财务会计基础知识

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计,是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,原始数据 按目标要求 最终信息,输入 加工与处理 输出,会计,是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督的一种管理活动。,会计的基本职能,核算：对经济业务进行确认、计量、记录和报告。,监督：对经济业务的真实性、合理性、合法性进行审查。包括内部监督和外部监督。,确认：将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地列入企业财务报表的过程。,会计要素的确认原则：,1、符合定义,2、可计量性,3、相关性,4、可靠性,计量：根据特定的规则把数额分配给物体或事项的活动。,1、选择衡量标准或属性（即计量尺度）,2、确定计量规则,3、分配具体数量,记录：运用专门的记账方法对经济业务活动进行连续、系统、全面和综合的反映。,报告：企业将反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件对外提供的过程。,（会计目标：决策有用观和受托责任观）,国外会计的发展历史,1、13-15世纪威尼斯簿记法,2、20世纪30年代美国GAAP的确立，财务会计的出现,3、20世纪70年代管理会计的出现,主要内容,会计法规体系,会计基本假设和一般原则,会计要素,会计等式,会计科目,会计账户,借贷记账法,借贷记账法的运用,会计凭证,会计账簿,财产清查,会计核算方法,财务会计报告,会计改革历程,1985年颁布第一部会计法。,1992-1993年“两则两制”（即企业会计基本准则和企业财务通则，13个分行业的财务制度和会计制度。,1997年颁布企业会计准则关联方关系及其交易的披露，至2002年陆续颁布16个具体准则。,2001年执行企业会计制度。,2006年颁布新企业会计准则（39个）。,一、会计法规, 中华人民共和国会计法,会计法规体系,（三个层次） 企业财务会计报告条例,国家统一会计制度,中华人民共和国会计法,1985年颁布第一部会计法,1993年修订,1999年再修订,颁布时间：,1999,年,10,月,31,日,实施时间：,2000,年,7,月,1,日,颁布单位：全国人大常委会,目,录,第一章 总 则,第二章 会计核算,第三章 公司、企业会计核算的特别规定,第四章 会计监督,第五章 会计机构和会计人员,第六章 法律责任,第七章 附 则,（全文52条）,全文共分七章五十二条,企业财务会计报告条例,第一章,总,则,第二章,财务会计报告的构成,第三章,财务会计报告的编制,第四章,财务会计报告的对外提供,第五章 法律责任,第六章,附,则,（全文46条）,2001年1月1日实施,企业财务会计报告条例,总则第二条,企业（包括公司，下同）编制和对外提供财务会计报告，应当遵守本条例。本条例所称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。,企业财务会计报告条例,第六条,财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。,第七条,年度、半年度财务会计报告应当包括：,（一） 会计报表；,（二） 会计报表附注；,（三） 财务情况说明书。,会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。,第八条,季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。,国家统一会计制度,企业会计准则,企业会计制度,预算会计制度,民间非营利组织会计制度,村集体经济组织会计制度,企业会计准则,基本准则 1993年颁布,具体准则 1997年2002年陆续颁布16个,2006年2月进行修订，修订后的会计准则包括1项基本准则和38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内执行,会计准则的三个层次,基本准则“纲”（1个）,一般业务准则（18个）,具体准则“目” 特殊行业的特定业务准则（9个）,报告准则（10个）,具体会计准则的应用指南“补充”,（具体准则中再加1个新旧衔接准则）,新会计制度体系,企业会计制度,2001、1、1,金融企业会计制度,2002、1、1,小企业会计制度,2005、1、1,企业会计制度,实施时间：2001年1月1日,实施范围：2001年1月1日暂在股份有限公,司范围内执行；,2002年1月1日在外商投资企业执行,2003年新办企业执行；,2005年底前所有国有企业执行。,金融企业会计制度,实施时间：2002年1月1日,实施范围： 2002年1月1日 起在上市的金,融企业实施，同时鼓励其他股,份制金融企业实施。,各类金融企业：,包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。,金融企业会计制度没有规定会计科目,银行目前采用原行业会计制度规定的会计科目,金融企业会计制度,证券公司会计科目和会计报表,财会（2003）32号,2004、1、1起在证券公司实行,财政部关于印发,保险中介公司会计核算办法的通知,财会200410号,2005、1、1、起执行,财政部关于印发投资公司会计核算办法的通知,财会,200414,号,实施时间： 2005-1-1,小企业会计制度,实施时间：2005年1月1日,实施范围： 小企业。,小企业的界定,企业财务会计报告条例的界定：不对外筹集资金、经营规模较小的企业。,其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券,经营规模较小是指符合原国家经贸委等部门的标准（国经贸中小企2003143号）,中型企业,：同时满足下表三项一般标准和三项中型企业标准的企业；,小型企业,：同时满足下表三项一般标准，但不同时满足三项中型企业标准的企业。,行业 职工人数销售额 资产总额,一般标准 中型企业 一般标准 中型企业 一般标准 中型企业,工业2000人 300人 3亿 3000万4亿4000万,建筑业3000人 600人 3亿 3000万4亿 4000万,批发业200人100人 3亿 3000万,零售业500人100人 亿 1000万,交通运输3000人 500人 3亿 3000万,邮政业1000人 400人 3亿 3000万,住宿和餐饮800人400人 亿 3000万,会计准则和会计制度有何区别？,会计准则,分会计要素、分经济业务设计,（一个准则解决一个问题，即“点”上的问题）,会计制度,按会计科目组织其逻辑结构,（一套会计制度解决所有的问题，即“面”上的问题）,会计法规和税收法规的协调,会计法规的目的：保证纳税人真实、完整地反映其财务状况和经营成果，为纳税人的内外关系人提供财务信息和决策依据。,税收法规的目的：保证征纳双方及时足额的征纳税款。,会计与税法的差异,税收征收管理法第20条第2款规定：,纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。,二、会计核算的基本假设（前提）和一般原则,公理（真命题） 定理,会计基本假设 会计一般原则,类似于,类似于,推导出,推导出,会计核算的基本假设,在会计上，我们将那些来自特定的市场经济环境（也包括政治、社会等因素）对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提，称为会计基本假设。,会计基本假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。,会计主体,持续经营,会计假设,会计分期,货币计量,（一）会计主体假设,会计主体,（会计实体、会计个体）是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。,划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。,把握会计处理的立场。,将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。,注意,:会计主体不同于法律主体。法律主体往往是一个会计主体；但会计主体不一定是法律主体。,（二）持续经营假设,持续经营,，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,（三）会计分期假设,会计分期,（会计期间），是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,（四）货币计量假设,货币计量,，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。,计量属性,1、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,计量属性,2、重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,计量属性,3、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,计量属性,4、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,计量属性,5、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,企业会计准则基本准则第四十三条规定： 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,会计核算的一般原则,会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。具体包括三个方面：衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则。,（一）衡量会计信息质量的一般原则,客观性原则,可比性原则（横向可比、纵向可比）,相关性原则,及时性原则,明晰性原则,（二）确认和计量的一般原则,权责发生制原则,配比原则（因果配比、时间配比）,划分收益性支出和资本性支出原则,（三）起修正作用的一般原则,谨慎性原则,重要性原则,实质重于形式原则,会计核算方法,1、设置会计科目和帐户；,2、复式记帐；,3、填制和审核会计凭证；,4、登记帐簿；,5、成本计算；,6、财产清查；,7、编制会计报表。,三、会计要素,会计要素是描述经济业务的会计语言；会计对象的具体分类；构成会计报表的基本项目。,六大会计要素：资产、负债、所有者权益、 收入、费用、利润,（一）资产,资产,，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,特征,：1、资产是由过去的交易或事项形成的；,2、为企业所拥有，或即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；3、预期会给企业带来经济利益。,分类,：1、按流动性分为流动资产和非流动资产；,2、按有无实物形态分为有形资产和无形资产。,确认,：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠的计量。,流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。,流动资产,1、现金,2、银行存款 货币资金,3、其他货币资金,4、短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。,5、应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。,流动资产,6、待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等。7、存货：是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品。,非流动资产：在一个营业周期之上变现或者耗用的资产。如：固定资产、无形资产、长期投资等。,非流动资产,1、长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。,2、,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度,3、企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。,非流动资产,4、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。,5、其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。,（二）负债,负债,，是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,特征,：1、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；2、负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。,分类,：流动负债和长期负债。,确认,：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量，,流动负债，是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。,长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,（三）所有者权益,所有者权益,，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,特征：1、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3、所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。,来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,1、实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,2、资本公积是指由投资者或其他人投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。,3、盈余公积是指企业从净利润中提取的公积金，包括：,（1）法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；（2）任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；（3）法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。,4、未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。其应为净利润扣除提取的盈余公积、公益金和分配给投资者利润后的余额。,注意：盈余公积和未分配利润合称留存收益。,（四）收入,收入,，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,特征,：1、收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；2、收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之；3、收入能导致企业所有者权益增加；4、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。,分类,：主营业务收入和其他业务收入。,确认,：1、经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；2、经济利益的流入额能够可靠的计量。,主营业务收入是指企业的主要经营业务所带来的收入。,其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。,（五）费用,费用,，,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,特征,：1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。2、费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之；3、费用将引起所有者权益的减少。,分类,：营业成本和期间费用。,确认,：1、经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加；2、经济利益的流出额能够可靠的计量。,营业成本是指企业生产产品、提供劳务所发生的各种耗费。包括直接费用和间接费用。,期间费用是指与生产产品、提供劳务没有直接关系的费用。包括管理费用、财务费用和营业费用。,（1）营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。,(2)管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。,(3)财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。,具体确认时应注意：,1、,企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。,2、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,3、企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,（六）利润,利润,，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,(1)营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。(2)利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。,（3)投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。(4)补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。,(5)营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。,（6)所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。(7)净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。,四、会计等式,会计等式，又称会计平衡公式，它是会计在反映经济业务和进行有关计量时所表现的经济内容及其等量关系。,最初的会计等式：资产=权益,（一）会计基本等式,资产=负债+所有者权益,变换：资产-负债=所有者权益（剩余权益或净资产）,注意,：任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种占用形态，它都必须有相应的来源。换言之，企业的所有资产必定有相应的来源。这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系都不会被破坏。,（二）会计基本等式的扩展,收入-费用=利润,资产=负债+所有者权益+收入-费用,资产+费用=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+利润,（三）经济业务对会计等式的影响,不论企业的经济业务引起有关的会计要素发生怎样的变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。,经济业务变化的类型,五、会计科目,会计科目,是对会计要素进一步分类的核算项目名称。,资产类科目（,43,个）,负债类科目（,19,个）,所有者权益类科目（,6,个）,成本类科目（,3,个）,损益类科目（,14,个）,总分类科目（总帐科目、一级科目）,明细分类科目（明细帐科目、明细科目）,六、会计帐户,帐户,是用来记录各会计科目所反映的经济业务内容的工具，它是根据会计科目来开设的。,名称会计科目,帐户,结构,帐户的结构是指帐户的格式，一般包括以下内容：,1、帐户名称（即会计科目）；,2、日期和凭证号数（说明帐户记录的日期及来源）；,3、摘要（对经济业务内容的简单描述）,4、增加和减少的金额；,5、余额,帐户名称（会计科目）,左方 右方,本期发生额：会计期间内的增加、减少额（动态）。,余额：增加额和减少额相抵的差额（静态）。,期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额,七、借贷记帐法,记帐方法：就是根据一定的原理、记帐符号、记帐规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。,单式记帐法,记帐方法,复式记帐法,借贷记帐法,：以“借”、“贷”作为记帐符号，建立在“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡公式原理基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，运用复式记帐原理来登记各项经济业务的一种记帐方法。,（一）记帐符号,借贷记帐法的记帐符号：“借”、“贷”。,在借贷记帐法中，当借和贷转化为记帐符号后，它们失去了原有的字面意义，成为一个纯粹的记帐符号。就符号这一层面意义而言，可以用任何两个字或符号来代替借和贷，其作用不会受到任何影响。,（二）借贷记帐法下的帐户结构,年,记账凭证,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,字,号,（借） 帐户名称 （贷）,注意：,借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的帐户相结合以后，才可以表示增加或减少。,1、资产、负债和所有者权益类帐户结构（实帐户）,资产类帐户,借 贷,期初余额,增加额 减少额,本期借方发生额 本期贷方发生额,期末余额,负债和所有者权益类帐户,借 贷,期初余额,减少额 增加额,本期借方发生额 本期贷方发生额,期末余额,2、损益类帐户结构（虚帐户）,成本费用类帐户,借 贷,增加额 减少或转出额,本 年,借,减少额,收入类帐户,借 贷,减少或转出额 增加额,利 润,贷,增加额,各类帐户结构说明,帐户名称,借 贷,资产增加 资产减少,成本费用增加 成本费用减少,负债减少 负债增加,所有者权益减少 所有者权益增加,收入减少 收入增加,期末余额：资产余额,期末余额：负债、所有者权益（或成本余额） 余额,小结：借贷记帐法中的借和贷与具体的帐户相结合，可以表示不同的意义,1、代表帐户中两个固定的部位；,2、与不同类型的帐户相结合，分别表示增加或减少；,3、表示余额的方向。,（三）记帐规则,有借必有贷，借贷必相等。,（四）会计分录,会计分录,：是指按照借贷记帐法记帐规则的要求，对经济业务列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。在实际工作中，会计分录在记帐凭证上。,格式要求,简单分录：一借一贷,复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷,会计分录,要点：,（,1,）经济业务涉及哪些要素；,（,2,）涉及要素中的哪些账户；,（,3,）涉及金额是增还是减；,（,4,）根据借贷法判断是借还是贷。,（五）借贷记帐法的具体运用举例,1、借：现金,1000,贷：银行存款,1000,2、借：银行存款,20000,贷：短期借款,20000,3、借：固定资产,85000,贷：实收资本,85000,4、借：应付账款,10000,贷：短期借款,10000,5、借：原材料,15000,贷：银行存款,10000,应付账款,5000,6、借：银行存款,3800,现金,200,贷：应收账款,4000,（六）借贷记帐法的试算平衡,试算平衡,：是指在期末对所有帐户的发生额和余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记帐过程中是否存在差错的方法。,（1）根据记账规则，进行发生额平衡：,所有账户借方发生额之和=所有账户贷方发生额之和,（2）根据会计平衡原理，进行余额平衡：,所有账户借方余额之和=所有账户贷方余额之和,注意,：试算不平衡，一定是记帐过程存在差错；但试算平衡，并不等于记帐过程不存在差错。,期末试算平衡表,八、借贷记帐法的运用（制造企业为例）,工业企业物流过程 ：,材料供应 产品生产 产品销售,工业企业价值流,资金筹集 资金运用 资金回收,资金耗费,工业企业的主要业务核算,筹资过程的核算,供应过程的核算,生产过程的核算,销售过程的核算,利润形成与分配的核算,（一）筹资过程的核算,筹资过程核算的内容,投入资本核算: 主要是投资入帐。,借入资本核算：主要是借资入账、利息 核算、借资本金及利息偿还。,需设置的帐户：,1、“实收资本”（或“股本”）帐户；,2、“资本公积”帐户；,3、“长期借款”帐户；,4、“短期借款”帐户；,5、“财务费用”帐户；,6、“预提费用”帐户。,实收资本（股本）（权益类）,投资的减少额 投入资本的增加额,（股本：股票面值）,期末投资的实有额,按投资人（国家、法人或个人）设明细帐。,资本公积（权益类）,转增注册资本数 投入资本超过注册资本的溢价,法定财产重估增值,外币资本折算差额等增加的资,本公积数,资本公积结余数,按资本公积项目设置明细帐。,长期借款：指企业借入的归还期在1年以上的各种借款。一般用于固定资产的购建、改建和扩建等。,长期借款（负债类）,归还的本金、利息 借入的本金,应付未付的利息,尚未归还的本、息,注意：长期借款利息的处理,1、为购建固定资产发生的长期借款利息：,（1）在固定资产达到可使用状态前发生的，计入固定资产价值；,（2）在固定资产达到可使用状态后发生的，计入当期损益。,2、不是为购建固定资产发生的长期借款利息，在生产经营期间发生的，计入当期财务费用。,短期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的用于企业日常经营活动、归还期在1年以内的各种借款。,短期借款（负债类）,归还的借款 借入的本金,期末尚未归还数,注意,：短期借款利息一般以“按季结算，按月预提”的方式计入财务费用。,财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（或利息收入）以及相关的金融手续费等。,财务费用（费用类）,利息支出 利息收入,手续费支出 净额结转至“本年利润”,预提费用：指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。,预提费用（负债类）,实际支付数 预提数,期末预提但尚未支付数,待摊费用：指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用。,待摊费用（资产类）,支付数 摊销数,已支付但尚未摊销数,举例,1、某投资单位投入甲企业现金50000元，银行转帐支票200000元。,借：现金 50000,银行存款 200000,贷：实收资本 250000,2、某投资单位投入甲企业的机器设备经评估确认价值400000元。,借：固定资产 400000,贷：实收资本 400000,3、甲企业于1月1日从银行借入100000元，期限为5年，年利率7.22%，每半年计息一次，到期一次还本付息。该借款用于购买设备，设备已交付使用。,（1）借入长期借款：,借：银行存款 100000,贷：长期借款 100000,（2）以该借款购入设备：,借：固定资产 100000,贷：银行存款 100000,（3）每半年计息：半年利息=100000*7.22%/2=3610（元）,借：财务费用 3610,贷：长期借款 3610,（4）到期一次还本付息：5年本息和=100000*（1+7.22%*5）=136100（元）,借：长期借款 136100,贷：银行存款 136100,4、甲企业1月1日向银行借入生产经营资金250000元，年利率为6%，期限为3个月，该借款利息按月预提，按季支付。,（1）借入时：借：银行存款 250000,贷：短期借款 250000,（2）1月31日：每月应提利息=250000*6%/12=1250（元）,借：财务费用 1250,贷：预提费用 1250,（3）2月28日分录同（2）,（4）3月31日：借：财务费用 1250,预提费用 2500,短期借款 250000,贷：银行存款 253750,5、某企业2004年1月1日向银行借入3年期、年利率6%、到期一次还本付息的款项1200000元，已存入企业结算存款户。企业用该借款建造厂房，工程第2年年末完工，达到可使用状态。,（1）04年1月1日：,借：银行存款 1200000,贷：长期借款 1200000,（2）04年12月31日：,借：在建工程（1200000*6%）72000,贷：长期借款 72000,（3）05年12月31日：分录同（2）,（3）06年12月31日：,借：财务费用 72000,贷：长期借款 72000,还本付息：借：长期借款 1416000,贷：银行存款 1416000,（二）供应过程的核算,材料采购成本构成,：买价、外地运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等）、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等。,材料采购成本=买价+采购费用,专设采购机构经费，采购人员的差旅费、市内运杂费列作,管理费用,处理。,增值税进项税额,：采购材料所支付的增值税一般不计入材料采购成本，记入“应交税金”账户的进项税额，准予抵扣当期销项税额。,增值税：实质上是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。,1、小规模纳税人：一般不使用增值税专用发票，不得抵扣进项税额。,其应纳税额=不含税销售额*税率（4%或6%）,不含税销售额=含税销售额/（1+税率）,2、一般纳税人：其增值税的计算采用间接计算法，即应纳税额=销项税额-进项税额,需设置的帐户（材料按实际成本计价）,1、“原材料”帐户；,2、“在途材料”帐户；,3、“应付帐款”帐户；,4、“预付帐款”帐户；,5、“应交税金-应交增值税”帐户,原材料（资产类）,已验收入库 发出材料的,材料的实际 实际成本,成本,月末库存材,料的实际成,本,在途材料（资产类）,已付款但尚未 已验收 入库,运达的材料的 材料的,实际成本 成本,尚未运达或尚,未验收入库的,在途材料成本,应付帐款：指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,应付帐款（负债类）,应付帐款偿还数 应付帐款增加数,期末尚未偿还数,预付帐款：指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,预付帐款（资产类）,预付数 收到所购物资时的货款,补付数 退回多付的款项,实际预付的款项 尚未补付的款项,应交税金（负债类）,已交数 应交数,期末应交未交数,应交税金-应交增值税（负债类）,进项税额 销项税额,（抵扣税额） 出口退税,已交税额 进项税额转出,期末留抵税额 期末应交未交数,或多交数,举例,甲企业为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。,1、甲企业向乙企业购入A材料2000千克，每千克5元，价款共计10000元，增值税额1700元，价税款已由银行存款支付，A材料尚未运到企业。,借：在途材料 -A 材料 10000,应交税金-应交增值税（进项税额） 1700,贷：银行存款 11700,2、甲企业向乙企业购入B材料500千克，每千克10元，价款共计,5000元，增值税额850元，材料已验收入库，货款未付。,借：原材料- B材料 5000,应交税金-应交增值税 （进项税额） 850,贷：应付帐款-乙企业 5850,3、上述A材料已运达甲企业，并已验收入库。,借：原材料-A材料 10000,贷：在途材料-A材料 10000,4、甲企业以现金支付上述A、B两批材料运费共计2500元。材料运费按材料重量分配。（为简化，运费的抵扣额不予考虑）,材料运费分配率=2500/（2000+500）=1（元/千克）,A材料应负担的运费=1*2000=2000（元）,B材料应负担的运费=1*500=500（元）,借：原材料-A材料 2000,原材料-B材料 500,贷：现金 2500,5、甲企业向丙企业购买C材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。,借：预付帐款丙企业 5265,贷：银行存款 5265,6、承上例，甲企业收到丙企业发来的C材料，专用发票载明数量180千克，单价25元，价款4500元，增值税765元，材料已验收入库。,借：原材料C材料 4500,应交税金-应交增值税（进项税额） 765,贷：,预付帐款丙企业 5265,若上例5中已银行存款预付帐款为5000元，则：,（1）预付时：借：预付帐款丙企业 5000,贷：银行存款 5000,（2）材料入库时：借：原材料C材料 4500,应交税金-应交增值税（进项税额） 765,贷：,预付帐款丙企业 5265,（3）补付货款时：借：预付帐款丙企业 265,贷：现金 265,问题：若上例5中已银行存款预付帐款为4000元，那么又该如何进行帐务处理？,例：某企业为小规模纳税人。本期购入D材料一批，取得的普通发票上注明的金额为5万元，货款已用银行存款支付，材料已验收入库。,借：原材料D材料 50000,贷：银行存款 50000,材料发出与结存成本的确定,材料发出成本=材料发出数量*材料发出价格,永续盘存制,发出数量的确定 存货盘存制度 实地盘存制,先进先出法,发出材料的计价 存货计价方法 全月一次加权平均法,个别认定法等,固定资产购进业务的核算,入帐价值：按取得时的实际成本入帐。取得时的实际成本指为购建该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运输费、保险费、包装费、安装费、税金等。,需设置的帐户：,固定资产（资产类） 在建工程（资产类）,增加的原值 减少的原值 发生的支出 结转完工工程成本,期末结存的原值 尚未完工支出,1、购入不需安装的固定资产：,借：固定资产,贷：银行存款等,2、购入需安装的固定资产：,交付使用前：借：在建工程,贷：银行存款,原材料,应付工资等,交付使用后：借：固定资产,贷：在建工程,（三）生产过程的核算,生产费用,：是指产品生产过程中发生的各种耗费。,完工产品成本,生产成本,：是指按一定对象归集和分配的生产费用,在产品成本,直接材料,直接费用 直接计入成本,生产费用 直接人工,制造费用 间接费用 间接计入成本,需设置的帐户,1、“生产成本”帐户；,2、“制造费用”帐户；,3、“应付工资”帐户；,4、“应付福利费”帐户；,5、“累计折旧”帐户；,6、“库存商品”帐户；,7、“预提费用”和“待摊费用”帐户。,生产成本（成本类）,直接材料 完工入库时转,直接人工 入“库存商品”,分配转入的 的完工产品成,制造费用 本,期末在产品,成本,制造费用（成本类）,发生数 分配转入“生产,成本”帐户,应付工资（负债类） 应付福利费（负债类）,支付数 应付数 实际支付数 按工资总额14%,比例提取数,应付未付数 结余数,注意：,产品生产工人工资 ”生产成本“,车间技术管理人员工资 ”制造费用“,企业行政管理人员工资 ”管理费用“,专项工程人员工资 ”在建工程“,福利部门人员工资 ”职工福利费“,销售人员工资 ”营业费用“,固定资产折旧：,是指固定资产在使用过程中逐渐损耗的价值。（有形损耗和无形损耗）,折旧费（额）：是以货币表现的固定资产折旧。,折旧方法：年限平均法等,年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限,月折旧额=年折旧额/12,注意,：车间使用的固定资产折旧 ”制造费用“,企业行政管理部门使用的固定资产折旧 ”管理费用“,固定资产（资产类） 累计折旧（资产类）,增加的固定资产 减少的固定资产 减少的固定资产 提取的折旧,的原值 的原值 的已提折旧额 额,期末结存的固定 现有固定资,资产的原值 产的已提折,旧额,原值-累计折旧=净值（现有价值）,库存商品（资产类）,完工入库产品成本 已销售产品成本,期末结存产品成本,成本计算程序,（1）要素费用的分配；,（2）辅助生产费用的归集和分配；,（3）制造费用的归集和分配；,（4）计算并结转完工产品成本。,品种法成本核算程序：,原材料,应付工资,应付福利费,累计折旧,待摊费用,预提费用,生产成本-基本-甲产品,生产成本-基本-乙产品,生产成本-辅助,制造费用,期间费用,库存商品-甲产品,库存商品-乙产品,（1）,（2）,（3）,（4）,（4）,举例,1、借：生产成本甲产品 57 000,乙产品 38 000,制造费用 16 000,管理费用 8 000,贷：原材料A材料 65 000,B材料 54 000,2、分配本月工资，其中生产甲产品工人工资为36000员，生产乙产品工人工资为28000元，车间管理人员工资为10000元，企业行政管理人员工资为6000元。,借：生产成本甲产品 36 000,乙产品 28 000,制造费用 10 000,管理费用 6 000,贷：应付工资 80 000,3、按工资总额14%比例计提职工福利费。,借：生产成本甲产品 5 040,乙产品 3 920,制造费用 1 400,管理费用 840,贷：应付福利费 11 200,4、本月车间使用固定资产折旧费为7600元，企业行政管理部门使用固定资产计提折旧费为3400元。,借：制造费用 7 600,管理费用 3 400,贷：累计折旧 11 000,5、摊销本月车间水电费2000元。,借：制造费用,2 000,贷：待摊费用,2 000,6、预提本月车间固定资产修理费1000元,借：制造费用,1 000,贷：预提费用,1 000,7、结转本月制造费用。,借：生产成本甲产品,20 000,乙产品,18 000,贷：制造费用,38 000,注：本月制造费用总额=16000+10000+1400+7600+2000+1000=38000（元）。若本月生产甲产品20000件，乙产品18000件。则：,制造费用分配率=38000/（20000+18000）=1（元/件）,甲产品应负担的制造费用=20000*1=20000（元）,乙产品应负担的制造费用=18000*1=18000（元）,8、本月生产的甲、乙两种产品已完工并验收入库，计算并结转其完工产品成本。,借：库存商品甲产品,118 040,乙产品,87 920,贷：生产成本甲产品,118 040,乙产品,87 920,原材料-A材料,原材料-B材料,应付工资,应付福利费,生产成本-A产品,生产成本-B产品,制造费用,库存商品-A产品,库存商品-B产品,65000,54000,57000,36000,5040,20000,38000,28000,3920,18000,16000,10000,1400,7600,2000,1000,80000,11200,38000,118040,118040,87920,87920,（四）销售过程的核算,需设置的帐户：,1、“主营业务收入”帐户；,2、“主营业务成本”帐户；,3、“主营业务税金及附加”帐户；,4、“营业费用”帐户；,5、“应收帐款”帐户；,6、“预收帐款”帐户；,7、“其他应交款”帐户。,主营业务收入（收入类）,销货退回及其他原因抵减 当期发生的销售收入,的销售收入,月末结转至“本年利润”,主营业务成本（费用类）,已销产品的成本 销货退回注销的销售成本,月末转入“本年利润”,主营业务税金及附加（费用类）,计算的本期销售税金 月末转入“本年利润”,及附加,营业费用（费用类）,发生数 月末转入“本年利润”,应收帐款（资产类）,应收数