负债的管理与核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,财政总预算会计负债的概念和特点,1,负债的概念,财政部门的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括暂收及应付款项、按法定程序核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。,4.1.2,暂存款及与上级往来的核算,1,暂存款核算,暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，,临时,发生的应付、暂收和收到,性质不明,的款项。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。,财政总预算会计应设置“暂存款”账户。收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他财政存款”账户，贷记该账户；冲转、退还或转作收入时，借记该账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入账户。该账户,余额在贷方,，表示尚未结清的暂存款项。,2,负债的特点,（,1,）,债务主体是一级政府。,是一级政府的负债，不是财政机关自己的负债,（,2,）,只能以资产清偿。,负债是需要以资产或劳务偿付的债务，而财政总预算所核算的负债只能以减少资产的方式来偿还债务。,（,3,）,负债内容的特殊性。,不是由经济活动引起的,3,负债的分类,有偿性负债（需偿付利息的负债）,按法定程序核定的预算举借的债务（公债）所形成的借入款和因财政周转金的融通周转所形成借入财政周转金。,无偿性负债（不需要偿付利息的负债）,因体制结算和向上级财政借入调度款而形成的与上级往来和收到不明性质的款项等应清理的暂存款。,“暂存款”、“与上级往来”、“借入财政周转金”为流动负债,只有“借入款”是长期负债。,发生时,借：国库存款（其他财政存款）,贷：暂存款,冲转退还做相反分录,应按,资金性质、,债权单位或款项来源设置明细账,例,4.1,某市财政局发生如下暂存款业务：,（,1,）收到性质不清的预算交款,55 000,元，列作暂存。,借：国库存款,一般预算存款,55 000,贷：暂存款,收入项目待查款,55 000,（,2,）上述性质不清的款项中，有,40 000,元是公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入，其他退回。,借：暂存款,收入项目待查款,55 000,贷：基金预算收入,40 000,国库存款,一般预算存款,15 000,（,3,）收到邻市财政局汇来代管款项,100 000,元。,借：其他财政存款,代管款项存款,100 000,贷：暂存款,邻市财政局,100 000,2,与上级往来款项管理与核算,与上级往来业务同与下级往来业务相对应，它也是上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。,财政总预算会计应设置“与上级往来”账户。从上级财政借入周转款项或财政体制结算中发生应上缴上级财政款项时，借记“国库存款”、“上解支出”账户，贷记该账户；归还借款、转作上级补助收入或财政体制结算中应由上级补给款项时，借记该账户，贷记“国库存款”、“补助收入”等账户。,发生借款时,借：国库存款,贷：与上级往来,归还时做相反分录,P42,例,4.2,（,1,）（,2,）,体制结算中应上缴上级财政款项时,借：上解支出,贷：与上级往来,P42,例,4.2,（,3,）,实际支付时,借：与上级往来,贷：国库存款,P42,例,4.2,（,4,）,体制结算中应由上级补给款项时,借：与上级往来,贷：补助收入,例,4.2,（,5,）,实际收到时,借：国库存款,贷：与上级往来,例,4.2,（,6,）,注意该账户是,双重性质,的账户。余额在贷方，表示本级欠上级财政的款项，如果借方余额，表示上级欠本级财政的款项。,(,即应该补助的尚未补助,),借方余额在编制资产负债表时，以负数表示,。,暂存款科目和与上级往来科目的区别,负债对象不同,：暂存款是对预算单位发生的；与上级往来款是上下级财政之间发生的。,账户性质不同,：暂存款账户性质是负债类，而与上级往来账户性质具有双重性质。,例,4.2,某市财政局发生如下与上级往来业务：,（,1,）向省财政厅借款,2000 000,元，用于市级紧急医疗卫生条件的改善。,借：国库存款,一般预算存款,2000 000,贷：与上级往来,省财政厅,2000 000,（,2,）将上述借款中的,1000 000,元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意,1000 000,元转作本市预算补助款。,借：与上级往来,1000 000,贷：国库存款,1000 000,借：与上级往来,1000 000,贷：补助收入,1000 000,（,3,）体制结算发生应上缴财政的款项,500 000,元。,借：上解支出,500 000,贷：与上级往来,省财政厅,500 000,（,4,）世纪上缴上述款项,借：与上级往来,省财政厅,500 000,贷：国库存款,一般预算存款,500 000,（,5,）体制结算应由省财政厅补助款项,700 000,元。,借：与上级往来,省财政厅,700 000,贷：补助收入,700 000,（,6,）实际收到上述款项。,借：国库存款,一般预算存款,700 000,贷：与上级往来,省财政厅,700 000,4.1.4,借入款的核算,财政总预算会计中的借入款，并不是指国家的全部债务，而是指按法定程序和核定的预算举借的债务。借入款是指中央财政按照全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。主要包括政府借款收入、向国际组织借款收入、其他国外借款收入、发行国库券收入等。,为核算该类债务，财政总预算会计设置“借入款”账户。发行债券或举借债务收到款项时， 借记“国库存款”账户，贷记该账户。到期偿还本金时，借记该账户，贷记“国库存款”账户。该账户,余额在贷方,，反映尚未偿还的债务。,注意利息的核算是在“一般预算支出”科目,债务收入主要用于弥补预算收入和支出之间的差额，即赤字。,注意上下级财政之间借垫款，不能通过本账户核算！,借入款和与上级往来账户的区别：,借入款,是向社会通过发行债券取得的债务，期限长，到期要还本付息；,与上级往来,则是财政之间的临时借款，偿还时只需要还本金。,按债券种类或债权人设置明细帐,。,例,4.3,中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行,5,年期国库券,5000 000,000,元。,借：国库存款,一般预算存款,5000 000,000,贷：借入款,国库券,5000 000,000,例,4.4,上述中央财政发行,5,年期国库券,5000 000,000,元到期，并支付利息,100 000,000,元。,借：借入款,国库券,5000 000,000,贷：国库存款,一般预算存款,5000 000,000,借：一般预算支出,100 000,000,贷：国库存款,一般预算存款,100 000,000,利息通过“一般预算支出”核算,P44,课后习题 实务题,1,、收到性质不清的预算缴款,35 000,元，列作暂存。,借：国库存款,一般预算存款,35 000,贷：暂存款,收入项目待查款,35 000,2,收到市税务局送来的“更正通知书”，列明上述性质不清的收入为工商局的罚没收入，其中有,5000,元为多收的罚没款，予以退回。,借：暂存款,35000,贷：一般预算收入,30000,国库存款,一般预算存款,5000,3,总预算会计向上级财政机关借入急需用款,360 000,元，款项已存入国库存款户。,借：国库存款,一般预算存款,360 000,贷,:,与上级往来,省财政厅,360 000,4,总预算会计收到上级财政机关文件，批准将上述借款中的,28,万元转作对本级的预算补助款，其余借款于当天电汇归还。,借：与上级往来,省财政厅,360 000,贷：补助收入,280 000,国库存款,一般预算存款,80 000,5,根据年终决算单，上级财政机关多补助的预算款,18,万元和所属丙县多解的预算款,20,万元转作往来款项予以入帐。,借：与上级往来,省财政厅,180 000,贷：补助收入,180 000,借：,6,经批准，发行地方性债券,500,万元。,借：国库存款,一般预算存款,5000 000,贷：借入款,地方性债券,5000 000,7,、某财政局向上级财政借入调度款,500 000,元。,借：国库存款,一般预算存款,500 000,贷：与上级往来,省财政厅,500 000,8,、中央财政依法律程序向国外政府借入,6000 000,元贷款。,借：国库存款,一般预算存款,6000 000,贷：借入款,6000 000,5,根据年终决算单，上级财政机关多补助的预算款,18,万元和所属丙县多解的预算款,20,万元转作往来款项予以入帐。,6,经批准，发行地方性债券,500,万元。,P60,练习题,1,、（,1,）（,2,）,（,1,）借：国库存款,-,一般预算存款,45,万,贷：暂存款,-,性质不明款项,45,万,（,2,）借：暂存款,45,万,-,性质不明款项,45,万,贷：一般预算收入,财政总预算会计负债的核算练习题,P60,（,3,）借：国库存款,-,一般预算存款,500,万,贷：与上级往来,500,万,（,4,）借：与上级往来,500,万,贷：补助收入,500,万,（,5,）借：上解支出,42,万,贷：与上级往来,42,万,借：补助支出,23,万,贷：与下级往来,23,万,（,6,）借：国库存款,200,万,贷：与上级往来,200,万,（,7,）借：与上级往来,200,万,贷：国库存款,200,万,