其他综合收益专题

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,财务会计,*,*,其他综合收益专题,更正有关问题,一、相关准则与基本思想,二、其他综合收益定义与性质,三、其他综合收益的内容及核算,四、其他综合收益对列报,讨论：,所有者权益的构成与来源？,9/29/2024,1,财务会计,一、相关准则与基本思想,1,、,2009,年,企业会计准则解释第,3,号,首次在财务报表中引入综合收益指标，要求在利润表中增列“其他综合收益”和“综合收益总额”项目。,2014,年新准则发布之后，增加了一个权益类科目“其他综合收益”。,9/29/2024,2,财务会计,2,、“综合收益总额”项目反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。综合收益体现了会计报表确认思想上的“资产负债观”，只要能引起所有者权益变化,（除所有者与企业交易外）,，都属于其核算范畴，它不仅包括经常项目还包括非经常项目，既可能来源于经营活动又可能来源于,投资,、筹资等活动，既反映已实现收益又反映未实现但按准则规定已确认的潜在收益。,9/29/2024,3,财务会计,二、其他综合收益定义与性质,“,其他综合收益”,是指报告期内满足所有者权益确认和计量条件、能引起所有者权益发生增减变动、由企业与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所产生的、当期不确认为损益，但未来影响损益的利得和损失。,9/29/2024,4,财务会计,企业与业主间的交易包括所有者投入资本和向所有者分配利润，这些交易形成的权益变动额，不能反映真正意义上的资本的保值增值，不属于收益的范畴。其中，向所有者分配的现金股利或利润通过“利润分配,应付现金股利或利润”科目反映。所有者投入资本在会计科目“实收资本（或股本）”和“资本公积（资本溢价或股本溢价）”里核算，都不属于“其他综合收益”的范畴。,9/29/2024,5,财务会计,1,、当期一次性完成。,借：,银行,存款、固定资产等,贷：实收资本（或股本）、“资本公积,资本溢价（或股本溢价）,这部分所有者投入资本所导致的所有者权益变动不属于“其他综合收益”的范畴。,9/29/2024,6,财务会计,2,、分阶段实现。,（,1,）股票期权授权是时，增加资本公积（其他资本公积）；（,2,）行权时这部分资本公积（其他资本公积）转入实收资本（或股本）、资本公积（资本溢价或股本溢价）等。,9/29/2024,7,财务会计,三、其他综合收益的内容及核算,1,、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外），借记“可供出售金融资产,公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”；若是损失，则做相反分录。处置该金融资产时，将原计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“投资收益”科目。,9/29/2024,8,财务会计,2.,可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。对于以公允价值计量的可供出售外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应将折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额间的差额计入其他综合收益。对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“其他综合收益”；若是汇兑损失，做相反分录。转出可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失时，借记或贷记其他综合收益。,9/29/2024,9,财务会计,3,、权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。,(1),对合营联营企业投资，采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，导致的其他综合收益的增加，不是资本交易，是持有利得。因此，不论是在投资单位的个别报表还是合并报表，均应归属于其他综合收益。,9/29/2024,10,财务会计,(2),对子公司投资，在编制合并报表时，只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他综合收益和少数股东权益的变动才是其他综合收益，子公司因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。,9/29/2024,11,财务会计,4.,存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。企业将作为存货或自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额，贷记“其他综合收益”科目。处置投资性房地产时，按该项投资性房地产在转换日计入其他综合收益的金额，借记“其他综合收益”科目，贷记“其他业务收入”科目。,9/29/2024,12,财务会计,5.,金融资产的重分类形成的利得和损失。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“其他综合收益”科目。在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时将其转出，计入“资产减值损失”或“投资收益”等科目。,9/29/2024,13,财务会计,6.,套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得，属于有效套期的，应按套期工具产生的利得借记“套期工具”科目，贷记“其他综合收益”科目；若是损失，做相反的会计分录。转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分，借记或贷记其他综合收益。,9/29/2024,14,财务会计,7.,与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产（或递延所得税负债），借记“递延所得税资产”（或贷记“递延所得税负债”）科目，贷记（或借记）“其他综合收益”科目。企业在确认了递延所得税资产后，资产负债表日，预计未来很可能无法获得足够应,纳税,所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认递延所得税资产中应减记的金额，借记“其他综合收益”等科目，贷记“递延所得税资产”科目。,9/29/2024,15,财务会计,不属于其他综合收益的列报内容，在“资本公积,其他资本公积”科目下核算的项目：,1.,股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具，应按确定的金额记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积（其他资本公积）。行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，将其从“资本公积,其他资本公积”科目转入“实收资本（或股本）”、“资本公积,资本溢价（或股本溢价）”等科目。,9/29/2024,16,财务会计,2.,企业发行可转换,债券,所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。企业发行可转换公司债券，先将其中的负债部分和权益部分进行分拆，前者被计入“应付债券”科目，后者被计入“资本公积,其他资本公积”科目。行权日，原记入“资本公积,其他资本公积”科目的金额会转入“资本公积,资本溢价（或股本溢价）”。,9/29/2024,17,财务会计,3,、权益法下：还有一种情况就是被投资单位除了实现净利，其他综合收益增加以外导致其他资本公积增加的情况，投资方应该按照持股比例确认记入资本公积,-,其他资本公积科目。,9/29/2024,18,财务会计,四、其他综合收益对列报,1,、利润表：企业应当在利润表“六、每股收益”项下增列“七、其他综合收益”项目和“八、综合收益”项目。企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。在“综合收益”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益”项目和“归属于少数股东的综合收益”项目。,9/29/2024,19,财务会计,2,、资产负债表：所有才权益重分类？,3,、所有者权益变动表：增加这个项目,4,、会计报表附注：企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及前期计入其他综合收益、本期转入利润的金额等信息。,9/29/2024,20,财务会计,