商品流通企业会计第二章概述

,*,国家精品课程网上资源的可用性研究,/*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第二章 商品流转核算概述,李文 李文,商品流通企业会计,第二章 商品流转核算概述,商品流通的含义,商品购销的交接方式和入账时间,商品销售收入的确认条件,3,1,2,商品流通企业会计,商品流通企业的类型和商品流通业务的核算方法,4,商品采购费用的处理方法和商品采购成本的确定,5,商品购销的结算方式,6,第一节 商品流通的含义,一,概念和特征,1,、概念：,商品流通又称商品流转，指商品流通部门通过购销活动，将工农业生产者生产的商品从生产领域向消费领域转移的过程，即,货币,商品,货币,，即商品流通企业主要的经济活动就是商品的购销（小卖部、大商场等）。,2,、,基本特征（同时具备下列特征才属于商品流通）,（,1,）商品实物的转移（生产领域,流通领域,消费领域）,（,2,）通过货币结算的买卖行为（货币作为媒介，货币,商品,货币）,商品流通企业会计,第一节 商品流通的含义,二,商品流通的内容,就一个商品流通企业的商品流通来看，是商品从进入企业到离开企业所经过的环节，主要包括商品购进,、,商品销售、商品储存。,1,、商品购进,是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算而取得商品所有权的交易行为。（,起点,）,商品流通企业会计,不同时具备上述两个条件的均不属于商品购进范围。,加工收回的商品、溢余的商品、销售退回、其他单位捐赠的样品、为收取手续费替其他单位代购的商品、购进自用的物品等。,？,第一节 商品流通的含义,二,商品流通的内容,2,、商品销售,是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为。（,终点,）,商品流通企业会计,不同时具备上述两个条件的均不属于商品销售的范围。,？,赠送给其他单位的样品、出售本单位自用的物品、发出加工的商品、委托其他单位代管、代运的商品、损耗或损失的商品、购货退出、为收取手续费替其他单位代销的商品等。,3,、,商品储存 是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。,(,中间环节,),商品储存包括库存商品、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品。,第二节 商品购销的交接方式和入账时间,一,商品购销的交接方式,商品流通企业会计,1,、送货制,销货方将商品送到购货方指定的仓库或其他地点，由购货单位验收入库的一种方式。,适用于商品的销售或销货单位比较固定的单位。,2,、提货制,购货方指派专人到销货方指定的仓库或地点提取并验收商品的一种方式。,适用于现货交易的同城商品的购进或异地采购商品。,3,、发货制,销货方按合同规定的发货日期、品种、数量等条件将商品委托运输单位，由运输单位送到购货方所在地或其他指定地点，由购货方领取并验收入库的一种方式。,适用于异地在途物资。,商品流通企业会计,二,商品购销的入账时间,第二节 商品购销的交接方式和入账时间,为了使商品流通部门各企业统一核算口径，需要明确规定商品购销的入账时间。在市场经济条件下，商品购销的过程也就是商品所有权的转移过程，因此，商品购销的入账时间应以商品所有权转移的时间为依据。,商品购进的入账时间,以,支付货款或收到商品的时间,为入账时间。在商品先到货款尚未支付的情况下，以收到商品的时间作为购进的入账时间。因为商品到达并验收入库，购货方即有权安排商品，同时供货方也取得了向购货方索取货款的权力。在货款先付、商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进的入账时间。因为购货方收到供货方发货凭证后，支付了货款，说明购货方已取得商品的所有权。,商品销售的入账时间,以发出商品、收取货款的时间；或以发出商品、取得收取货款权利的时间作为入账时间。,商品流通企业会计,1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,第三节 商品销售收入确认的条件,风险主要是指商品由于贬值、损坏、报废等所造成的损失。报酬是指商品中包含的未来的经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。,判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给购货方，需要视不同的情况而定：,在大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。,在有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：,企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍有责任。,企业销售商品的收入是否能够取得，取决于销货方销售其商品的收入是否能够取得，如代销商品，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。,销售合同中规定了由于特定原因购货方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。,商品流通企业会计,1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,第三节 商品销售收入确认的条件,在有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬的转移给购货方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。例如，交款提货的销售，购货方支付完货款并取得提货单，即认为该商品所有权已经转移，销货方应确认收入。,商品流通企业会计,2,企业失去了对商品的管理权与控制权,第三节 商品销售收入确认的条件,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。,4,相关的经济利益能够流入企业,收入的金额能够可靠的计量,3,收入的金额能够可靠的计量,5,相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量,经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。,企业在销售商品时，如果估计价款的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已 满足，也不应确认收入。,销售商品的价款能否收回主要根据企业以前和购货方交往的经验或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。,商品流通企业会计,第四节 商品流通企业的类型和,商品流通业务的核算方法,一,商品流通企业的类型,1,批发企业,2,零售企业,零售企业是指向批发企业或生产企业购进商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业。,它处于商品流通的终点。,在实际工作中有的批发企业还兼营零售业务，以了解市场信息；有的零售企业也兼营批发企业，以扩大经营范围。即批发和零售不能完全分离。,商品流通企业的组织形式按其在商品流通中所处的地位和作用不同，分为：,批发企业是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业。它处于商品流通的,起点或中间环节,。,商品流通企业会计,第四节 商品流通企业的类型和,商品流通业务的核算方法,二,商品流通业务的核算方法,即库存商品的核算方法,进价核算法,（以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况）,售价核算法,（以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况）,进价金额核算,数量进价金额核算,售价金额核算,数量售价金额核算,商品流通企业会计,第四节 商品流通企业的类型和,商品流通业务的核算方法,二,商品流通业务的核算方法,进价金额核算：,库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反映实物数量的核算方法。采用这种方法，由于缺乏实物数量的记载，必须通过对库存商品进行实地盘点，计算出期末结存金额后，才能倒挤商品销售成本。,优点：,记账手续最简便，工作量小。,缺点：,平时不能反映商品进、销、存的数量，由于月末采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错事故混在一起，容易产生弊端，不易发现企业经营管理中存在的问题。所以这种方法只适用于经营鲜活商品的零售。,数量进价金额核算：,库存商品总分类账户和明细分类账户除均按进价金额反映外，同时明细分类账户还必须反映商品实物数量的核算方法。采用这种方法，可以根据已销商品的数量按进价结转商品销售成本。,优点：,能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和进价金额的变动情况，有利于加强对库存商品的管理与控制。,缺点：,每笔销售业务都必须填制销售凭证，并按商品的品名、规格登记商品明细账，记账工作量大。所以这种方法适用于批发企业和部分专业性零售企业。,商品流通企业会计,第四节 商品流通企业的类型和,商品流通业务的核算方法,二,商品流通业务的核算方法,售价金额核算：,库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的核算方法。采用这种方法，库存商品的结存数量，只能通过实地盘点来掌握，其商品明细分类账则按经营商品的营业柜组或门市部设置。,优点：,控制了商品的售价，一般不必为每笔销售业务填制销售凭证，也不必登记大量的实物数量明细账，记账较为简便。,缺点：,由于明细分类核算不反映和控制商品的数量，平时不易发现商品溢缺，一般要定期盘点时才能发现，难以分清溢缺商品的品种与数量，也难以分析溢缺的原因和责任。这种方法适用于综合性零售企业和部分专业性零售企业。,数量售价金额核算：,库存商品总分类账户和明细分类账户除均按售价金额反映外，同时明细分类账户还必须反映商品实物数量的核算方法。采用这种方法，必须按每一商品的品名、规格设置商品明细账，以随时掌握各种商品的结存数量。,优点：,能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和售价金额的变动情况，有利于加强对库存商品的管理与控制。,缺点：,在进货时既要复核商品的进价，又要计算商品的售价和进销差价，每笔销售业务都要填制销售凭证，并按商品的品名、规格登记商品明细账，记账工作量大。所以这种方法适用于小型批发企业和部分专业性零售企业。,商品流通企业会计,1,商品采购费用直接计入商品采购成本,2,商品采购费用先在“进货费用”账户中进行归集,3,商品采购费用直接计入当期损益,第五节 商品采购费用的处理方法,和商品采购成本的确定,商品的采购成本包括货款和采购费用。,核算的工作量大，适用于经营商品品种不多的或者商品采购费用较大的企业。,销售费用 本年利润 购买价就是采购成本,最为简便，但商品的采购费用全部由当期销售的商品负担不够合理。,适用于经营商品规格繁多，且商品采购费用较小的企业。,进货费用,主营业务成本（已销商品）,库存商品（未销商品）,在平时商品的购买价就是商品的采购成本，到期末，商品采购成本由商品的买价和采购费用构成。,工作量大，适用于商品经营品种较多的企业。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,账款结算的两种主要方式：现金结算和转账结算,1,、现金结算是指单位和个人在社会经济活动中使用现金进行货币给付的行为。,2,、转账结算即非现金结算，是指单位和个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和托收承付、委托收款、汇兑等结算方式，进行货币给付及其资金清算的行为。,单位、个人和银行办理转账结算，必须遵守“,恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不予垫款,”的原则。,转账结算的工具：,票据、结算凭证,使用票据和结算凭证时必须符合规定（,P17,）,转账结算的方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,支票结算,概念：,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,申办条件：,1,、开立支票存款账户，申请人必须使用其本名，并提交证明其身份的合法证件；,2,、开立支票存款账户户，申请人应当预留其本人的签名式样和印鉴；,3,、开立支票存款账户户和领用支票，应当有可靠的资信，并存入一定的资金。,种类：,根据支付票款的方式不同，分为普通支票、现金支票、转账支票。,普通支票既可以支取现金也可以转账。如果用于转账，应在支票左上角画两条平行线，未划线的可用于支取现金。,现金支票是专门用于支取现金的支票，在支票上端印明“现金”字样。,转账支票是专门用于转账的支票，在支票上端印明“转账”字样。,特点：,清算及时、使用方便，手续简便、结算灵活、收付双方都有法律保障。,适用范围：,同城,票据交换地区内的单位和个人之间的商品交易、劳务供应、资金挑拨和其他款项的结算。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,支票结算,主要规定：,1,、支票的填写：使用蓝黑墨水、墨汁或碳素墨水填写。,出票日期（大写）：,数字必须大写。大写数字写法：,零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾,。举例：,2005,年,8,月,5,日：贰零零伍年捌月,零,伍日,人民币（大写）：,数字大写写法：,佰、仟、万、亿,。,289,，,546.52,贰拾捌万玖仟伍佰肆拾陆元伍角贰分。,7,，,560.31,柒仟伍佰陆拾元,零,叁角壹分,532.00,伍佰叁拾贰元,正,425.03,肆佰贰拾伍元,零,叁分,人民币小写：,最高金额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清楚。,盖章：,支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,支票结算,主要规定：,2,、必须记载的六个事项：,（,1,）表明“支票”的字样；,（,2,）无条件支付的委托；,（,3,）确定的金额； 中文大写和数码同时记载,（,4,）付款人名称； 付款人名称必须是银行和金融机构的名称,（,5,）出票日期；出票日期必须是实际出票日期,（,6,）出票人签章；,3,、支票的金额和收款人名称可以由出票人授权补记：未补记前的支票不得背书转让和提示付款。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,支票结算,主要规定：,4,、禁止签发空头支票和签章与预留银行签章不符的支票。支票出票人签发的支票金额，不得超出其在付款人处的存款金额。如果存款低于支票金额，银行将拒付给持票人。这种支票称为空头支票，出票人要负法律上的责任。,出票人签发空头支票、印章与银行预留印鉴不符的支票、使用支付密码但支付密码错误的支票，银行除将支票做退票处理外，还要按票面金额处以,5%,但不低于,1000,元的罚款。同时持票人有权要求出票人支付支票金额,2%,的赔偿金。,5,、支票的提示付款期：支票的提示付款期为,十天,，,从签发支票的当日起,，到期日遇例假顺延。,超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款,。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,支票结算,主要规定：,6,、收款人、被背书人受理支票时应审查的事项（,P18,）,7,、支票权力的转让。持票人可以通过背书将支票权利转让给他人。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。支票一经背书即可流通转让，具有通货作用，成为替代货币发挥流通手段和支付手段职能的信用流通工具。运用支票进行货币结算，可以减少现金的流通量，节约货币流通费用。,8,、持票人委托开户银行收款的手续。持票人应在支票背面背书人签章栏签章，记载“委托收款”字样、背书日期，在被背书人栏记载开户银行名称，并将支票和填制的进账单送交开户银行。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,支票结算,主要规定：,9,、支票的追索权。支票被拒绝付款的，持票人可以对背书人、出票人行使追索权。,自收到被拒绝付款的有关证明之日起，在,3,日内,将被拒绝事由书面通知其前手，,其前手应当自收到通知之日起,3,日内书面通知其再前手,。,持票人对支票出票人,追索权的时效为自出票日起,6,个月,，持票人对前手追索权的时效为,自被拒绝付款之日,起,6,个月。,10,、支票丧失的处理。支票发生遗失，可以向付款银行申请挂失；挂失前已经支付，银行不予受理。 银行受理挂失要按票面金额收取,1%,但不低于,5,元的手续费。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,支票结算,支票结算的核算：,现金支票签发后，留下存根联作为取款或付款的入账依据，在支票链上加盖预留印鉴，并凭支票联向开户银行提取现金，或者通过银行支付款项。,出票人签发转账支票后，留下存根联作为付款的入账凭证，在支票联上加盖预留印鉴，然后将支票联送交收款人，收款人据以填制进账单，一式两联，然后连同支票联一并送交其开户银行，取回银行加盖首款长得进账单收账通知联，作为收款的入账凭证。收款人开户银行预留另一联进账单，将支票联转交出票人开户银行划转款项。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,支票结算,支票结算的核算：,企业购进商品以转账支票支付货款时，根据购进商品凭证和支票存根联,借：在途物资,贷：银行存款,根据商品验收入库凭证,借：库存商品,贷：在途物资,企业销售商品收到转账支票并解存银行时，根据进账单收账通知联和销售凭证,借：银行存款,贷：主营业务收入,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,银行本票结算,概念：,银行本票是由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,种类：,银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印有固定面额的银行本票。 定额银行本票面额为,1000,元，,5000,元，,10000,元和,50000,元。,特点：,使用方便、信誉度高、支付能力强、并有代替现金使用功能的特点。,适用范围：,同一票据交换区域内,的单位和个人之间的商品交易、劳务供应和其他款项的结算。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,银行本票结算,主要规定：,1,、必须记载的六个事项：,（,1,）表明“银行本票”的字样；,（,2,）无条件支付的承诺；,（,3,）确定的金额；,（,4,）收款人名称；,（,5,）出票日期；,（,6,）出票人签章；,2,、出票人的责任,3,、申请人办理银行本票的手续。申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人和收款人均为个人需要支取现金的，应在“支付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额。 申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,银行本票结算,主要规定：,4,、银行本票的提示付款期：银行本票的提示付款期限,自出票日起最长不得超过,2,个月,。,5,、收款人、被背书人受理银行本票时应审查的事项（,P21,）,（,1,）收款人是否确为本单位或本人；,（,2,）银行本票是否在提示付款期限内；,（,3,）必须记载的事项是否齐全；,（,4,）出票人签章是否符合规定，不定额银行本票是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致；,（,5,）出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明。,被背书人受理银行本票时，还应审查下列事项：背书是否连续，背书人签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定签章，背书人为个人的身份证件。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,主要规定：,6,、银行本票权力的转让。持票人可以通过背书将银行本票权利转让给他人。填明“现金”字样的银行本票不能背书转让。,7,、银行本票的追索权。银行本票被拒绝付款的，持票人可以对背书人、出票人行使追索权。,自收到被拒绝付款的有关证明之日起，在,3,日内,将被拒绝是由书面通知其前手，其前手应当自收到通知之日起,3,日内书面通知其再前手。持票人对支票出票人,追索权的时效为自出票日起,2,年,。,8,、银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。,银行本票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,银行本票结算的核算：,企业需要使用银行本票时，应填制一式数联的“银行本票申请书”，在支款凭证联上加盖预留印鉴，留下存根联作为入账依据，将其余各联送交银行。银行受理后，凭支款凭证扣取款项，并据此为企业签发银行本票。,银行本票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,银行本票结算的核算：,企业取得银行本票时，根据银行本票申请书存根联,借：其他货币资金,银行本票,贷：银行存款,企业购进商品以银行本票支付货款时,借：在途物资,贷：其他货币资金,银行本票,企业销售商品收到银行本票，审查无误后，应在银行本票上加盖背书，并据以填制“进账单”，一式两联，然后连同银行本票一并送交开户银行，银行审核无误后，在进账单上加盖收款章，取回进账单收账通知联，根据销售凭证和进账单收账通知联,借：银行存款,贷：主营业务收入,银行本票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,银行汇票结算,概念：,银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。,特点：,适用范围广、,信用,度高、安全可靠、使用灵活、适应性强、兑现性强,适用范围：,异地,的单位和个人之间的商品交易和劳务供应等。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,银行汇票结算,主要规定：,1,、必须记载的七个事项：,（,1,）表明“银行汇票”的字样；,（,2,）无条件支付的委托；,（,3,）确定的金额；,（,4,）付款人名称,（,5,）收款人名称；,（,6,）出票日期；,（,7,）出票人签章；,2,、申请人办理银行汇票的手续：申请人使用银行汇票，应向银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、汇票金额、申请日期等事项并签章。申请人和收款人均为个人需要支取现金的，应在“银行汇票申请书上”填明代理付款人名称，在汇票金额栏先填写“现金”字样，后填写代理付款人名称。 申请人或收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,银行汇票结算,主要规定：,3,、银行汇票的提示付款期：银行汇票的提示付款期为,一个月，超过提示付款期限，经出具证明后，仍可以请求出票银行付款,。,4,、收款人受理银行汇票时应审查的事项（,P22,）,除了要审查与受理银行本票时的六个事项外，还要审查银行汇票和解讫通知是否齐全、汇票号码和记载的内容是否一致。,5,、收款人受理银行汇票的处理：在受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。更改实际结算金额的银行汇票无效。,6,、银行汇票权力的转让：持票人可以通过背书将银行汇票权利转让给他人。填明“现金”字样的银行汇票不能背书转让。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,主要规定：,7,、银行汇票的追索权：银行汇票被拒绝付款的，持票人可以对背书人、出票人行使追索权。具体追索办法与银行本票相同。,8,、银行汇票丧失：失票人可以凭人民法院出具的享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。,9,、要求退款时：应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行，出具有关证明或证件，办理退款手续。,银行汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,银行汇票结算的核算：,申请人向银行申请签发银行汇票时，应填制一式数联的“银行汇票申请书”，并在支款凭证联上加盖预留印鉴，留下存根联作为入账凭证，将其余两联送交签发银行，银行凭支款凭证扣取款项，并据以签发银行汇票，将银行汇票和汇款解讫通知两联结算凭证交与申请人，然后由申请人自带这两联结算凭证去异地与收款人办理结算。,异地购进商品发生的运杂费等采购费用，应计入商品的采购成本。,收款人将银行汇票审查无误后，应在汇票金额以内填写实际结算金额，多余的金额应填入多余金额栏内。,如果是全额解付的，在多余金额栏内写上零,，然后在汇票上加盖单位在银行的预留印鉴，填写进账单解入银行。经银行审核无误，在进账单上加盖收款章，收款人取回进账单收账通知联，作为收款的入账凭证，银行留下另一联进账单和银行汇票，将汇票解讫通知寄往签发银行，签发银行收到汇票解讫通知后，据以入账，将汇票多余的款项主动退还申请人账户，并将汇票多余款收账通知送交申请人，作为其退回余款的入账依据。,银行汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,银行汇票结算的核算：,企业取得银行汇票时，根据银行汇票申请书存根联,借：其他货币资金,银行汇票,贷：银行存款,企业购进商品以银行本票支付货款时,借：在途物资,贷：其他货币资金,银行汇票,银行转来多余款收账通知时,借：银行存款,贷：其他货币资金,银行汇票,银行汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,例：上海服装公司去广州采购商品，发生下列业务：,（,1,）,3,月,5,日，填制银行汇票申请书,30 000,元，银行受理后收到同等数额的银行汇票，财务部门根据银行汇票申请书存根联，作分录如下：,（,2,）,3,月,10,日，公司向广州服装厂购进服装一批，货款,28 500,元，运杂费,300,元，一并以面额,30 000,元的银行汇票支付，余款尚未退回，商品也未运到，作分录如下：,（,3,）,3,月,15,日，上项商品运到验收入库，作分录如下：,（,4,）,3,月,18,日银行转来多余款收账通知，金额,1 200,元，系本月,5,日签发的银行汇票使用后的余款，作分录如下：,借：其他货币资金,银行汇票,30 000.00,贷：银行存款,30 000.00,借：在途物资,广州服装厂,28 800.00,贷：其他货币资金,银行汇票,28 800.00,借：库存商品,28 800.00,贷：在途物资,广州服装厂,28 800.00,借：银行存款,1 200.00,贷：其他货币资金,银行汇票,1 200.00,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算,概念：,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在,指定日期,无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,种类：,商业汇票根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由出票人,（收款人或付款人）,签发、经付款人承兑的票据；银行承兑汇票是指由出票人,（付款人）,签发、经其开户银行承兑的票据。承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据,行为,。,特点：,具有信用强、结算灵活的特点。,适用范围：,同城和异地均可使用，适用于各企业单位之间根据购销合同进行延期付款或分期付款的商品交易或债权债务关系。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算,主要规定：,1,、必须记载的七个事项：,（,1,）表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；,（,2,）无条件支付的委托；,（,3,）确定的金额；,（,4,）付款人名称,（,5,）收款人名称；,（,6,）出票日期；,（,7,）出票人签章；,2,、 商业汇票的,付款期限,：商业汇票的付款期限由交易双方商定，但,最长不得超过,6,个月。,3,、商业汇票的,提示付款期,：商业汇票的提示付款期限自,汇票到期日起,10,日内,。,超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算,主要规定：,4,、收款人、被背书人受理商业汇票时应审查的事项（,P25,）,5,、商业汇票的,提示承兑,：商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。,6,、商业汇票的,承兑,：商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。,付款人应当自收到,提示承兑的汇票之日起,3,日内,承兑或者拒绝承兑。,付款人承兑商业汇票时，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章；银行承兑汇票的承兑银行应当按票面金额向出票人收取,0.5%,的手续费。,付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。,7,、商业汇票权力的转让：持票人可以通过背书将商业汇票权利转让给他人。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,主要规定：,8,、到期日的处理：付款人或出票人应于汇票到期日前，将票款足额缴存其开户银行，如付款人存在合法抗辩事由拒绝付款，应在汇票到期日前将拒绝付款证明交给其开户银行。银行承兑汇票的出票人到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，并对出票人,尚未支付的汇票金额按每天,0.05%,计收利息,。,9,、商业汇票的追索权：商业汇票被拒绝付款的，持票人可以对背书人、出票人以及商业汇票的其他债务人行使追索权。具体追索办法与银行本票基本相同，所不同的是持票人对定日付款和出票后定期付款的商业汇票的追索权的时效，是票据到期日起,2,年。,10,、商业汇票丧失：失票人可以向出票人开户银行挂失。,11,、其他：商业汇票的持票人超过规定期限提示付款的，丧失对其前手的追索权，持票人在作出说明后，仍可以向承兑人请求付款。,银行汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算的核算：,企业购进商品，签发商业汇票支付货款时,借：在途物资,贷：应付票据,商业汇票有带息和不带息两种。如果企业签发的是带息商业汇票，应于期末按照票面利率计提利息，将其列入“财务费用”账户。,借：财务费用,贷：应付票据,等商业汇票到期日兑付票款时，如果是不带息商业汇票,借：应付票据,贷：银行存款,商业汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算的核算：,等商业汇票到期日兑付票款时，如果是带息商业汇票，则应根据票据面值和预提的利息，借：应付票据；根据本期应负担的利息，贷：财务费用；根据支付的本息，贷：银行存款。,应付票据到期时，如果企业无力支付票款，应按应付票据的账面价值,借：应付票据,贷：应付账款,如果是带息的应付票据，转入“应付账款”账户以后，期末时不再计提应付利息。,企业销售商品，收到商业汇票时,借：应收票据,贷：主营业务收入,如果企业收到的是带息商业汇票，在期末应按商业汇票的面值和票面月利率计提利息,借：应收票据,贷：财务费用,商业汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算的核算：,等到商业汇票到期日，应填制委托收款凭证，连同商业汇票一并送交开户银行办理收款，等收到银行转来委托收款的收账通知联时入账。如果是不带息商业汇票,借：银行存款,贷：应收票据,如果是带息商业汇票，则应根据收到汇票的本息，借：银行存款；根据汇票的面值和已计提的利息，贷：应收票据；两者的差额是本期的利息收入，应冲减“财务费用”。,应收票据到期，如果付款人无力支付票款，应按应收票据的账面价值,借：应收账款,贷：应收票据,如果是带息应收票据，转入“应收账款”账户以后，期末时不再计提应收利息。,商业汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算的核算：,例：,7,月,31,日，上海交电公司将,1,个月前签发给上海电器厂,3,个月期限的带息商业汇票一张，金额,50 000,元，按,0.6%,的利率，计提本月份应负担的利息，作分录如下：,例：,9,月,30,日，上海交电公司以银行存款兑付,3,个月前签发的带息商业汇票的本息，该汇票面值,50 000,元，月利率为,0.6%,，查前两个月已计提利息,600,元，作分录如下：,商业汇票结算,借：财务费用,利息支出,300.00,贷：应付票据,利息,上海电器厂,300.00,借：应付票据,面值,上海电器厂,50 000.00,应付票据,利息,上海电器厂,600.00,财务费用,利息支出,300.00,贷：银行存款,50 900.00,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票结算的核算：,例：,8,月,31,日，上海交电公司,1,个月前收到的黄浦商厦签发并承兑的期限为,3,个月的带息商业汇票一张，面值,30 000,元，按,0.6%,的月利率计提利息，作分录如下：,例：,10,月,31,日，上海交电公司,3,个月前收到的黄浦商厦的带息商业汇票一张，面值,30 000,元，月利率为,0.6%,，该汇票已到期，收到本息存入银行，作分录如下：,商业汇票结算,借：应收票据,利息,黄浦商厦,180.00,贷：财务费用,利息支出,180.00,借：银行存款,30 540.00,贷：应收票据,面值,30 000.00,应收票据,利息,360.00,财务费用,利息支出,180.00,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票的贴现和核算：,贴现是指票据持有人在票据到期前为获取票款，向银行贴付一定利息，而将商业汇票的债权转让给银行的一种票据转让行为。,商业汇票持票人向银行办理贴现必须具备三个条件：,1,、在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织,2,、与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系,3,、提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件,当商业汇票的收款人需要资金时，可持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。银行按上列条件审查同意后，将按票面金额扣除从,贴现日至汇票到期日,的利息后，予以贴现。,商业汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票的贴现和核算：,企业将商业汇票贴现，其实收贴现金额的计算公式如下：,实收贴现金额,=,汇票到期值,-,贴现利息,实际贴现天数是按贴现银行向申请贴现人,支付贴现款之日,起至,汇票到期前日止,。,无息商业汇票到期值即票面值，而带息商业汇票到期值是指票面值加上到期的利息。利息的计算公式如下：,商业汇票结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,商业汇票的贴现和核算：,例：,（,1,）,4,月,10,日，销售给彭浦五金商店商品一批，货款,24 000,元，收到已承兑的商业汇票一张，月利率为,0.6%,，期限,50,天，到期日为,5,月,30,日，作分录如下：,（,2,）,4,月,25,日，将上笔业务收到的商业汇票向开户银行申请贴现，贴现的月利率为,0.63%,，其实收贴现金额计算如下：,=24 240,（元）,商业汇票结算,借：应收票据,彭浦五金商店,24 000.00,贷：主营业务收入,24 000.00,实收贴现金额,=24 240-178.16=24 061.84,（元）,借：银行存款,24 061.84,贷：应收票据,彭浦五金商店,24 000.00,财务费用,利息支出,61.84,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,信用卡结算,概念：,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,种类,：,（,1,）按是否需要交存备用金，分为贷记卡、准贷记卡。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可以在信用额度内先消费、后付款的信用卡。准贷记卡是指持卡人需先按发卡银行要求。交存一定金额的备用金，当备用金额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。,（,2,）按使用对象不同，分为单位卡和个人卡。个人卡是指发卡银行向自然人发行的信用卡。单位卡又称商务卡，是指发卡银行向单位发行的以商务为核心的信用卡。,（,3,）按持卡人的经济实力和信用等级不同，分为金卡和普通卡。金卡是针对经济实力较强、信誉良好的个人推出的信用卡。普通卡是发给经济实力和资信状况普通的个人使用。,特点：,具有安全方便、可以先消费后付款的特点。,适用范围：,适用于单位和个人的商品交易和劳务供应的结算。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,信用卡结算,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,信用卡结算,主要规定,（,P,29,）,1,、单位卡账户的资金和使用额度：单位卡账户的资金一律从其,基本存款账户,存入，,不得交存现金，也不得支取现金,，不得将其他存款账户和销货收入的款项存入其账户。单位卡不得用于,100 000,元以上的商品交易和劳务供应款项的结算。,2,、信用卡的使用与销户：信用卡仅限于合法持卡人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。,3,、特约单位受理信用卡应审查的事项：,4,、特约单位受理信用卡后的处理：,5,、持卡人退卡的处理：,6,、信用卡透支及计息的规定：,信用卡透支的利息，自,付息日,起按日息,0.05%,计算，信用卡恶意透支的利息在按日息,0.05%,的基础上再增加,50%,计算。,7,、信用卡丧失的处理,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,信用卡结算,信用卡结算的核算：,企业在银行开户存入信用卡备用金时，借记“其他货币资金,信用卡存款”账户，贷记“银行存款”账户。在开户时支付的手续费，应列入“财务费用”账户。企业持信用卡支付货款或费用时，根据购进商品或支付费用的凭证和签购单回单，借记“在途物资”或“管理费用”等账户，贷记“其他货币资金,信用卡存款”账户。,特约单位销售商品受理客户信用卡结算时，应取得客户签字的签购单。当日营业终了，根据签购单存根联汇总后，编制计汇单，计算总计金额；根据发卡银行规定的手续费率，计算手续费。总计金额扣除手续费后为净计金额，并按净计金额填制进账单，然后一并送交开单银行办理进账，取回进账单回单入账。届时根据进账单金额，借记“银行存款”账户；根据计汇单上列明的手续费，借记“财务费用”账户；根据发票与计汇单上的总计金额，贷记“主营业务收入”账户。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,信用卡结算,信用卡结算的核算：,例：,南方商厦在工商银行开立信用卡存款账户，发生下列经济业务：,（,1,）,3,月,1,日，存入信用卡备用金,30 000,元，发生开户手续费,40,元，一并签发转账支票付讫，根据转账支票存根联，作分录如下：,（,2,）,3,月,5,日，购进商品一批，货款,20 000,元，以信用卡存款付讫，根据发票及签购单回单，作分录如下：,借：其他货币资金,信用卡存款,30 000.00,财务费用,40.00,贷：银行存款,30 040.00,借：在途物资,20 000.00,贷：其他货币资金,信用卡存款,20 000.00,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,信用卡结算,信用卡结算的核算：,例：,南方商厦采用信用卡结算，销售商品,25 000,元，信用卡结算手续费率为,0.9%,，根据销售发票、签购单存根联及计汇单回单和进账单回单，作分录如下：,借：银行存款,24 775.00,财务费用,225.00,贷：主营业务收入,25 000.00,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,汇兑结算,概念：,汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的一种结算方式。,种类,：,汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。信汇是银行将信汇凭证通过邮电局寄给汇入银行。电汇是银行将电汇凭证通过电报或其他电讯工具向汇入银行发出付款通知。在这两种汇兑结算方式中，信汇费用较低，但速度相对较慢，而电汇具有速度快的优点，但汇款人要负担较高的电报电讯费用，因而通常只在紧急情况下或者金额较大时适用。另外，为了确保电报的真实性，汇出行在电报上加注双方约定的密码；而信汇则不须加密码，签字即可。,特点：,汇兑结算适用范围广，服务面广，手续简便易行，灵活方便，划款迅速，因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。,适用范围：,适用于,异地,各单位和个人之间的商品交易、劳务供应、资金调拨、清理旧欠等各种款项的结算。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,汇兑结算,主要规定：,P31,（,1,）签发汇兑凭证必须记载的事项；,（,2,）收款人为个人的处理方法；,（,3,）需要在汇入银行支取现金的处理方法；,（,4,）未在银行开立存款账户的收款人的处理；,（,5,）汇款的撤销；,（,6,）汇款的退汇。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,汇兑结算,汇兑结算的核算：,汇款人委托银行办理汇兑时，应填制一式数联的信汇、电汇凭证，全部送交开户银行；开户银行审查无误同意汇款时，在回单联上加盖印章后，退回汇款人，作为其汇款的入账依据。开户银行留下一联，其余各联转交收款人开户银行。收款人开户银行留下一联，将收款通知联转交收款人，作为其收款的入账凭证或取款的依据。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,汇兑结算,汇兑结算的核算：,汇款人汇出款项函购商品时，凭信汇、电汇凭证回单联,借：应付账款,贷：银行存款,收到函购商品购进凭证时,借：在途物资,贷：应付账款,企业收到客户汇入函购商品的信汇、电汇收款通知联时,借：银行存款,贷：应收账款,发出函购商品时,借：应收账款,贷：主营业务收入,银行存款,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,汇兑结算,汇兑结算的核算：,汇款人派采购员到异地进行临时或零星采购时，应在信汇、电汇凭证上注明“留行待取”字样。若需支取现金，信汇、电汇凭证上必须有汇出银行按规定填明的“现金”字样才能办理。未填明“现金”字样，需要支取现金的，由汇入银行按照现金管理规定审查支付。采购员应在汇入银行以汇出单位名称或采购员的名义开立采购专户，采购专户只付不收，付完清户，不计付利息。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,汇兑结算,汇兑结算的核算：,汇款人在汇出采购资金开立临时存款账户时，根据信汇、电汇凭证回单联，,借：其他货币资金,外埠存款,贷：银行存款,收到采购商品购进凭证时,借：在途物资,贷：,其他货币资金,外埠存款,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,托收承付结算,概念：,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,特点：,具有物资运动与资金运动紧密结合，由银行维护收付双方正当权益的特点。,适用范围：,托收承付结算方式只适用于,异地,订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。,代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理异地托收承付结算。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,托收承付结算,主要规定：,P33,1,、办理托收承付结算的条件：收付双方使用托收承付结算必须签有符合,合同法,的购销合同，并在合同中注明使用异地托收承付结算方式。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。每笔金额的起点为,10 000,元，新华书店系统每笔金额起点为,1,000,元。,2,、签发托收承付凭证必须记载的事项：（,1,）表明“托收承付”的字样； （,2,）确定的金额；（,3,）付款人名称、账号及开户银行名称；（,4,）收款人名称、账号及开户银行名称；（,5,）托收附寄单证张数或册数；（,6,）委托日期；（,7,）收款人签章；,3,、托收：托收是指销货单位（即收款单位）委托其开户银行收取款项的行为。款项划转方式有邮划和电划两种，电划比邮划速度快，托收方可以根据缓急程度选用。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,托收承付结算,主要规定：,P33,4,、承付：承付是指购货单位（即付款单位）在承付期限内，向银行承认付款的行为。承付方式有两种，即验单承付和验货承付。,验单承付是指付款方接到其开户银行转来的承付通知和相关凭证，并与合同核对相符后，就必须承认付款的结算方式。验单承付的承付期为,3,天，,从付款人开户银行发出承付通知的次日算起,，遇假日顺延。,验货承付是指付款单位除了验单外，还要等商品全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式。验货承付的承付期为,10,天，,从承运单位发出提货通知的次日算起,遇假日顺延。,5,、拒绝付款：付款方若在验单或验货时发现货物的品种、规格、数量、质量、价格等与合同规定不符，可在承付期内提出全部或部分拒付的意见。拒付款项填写“拒绝承付理由书”送交其开户银行审查并办理拒付手续。应注意，拒付货款的商品是对方所有，必须妥善为其保管。付款人在承付期内未向开户银行提出异议，银行作默认承付处理，在,承付期满的次日上午,将款项主动从付款方账户划转到收款方账户。,商品流通企业会计,第六节 商品购销的结算方式,托收承付结算,主要规定：,P33,6,、逾期付款：付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期末付款项，按逾期付款处理。付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按,每天万分之五计算逾期付款赔偿金,。,计算逾期付款，但对无理的拒绝付款