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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一节 会计程序与会计方法,1、会计确认,2、会计计量,3、会计记录,4、会计报告,1、会计确认,会计确认：是依据一定的标准，辨认数据能否、何时输入会计信息系统以及何时进行报告的 过程。包括三个方面：,能否进入？,何时进入？,再确认：如何在报表中列报？,2、会计计量,1、货币计价,2、成本计算,3、会计记录与会计报告,会计记录：指的是将经济业务在账户中,进行记录、核算,会计报告：编制会计报表,第二节 费用（成本）的确认、计量与记录,1、费用（成本）的 定义与分类(略）,2、,费用（成本）的 确认原理,划分收益性支出与资本性支出原则,权责发生制原则,3、成本计算的基本原理,材料采购成本的计算,产品生产成本的计算,第三节收入的确认、计量与记录,一、收入的 确认：,权责发生制原则,实现原则,1、在销售时确认,2、按完工进度确认,3、按收到现金为标志确认,二、收入的 计量：,第四节 利润的确认、计量与记录,一、利润及其构成,二、利润确认的原则：配比原则,三、利润构成项目的 确认与计量,四、利润的记录与 核算,9.3 供应过程的会计处理,材料及其采购成本,供应过程业务核算的账户设置,供应过程业务核算的会计处理,一、材料及其采购成本,材料特点,经投产加工而改变其原有实物形态并构成产品实体或被消耗而有助于生产进行、产品形成，其价值一次全部转移到产品中去，成为产品成本重要组成部分,。,采购成本,买价,采购费用,不含,增值税,运杂费,途中合理损耗,挑选整理费用,负担,税金,其他,费用,供应过程核算的任务,核算和监督材料的买价和其他采购费用的发生情况，,确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况；,核算和监督与供应单位的款项结算情况；,核算和监督供应阶段材料储备资金的占用情况等。,二、,供应过程业务核算的账户设置,物资采购,原材料,应交税金应交增值税,应付账款,应付票据,预付账款,1、物资采购,买价,验收入库,材料的,实际成本,在途材料实际成本,物资采购,+,性质：资产类,用途：核算企业外购材料、,商品等的采购成本。,结构：借增，贷减，,余额一般有且在借方。,明细：按材料种类设置,采购费用,2. 原材料,入库材料,实际成本,发出材料,实际成本,库存材料实际成本,原材料,+,性质：资产类,用途：核算企业材料的,增减变动及结余情况,结构：借增，贷减，,余额一般有且在借方。,明细：按材料类别、品种、,规格设置。,进项税额,（采购时应交）,销项税额,(销售时应收),应交未交的税金,应交税金应交增值税,3. 应交税金应交增值税,+,性质： 负债类,用途：核算应缴纳的各种税金,结构：贷增，借减，余额,可有可无，如有又可借可贷。,明细：按税种设二级科目,尚未抵扣的进项,已付或已,开票抵付,的应付款,发生的,应付未付,的款项,尚未支付款项(应付),应付账款,4. 应付账款,+,性质： 负债类,用途：核算应付给供应单位的款项,结构：贷增，借减，余额,可有可无，如有又可借可贷。,明细：按供应单位设置,多付款项(预付),应付,款项,应付票据,款项,未到期应付票据本息,应付票据,5. 应付票据,+,性质： 负债类,用途：核算开出、承兑的商业汇票。,结构：贷增，借减，余额,可有可无，如有在贷方。,明细：设置“应付票据,备查薄” 分类核算,分配率,=,待分配费用,分配标准,总和,待分配对象共有的，且能体现共同性费用的合理分担关系的因素,某种材料应,分担的费用,=,分配率,某种材料,的分配标准,费用的分配,1. 按实际成本核算,物资采购,银行存款,3 800,646,4 446,7 020,7 020,6 000,1 020,480,480,3 180,3 690,应交税金,(16),预付账款,(17),7 020,(19),(18),应付账款,510,(20),3 690,3 690,(21),原材料,期初余额, ,13 460,初余, ,13 460,(22),材料采购业务,总分类核算程序,9.4 生产过程的会计处理,费用与制造成本,生产费用的内容,账户设置,核算举例,一、费用与制造成本,生产费用,生产,成本,在一定时期内为生产产品而发生的，用货币表现的生产耗费；,生产费用按一定种类和数量的产品进行归集而形成,( 制造成本 ),；,二、生产费用的内容,企业费用的一部分,耗费,产出产品,各种生产费用,产品成本计算,生产成本,直接,费用,间接,费用,期间,费用,材料、工资、,福利费,制造费用,(车间内),管理、财务、,营业费用,计入产品成本,三直接,非直接,生产,成本,制造,费用,月末结转,不计入产品成本,直接计入当期损益,生产过程核算的任务,核算和监督企业各项费用的支出，,确定产品的生产成本，,核算和监督生产资金占用；,三、,生产过程业务核算的账户设置,生产成本,制造费用,库存商品,待摊费用,预提费用,应付工资,应付福利费,累计折旧,1. 生产成本,平时：三直接,完工入库,产品,生产成本,月末在产品生产成本,生产成本,+,性质：成本类,用途：核算全部生产费用，,计算产品生产成本,结构：借增，贷减，可能有,借方余额,( 在产品 ),。,明细：按成本计算对象、,成本项目设置。,月末：转入 的,制造费用,2. 制造费用,月末转入,“生产成本”,制造费用,+,性质：成本类,用途：核算为生产产品而,发生的各项间接费用,结构：借增，贷减，月末应,无余额,(季节性除外 ),。,明细：按车间、部门、,费用项目设置。,发生额,(车间内),3. 库存商品,发出商品,成本,库存商品,成本,库存商品,+,性质：资产类,用途：核算库存各种商品,成本增减变动情况,结构：借增，贷减，余额可,有也可无，如有一定在借方。,明细：按商品种类、品种,和规格设置。,验收入库,商品成本,4. 待摊费用,摊销时,(计入费用),已付未摊,(待摊费用),待摊费用,+,性质：资产类,( 一年,),用途：核算本期支付，由本期,和以后各期共同负担的费用。,结构：借增，贷减，余额可,有也可无，如有一定在借方。,明细：费用种类设置。,支付时,(发生额),支付时,(实际,发生数),预提时,(每期负,担费用),已提未付,(预提费用),预提费用,+,性质：负债类,用途：核算预先提取应由本期,负担但尚未支付的各项费用,结构：贷增，借减，余额,可有可无，如有又可借可贷。,明细：按费用类别设置 。,5. 预提费用,已付未摊,(待摊费用),设置和运用“待摊”和“预提”账户，,是为了正确计算各期产品成本和各期损益。,支付额,应付额,(每项负,担费用),应付未,付工资,应付工资,+,性质：负债类,用途：核算应付给职,工的工资总额,结构：贷增，借减，余额,可有可无，如有又可借可贷。,明细：按职工类别、工资,总额组成内容等设置 。,6. 应付工资,多付,工资,代扣款项,支付额,应提额,结余额,应付福利费,+,性质：负债类,用途：核算按规定计算,提取的职工福利费,结构：贷增，借减，余额,可有可无，如有在贷方。,明细：按职工类别、工资,总额组成内容等设置 。,7. 应付福利费,8. 累计折旧,计提额,全部累计,折旧额,累计折旧,+,性质：资产类,( 不是实资产,),用途：核算固定资产,累计损耗的价值,结构：贷增、借减，,余额一定在贷方。,明细：按固定资产单项设置。,减少固定,资产而减,少的折旧,折旧,固定资产使用过程中逐渐损耗,而转移到产品成本中那部分价值,是资本性支出，不直接计入费用。,当月增加的不提，,当月减少的照提。,累计折旧越多固定资产越少，虽然增加方和余额在贷方，,仍为资产类账户,(虚资产),。,费用的归集与分配,分配率=本月发生制造费用总额分配标准,某种产品应负担费用=分配标准分配率,完工产品的计算与结转,本月某完工,产品成本,=,月初在,产品成本,本月发,生费用,+,-,月末在,产品成本,四、,生产过程业务核算的会计处理,原材料,初余,生产成本,初余,3515,6400,7060,制造费用,660,(23),应付工资,1700,300,2000,(24),现金,初余,银行存款,初余,2000,2000,(25),2000,2000,(26),应付福利费,初余,238,42,280,(27),348,348,(28),待摊费用,1200,1200,200,200,(29),(30),预提费用,300,300,(31),累计折旧,初余,700,700,(32),2550,2550,(33),库存商品,初余,13 070,13070,(34),生产过程总分类核算,9.5 销售过程的会计处理,销售商品收入与销售商品成本,账户设置,核算举例,其他业务收支的核算,期间费用的核算,一、,销售商品收入,销,售,商,品,收,入,确,认,商品所有权上的主要风险报酬转移给购货方,企业已经失去了商品的管理权和控制权,与交易相关的经济利益很可能流入企业,相关的收入和成本能够可靠计量,销售商品成本,销,售,商,品,成,本,企业发生的与销售商品业务直接相关,的销售成本，即已售商品的制造成本,这种成本具有本期费用性质，应于期末结转；,主营 业务成本=单位成本销售数量,含义,计算,销售商品发生的营业费用，作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本内容。,销售过程核算的任务,确定和记录企业謪听收入，因销售商品而发生的实际成本、营业费用，计算企业日常 活动应负担的税金及附加，主营业务利润或亏损的发生情况；,反映企业与购货单位所发生的货物结算关系；,考核销售计划的执行情况；,监督主营业务税金及附加的及时缴纳等；,二、,销售过程业务核算的账户设置,主营业务收入,主营业务成本,主营业务税金及附加,营业费用,应交税金,应收账款,应收票据,预收账款,1. 主营业务收入,期末转入,“本年利润”,主营业务收入,+,性质：损益类,用途：核算企业日常生产,经营活动产生的收入,结构：贷增，借减，,结转后无余额。,明细：按主营业务种类、,商品名称 设置。,实现收入,销售退回,2. 主营业务成本,销货退回成本,主营业务成本,+,性质：损益类,用途：核算企业日常生产经营,活动发生的实际成本,结构：借增，贷减，,结转后无余额。,明细：按主营业务种类、,商品名称设置。,结转实,际成本,转入“本年利润”,3. 主营业务税金及附加,主营业务税金及附加,+,性质：损益类,用途：核算企业日常活动,应负担的税金及附加,结构：借增，贷减，,结转后无余额。,明细：按税种设置。,应负担税金,期末转入,“本年利润”,4. 营业费用,营业费用,+,性质：损益类,用途：核算企业在商品销售,过程中发生的费用,结构：借增，贷减，,结转后无余额。,明细：按费用项目设置。,发生额,期末转入,“本年利润”,5. 应交税金,应交税金,+,性质：负债类,用途：核算企业应,缴纳的各种税金,结构：贷增，借减，余额可,有可无，如有又可借可贷。,明细：按税种设置二级。,已交的,各种税金,各种应,交税金,增值税,进项税额,增值税,销项税额,多交的税金,应交未交,的税金,6. 应收账款,已收款,尚未收回款,(应收),应收账款,+,性质：资产类,用途：核算应向购货,单位收取的款项,结构：借增，贷减，余额可,有可无，如有又可借可贷。,明细：按购货单位设置。,应收款,多收款,(预收),7. 应收票据,到期收回,的票据,未到期的,应收票据,应收票据,+,性质：资产类,用途：核算收到的商业汇票,结构：借增，贷减，余额可,有可无，如有在借方。,明细：设置“应收票据备查薄”。,收到的票据,8. 预收账款,预收账款,+,性质：负债类,用途：核算预收购货单位的款项,结构：贷增，借减，余额可 有可无，如有又可借可贷。,明细：按购货单位设置。,发货或退,回多付款,预收或,补付货款,多付货款,(应收),尚未结算款,(预收),可与“应收账款”合并(将预收的款项直接,记入“应收”的贷方)，不设置本账户。,三、,销售过程业务核算的会计处理,主营业务收入,银行存款,应交税金,7020,6 000,1020,(33),应收账款,10 000,1700,200,9 000,11 900,(34),1530,应收票据,10 530,(35),5 850,5 850,预收账款,(36),2 500,425,2 925,(37),11 900,11 900,(38),营业费用,500,500,(39),主营业务税金及附加,11 000,11 000,(40),库存商品,主营业务成本,9 500,9 500,(41),销售过程主营,业务总分类核算,四、其他业务收支的核算,其他业务收支概述,其他业务收支核算的账户设置,其他业务收支业务的会计处理,1. 其他业务收支概述,除主营业务,以外的，,其他销售,或其他业务,的收入,和支出。,材料销售,代购代销,包装物出租,其他业务收支,核算的账户设置,其他业务收入,其他业务支出,1. 其他业务收入,期末转入,“本年利润”,其他业务收入,+,性质：损益类,用途：核算企业其他业,务所取得的收入,结构：贷增，借减，,结转后无余额。,明细：按其他业务种类设置。,获得的其他,业务收入,2. 其他业务支出,其他业务支出,+,性质：损益类,用途：核算企业其他业务,所发生的各项支出,结构：借增，贷减，,结转后无余额。,明细：按其他业务种类设置。,其他业务,发生的,各项支出,期末转入,“本年利润”,银行存款,其他业务收入,应交税金,10 000,1 700,11 700,(42),其他业务支出,原材料,包装物,9 000,9 000,(43),20 000,3 400,23 400,(44),12 000,12 000,(45),其他业务收支总分类核算,第七节 期间费用的核算,期间费用概述,期间费用核算的账户设置,期间费用核算的会计处理,一、期间费用概述,期间费用概念,期间费用内容,1. 期间费用概念,与企业生产经营没有,直接关系和关系不密切的,直接计入当期损益的各项费用,管理费用,财务费用,营业费用,2. 期间费用内容,财务费用,营业费用,管理费用,为筹集生产经营所需资金而发生的费用,利息支出(减利息收入)、汇兑损失,(减汇兑收益)以及相关的手续费等,企业在销售商品过程中发生的费用,运输、装卸、包装、保险、展览、广告费等以及,为销售本企业商品而声调的销售机构的全部费用,组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,董事会和行政管理部门在企业经营中发生的,或应当由企业统一负担的公司经费等,二、期间费用核算的账户设置,管理费用,财务费用,营业费用,1. 管理费用,管理费用,+,性质：损益类,用途：核算企业为组织和管理,生产经营活动而发生的费用,结构：借增，贷减，,结转后无余额。,明细：按费用项目设置。,发生额,(车间外、,公共性),期末转入,“本年利润”,2. 财务费用,财务费用,+,性质：损益类,用途：核算企业为筹集生产经,营所需资金而发生的各项费用,结构：借增，贷减，,结转后无余额。,明细：按费用项目设置。,发生额,(利息、,手续费),期末转入,“本年利润”,三、期间费用核算的会计处理,其他应付款,管理费用,200,200,(46),2 500,银行存款,2 500,(47),400,400,(48),财务费用,600,300,预提费用,600,(49),300,(50),期间费用总分类核算,第八节 财务成果的核算,营业外收支概述,利润形成的核算,利润分配的核算,一、营业外收支概述,营业外收支概念,营业外收支内容,营业外收支账户,1. 营业外收支概念,企业发生的与其生产,经营活动无直接关系的,各项收入和各项支出,营业外,收入,营业外,支出,2. 营业外收支内容,营业外收入,营业外支出,固定资产盘盈、处置固定资产净收益、,处理无形资产净收益、罚款净收入等。,固定资产盘亏、处置固定资产净损失、,处置无形资产净损失、计提的减值准备、,罚款支出、捐赠支出、非常损失等,3. 营业外收支账户,营业外收入,营业外支出,1) 营业外收入,期末转入,“本年利润”,营业外收入,+,性质：损益类,用途：核算企业发生的与企业生,产经营无直接关系的各项收入,结构：贷增，借减，,结转后无余额。,明细：按收入项目设置。,发生额,(实现的收入),2) 营业外支出,营业外支出,+,性质：损益类,用途：核算企业发生的与生产,经营无直接关系的各项支出,结构：借增，贷减，,结转后无余额。,明细：按支出项目设置。,发生的,各项支出,期末结转,“本年利润”,二、利润形成的核算,净利润的形成,利润形成核算的账户设置,利润形成核算的会计处理,1. 净利润的形成,主营业务利润,营业利润,利润总额,净利润,主营业务利润,主营业务收入,主营业务成本,主营业务税金及附加,营业,利润,主营业,务利润,其他业务利润,期间,费用,利润,总额,营业,利润,投资,收益,营业外,收支净额,净利润,利润,总额,所得税,=,=,=,=,_,_,_,_,+,+,+,2. 利润形成核算的账户设置,本年利润,投资收益,所得税,营业外收入,营业外支出,1) 本年利润,期末：损类转入,本年利润,+,性质：所有者权益类,用途：核算企业实现的,净利润(或发生的净亏损,结构：贷增，借减，余额,可有可无，如有又可借可贷；,年终结转后无余额。,益类转入,净亏损,净利润,(年终：转入“利润分配”账户),2) 投资收益,投资收益,+,性质：损益类,用途：核算企业对外投资,取得的收益和发生的损失,结构：贷增，借减，,结转后无余额。,明细：按投资收益种类设置。,投资收益,投资损失,期末投资净,损失的转出数,(转入“本年利润”),期末投资净,收益的转出数,(转入“本年利润”),3) 所得税,所得税,+,性质：损益类,用途：核算企业按规定,从本期损益中减去的所得税,结构：借增，贷减，,结转后无余额。,应纳所得税,税额,期末转入,“本年利润”,应纳所得税额 = 应纳税所得额 适用税率,3 利润形成核算的会计处理,银行存款,6000,投资收益,6000,(51),营业外支出,9000,待处理财产损益,9000,(52),其他业务收入,1500,1500,(53),所得税,8250,8250,应交税金,(54),营业外收入,27 500,主营业务收入,30 000,本年利润,27 500,6000,9000,30 000,72 500,(55),其他业务支出,主营业务成本,主税及附加,营业费用,管理费用,财务费用,21000,9500,11000,500,3100,900,21000,9500,11000,500,3100,900,1500,8250,55 750,16 750,(56),利润形成,总分类核算,(2500033%),三、利润分配的核算,利润分配的原则,利润分配核算的账户设置,利润分配核算的会计处理,1. 利润分配的原则,可供分配利润,本年实现净利润,年初未分配利润(或,减年初未弥补亏损),其他转入,=,+,+,提取法定盈余公积,提取法定公益金,供投资者分配利润,应付优先股股利,提取任意盈余公积,应付普通股股利,转作资本(股本)的普通股股利,未分配利润,2. 利润分配核算的账户设置,利润分配,盈余公积,应付股利(应付利润),1) 利润分配,实际,分配数,利润分配,性质：所有者权益类,(不是实权益),用途：核算企业利润的分配或亏损的,弥补及历年分配或弥补后的积存余额,结构：借增，贷减，余额,可有可无，如有又可借可贷；,期初余额,(,或借方),+,转入的,本年亏损,转入的,本年利润,历年积存的,未弥补亏损,历年积存的,未分配利润,明细：按利润分配的,具体项目设置,2) 盈余公积,转增资本,盈余公积,+,性质：所有者权益类,用途：核算从净利润中,提取的盈余公积金,结构：贷增，借减，,一定有余额且在贷方；,弥补亏损,提取的盈,余公积金,实际结存数,明细：按盈余公积的种类设置,3) 应付利润,实际,支付数,应付利润(应付股利),+,性质：负债类,用途：核算确定分配的,现金股利或利润,结构：贷增，借减，,余额如有一定在贷方；,应支付的,现金股利,或利润,尚未支付,的现金股,利或利润,明细：按分配方式设置,3. 利润分配核算的会计处理,利润分配,1675,盈余公积,1675,(57),利润分配-提取法定盈余公积,1675,5000,应付股利,5000,(58),利润分配-应付普通股股利,5000,16 750,利润分配-未分配利润,16 750,1675,5000,6675,本年利润,16 750,(59),(60),10 075,10 075,利润分配和年终利润结算的总分类核算和明细分类核算,归纳总结巩固及练习,总结制造业企业主要经济业务、,开设的账户及会计处理流程,小结供产销三大环节核算内容,制造业企业主要经济业务综合练习,供、产、销三大环节核算内容,筹,资,购,物资采购,入库,原材料,发出,生产成本,入库,库存商品,销售,在途材料价值,库存材料价值,在产品,价值,产成品,价值,主营业,务收入,主营业,务成本,结转入库材料成本,结转发出材料成本,结转完工产品成本,结转已售商品成本,制造业企业主要经济业务、开设的账户及会计处理流程,在建工程,应付债券,长期借款,短期借款,筹 资,采 购,生 产,销 售,利 润,实收资本,资本公积,物资采购,应交税金-增(进),应付、预付账款,原材料,固定资产,预提费用 待摊费用 财务费用 管理费用,营业费用,生产成本,制造费用,库存商品,主营业务收入,应交税金-增(销),主营业务税金及附加,主营业务成本,本年利润,利润分配,应收、预收账款,营业外支出,营业外收入,其他业务支出,其他业务收入,提取法定,盈余公积,提法定,公益金,应付普,通股股利,未分配,利润,借,投,固,料,不计成本,计成本,产品,形成,分配,需安装,不需安装,累计折旧,直接,间接,完工结转,月末结转,明细结转,年末结转,损益结转,已售结转,发出结转,入库结转,入库结转,非产品,投资收益,所得税,盈余公积,应付利润,期间,6. 预付账款,预付或补付款项,收贷或退回多付款,尚未结算款(预付),预付账款,+,性质：资产类,用途：核算预付给,供应单位的款项,结构：借增，贷减，余额,可有可无，如有又可借可贷。,明细：按供应单位设置,尚未补付 款(应付),可与“应付账款”合并,
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