主要税种的计算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,总129页,*,第三章 税收法律制度,第二节 主要税种,P127,9/29/2024,1,总129页,我国现行的税种主要有：,增值税、消费税、营业税,、关税、,企业所得税、个人所得税、,资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税,房产税、城市房地产税、车船税、契税、,印花税、城市维护建设税、车辆购置税,车船使用牌照税、船舶吨税,9/29/2024,2,总129页,一、增值税,（一,),增值税的概念与分类,增值税是对在我国,境内销售货物,或者,提供加工,、,修理修配劳务,以及,进口货物,的,企业,和,个人,，就其,货物销售或提供劳务的增值额,和,货物进口金额,为计税依据而课征的一种流转税。,9/29/2024,3,总129页,增值税分为三种类型,:,生产型增值税,收入型增值税,消费型增值税,9/29/2024,4,总129页,生产型增值税,：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）,减去,用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的,增值额,，但,对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。,收入型增值税,：对于纳税人购置的用于生产、经营的固定资产，,允许将已提折旧的价值额予以扣除。,消费型增值税,：允许纳税人将购置物质资料的价值和,用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除,。,9/29/2024,5,总129页,我国从,2009,年,1,月,1,日,起全面实行,消费型增值税。,9/29/2024,6,总129页,（二）增值税一般纳税人,纳税人按其经营规模大小，分为：,一般纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,，,是指年,应税销售额,超过,小规模纳税人标准,或,符合税法规定情形,的企业和企业性单位。,9/29/2024,7,总129页,（三）增值税税率,基本税率为,17%,。,9/29/2024,8,总129页,（四）增值税应纳税额,增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，,等于,当期的销项税额抵扣当期进项税额后的,余额,。,计算公式为：,增值税当期应纳税额,=,当期销项税额一当期进项税额,=,当期销售额,适用税率一当期进项税额,9/29/2024,9,总129页,1,销项税额,销项税额,，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照,销售额或提供应税劳务收入,和规定的,税率,计算并,向购买方收取,的增值税税额。,销项税额的计算公式为：,销项税额,=,销售额,适用税率,9/29/2024,10,总129页,2,销售额,销售额，是增值税的计税依据，,包括,纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的,全部价款,和,价外费用,不包括,向购买方收取的,销项税额,和,其他符合税法规定的费用。,如果销售货物是,消费税应税产品,或者,进口产品,，则全部价款中,包括,消费税,或,关税,。,9/29/2024,11,总129页,一般纳税人销售货物或应税劳务取得的,含税销售额,，在计算,销项税额,时，必须将其,换算为不含税的销售额,。采用下列公式计算销售额：,不含税销售额,=,含税销售额,1+,税率,9/29/2024,12,总129页,由主管税务机关,核定销售额的情形,：,纳税人,销售货物,或,提供劳务,的,价格明显偏低并无正当理由的,视同销售行为而无销售额的,9/29/2024,13,总129页,【,例,3 -12】,P129,红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为,20000,元，适用的增值税税率为,17%,。则其增值税销项税额为：,增值税,销项税额,=20000,17%,=3400,（元）,9/29/2024,14,总129页,【,例,3 -13】,P129,红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为,23400,元，适用的增值税税率为,l7%,。则其增值税销项税额为：,不含税销售额,=23400,(1+17%),=20000,（元）,增值税销项税额,=20000,17%,=3400,（元）,9/29/2024,15,总129页,【,例,3 -14】,P129,红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为,36000,元，其适用的消费税税率为,10%,、关税税率,50%,，,进口商品适用的增值税税率为,17%,。则其进口时需要缴纳的增值税税额为：,关税,=36000,50%=18000,（元）,9/29/2024,16,总129页,增值税组成计税价格,=,进口价格,（,关税完税价格,）,+,关税,+,消费税,=,=,=60000,（元）,进口价格,（,关税完税价格,）,+,关税,1-,消费税率,36000+18000,1-10%,9/29/2024,17,总129页,进口商品,应缴纳的增值税税额,=,增值税,组成计税价格,17%,=60000,17%,=10200,（元）,9/29/2024,18,总129页,3,进项税额,进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。,增值税的,核心,就是,纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际缴纳的增值税额。,9/29/2024,19,总129页,除税法规定不得抵扣的项目外，,准予抵扣的进项税额,主要有,四,项：,(1),增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得的,增值税专用发票上注明的增值税额。,(2),增值税一般纳税人进口货物的进项税额，为,从海关取得的完税凭证,（进口增值税专用缴款书）上注明的增值税额,9/29/2024,20,总129页,(3),增值税一般纳税人,向农业生产者购买的免税农产品,，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照,买价,和,13%,的扣除率,计算进项税额。,(4),增值税,一般纳税人外购或销售货物,（固定资产除外）,所支付的运输费用,（代垫运费除外），根据运费结算单据（运输费增值税专用发票）所列,运费金额,，依,7%,的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。,9/29/2024,21,总129页,【,例,3 -15】,P130,红程有限公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品,200000,元，,海关征收,34000,元增值税,，发生,运费,2000,元,、装卸费和包装费,500,元；,向农业生产者购入免税产品,30000,元；购入原材料,300000,元，,增值税专用发票上注明的增值税额为,51000,元,。本月销售产品,1000000,元，适用的增值税税率为,17%,，则该企业本月应缴纳的增值税税额计算为：,9/29/2024,22,总129页,本月增值税进项税额,=34000 +2000,7% +30000,13% +51000,=89040,（元）,本月增值税销项税额,=1000000,17%,=170000,（元）,本月应缴纳的增值税税额,=170000,89040,=80960,（元）,9/29/2024,23,总129页,（五,),增值税,小规模纳税人,对于经营规模较小，,年销售额在规定标准以下,，并且,会计核算不健全,，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，为,小规模纳税人。,会计核算不健全，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,9/29/2024,24,总129页,1,、,从事货物生产或者提供应税劳务,的纳税人，以及,以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售,的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在,50,万元以下,（含本数，下同）的。,2,、,其他,的增值税纳税人，年应税销售额在,80,万元以下,的。,3,、年应税销售额,超过小规模纳税人标准,的,其他个人,按小规模纳税人纳税,；,非企业性单位、不经常发生应税行为,的企业,可选择,按小规模纳税人纳税：,9/29/2024,25,总129页,对于小规模纳税人，由于其经营规模小，会计核算不健全，难以按增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此，,实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。,小规模纳税人增值税征收率统一为,3%,。,征收率,的调整由,国务院,决定。,9/29/2024,26,总129页,【,例,3 -16】,P130,某企业为增值税小规模纳税人，本月不含税销售额为,200000,元，适用的增值税税率为,3%,。则其本月应交纳的增值税税额为：,本月应交纳的增值税税额,=200000,3%,=6000,（元）,9/29/2024,27,总129页,【,例,3 -17】,P131,某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计,4120000,元，其适用的增值税征收率为,3%,。则其本月应交纳的增值税税额为：,不含税销售额,=412000,(1+3%),=400000,（元）,本月应交纳的增值税税额,=400000,3%,=12000,（元）,9/29/2024,28,总129页,（六）增值税的征收管理,1,纳税义务发生的时间,纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生的时间为,收讫销售款项,或,取得索取销售款项凭据,的,当天,，,先开具发票的为,开具发票,的,当天,。,纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为,报关进口,的,当天,。,增值税扣缴义务发生时间为纳税人,增值税义务发生,的,当天,。,9/29/2024,29,总129页,2,、纳税期限,增值税的纳税期限分别为：,1,日,、,3,日,、,5,日、,10,日,、,15,日,、,1,个月,或者,1,个季度,。,9/29/2024,30,总129页,3,、纳税地点,固定业户,应当向其,机构所在地,的主管税务机构申报纳税。,固定业户到外县（市）,销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具,外出经营活动税收管理证明,，并向其,机构所在地,的主管税务机关申报纳税；,未开具证明的,，应当向,销售地或劳务发生地,的主管税务机关申报纳税。,非固定业户,销售货物或应税劳务，应当向,销售地或劳务发生地,的主管税务机关申报纳税。,进口货物,应当向,报关地海关,申报纳税。,9/29/2024,31,总129页,二、消费税,（一）消费税的概念与计税方法,消费税,是对,我国境内,从事生产,、,委托加工,和,进口应税消费品,的,单位,和,个人,，就其应税,消费品,征收的一种税。,9/29/2024,32,总129页,消费税,计税方法,主要有,三,种方式,：,从量定额征收,从价定率征收,从价定率和从量定额复合征收,9/29/2024,33,总129页,（二）消费税纳税人,在中国境内从事,生产,、,委托加工,及,进口应税消费品,的,单位,和,个人,，为消费税纳税人。,9/29/2024,34,总129页,（三）消费税税目与税率,1,消费税税目,消费税共有,14,个,税目，即,烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。,9/29/2024,35,总129页,2,消费税税率,消费税采用,比例税率,和,定额税率,两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。,消费税根据不同的税目或子目确定相应的,税率,或,单位税额,。,例如，,消费税税率表,9/29/2024,36,总129页,税目,税率,一、烟,1.,卷烟,（,1,）甲类卷烟,45%,加,0.003,元,/,支,（,2,）乙类卷烟,30%,加,0.003,元,/,支,2.,雪茄烟,25%,3.,烟丝,30%,9/29/2024,37,总129页,税目,税率,二、酒及酒精,1.,白酒,20%,加,0.5,元,/500,克（或者,500,毫升）,2.,黄酒,240,元,/,吨,3.,啤酒,（,1,）甲类啤酒,250,元,/,吨,（,2,）乙类啤酒,220,元,/,吨,4.,其他酒,10%,5.,酒精,5%,9/29/2024,38,总129页,税目,税率,三、化妆品,30%,四、贵重首饰及珠宝玉石,1.,金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品,5%,2.,其他贵重首饰和珠宝玉石,10%,五、鞭炮、焰火,15%,9/29/2024,39,总129页,税目,税率,六、成品油,1.,汽油,（,1,）含铅汽油,0.28,元,/,升,（,2,）无铅汽油,0.20,元,/,升,2.,柴油,0.10,元,/,升,3.,航空煤油,0.10,元,/,升,4.,石脑油,0.20,元,/,升,5.,溶剂油,0.20,元,/,升,6.,润滑油,0.20,元,/,升,7.,燃料油,0.10,元,/,升,七、汽车轮胎,3%,9/29/2024,40,总129页,税目,税率,八、摩托车,1.,气缸容量（排气量，下同）在,250,毫升（含,250,毫升）以下的,3%,2.,气缸容量在,250,毫升以上的,10,%,9/29/2024,41,总129页,税目,税率,九、小汽车,1.,乘用车,（,1,）气缸容量（排气量，下同）在,1.0,升（含,1.0,升）以下的,1%,（,2,）气缸容量在,1.0,升以上至,1.5,升（含,1.5,升）的,3%,（,3,）气缸容量在,1.5,升以上至,2.0,升（含,2.0,升）的,5%,（,4,）气缸容量在,2.0,升以上至,2.5,升（含,2.5,升）的,9%,（,5,）气缸容量在,2.5,升以上至,3.0,升（含,3.0,升）的,12%,（,6,）气缸容量在,3.0,升以上至,4.0,升（含,4.0,升）的,25%,（,7,）气缸容量在,4.0,升以上的,40%,2.,中轻型商用客车,5%,9/29/2024,42,总129页,税目,税率,十、高尔夫球及球具,10%,十一、高档手表,20%,十二、游艇,10%,十三、木制一次性筷子,5%,十四、实木地板,5%,9/29/2024,43,总129页,（四）消费税应纳税额,1,实行从价定率征税,的应税消费品，其,计税依据,是,含消费税而不含增值税的销售额,即,消费税的销售额,与,增值税的销售额,一致,销售额，即应税销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的,全部价款和价外费用。,9/29/2024,44,总129页,实行,从价定率计税的计算公式,为,：,应纳税额,=,销售额,税率,9/29/2024,45,总129页,应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税合并收取的，在计算消费税时，应当,换算成,不含增值税的销售额,。其换算公式为：,应税消费品的销售额,=,含增值税的销售额,1+,增值税税率或征收率,9/29/2024,46,总129页,【,例,3 -18】,P132,某企业销售应税消费品一批取得,30000,元,，增值税专用发票上注明的增值税,税额,为,5100,元，其适用的消费税税率为,10%,。则其应交纳的消费税税额为：,应交纳的消费税税额,=30000,10%,=3000,（元）,9/29/2024,47,总129页,【,例,3 -19】,P132,某企业对消费者销售一批应税消费品取得,23400,元，开出普通发票，其适用的消费税税率为,10%,、增值税税率为,17%,。则其应交纳的消费税税额为：,不含增值税的销售额,=23400,(1+17%),=20000,（元）,应交纳的消费税税额,=20000,10%,=2000,（元）,9/29/2024,48,总129页,注：进口的应税消费品应交纳的消费税的计算公式为：,组成计税价格,=,（关税完税价格,+,关税）,（,1-,消费税税率）,公式中的,“,关税完税价格,”,是指,海关核定的关税计税价格；,应交纳的消费税税额,=,组成计税价格,税率,9/29/2024,49,总129页,2,实行从量定额征税,的应税消费品,其,计税依据,是销售应税消费品的,实际销售数量,。实行从量定额计税的计算公式为：,应纳税额,=,销售数量,单位税额,9/29/2024,50,总129页,【,例,3 -20】,P133,某企业销售黄酒,2,吨，每吨适用的消费税额为,240,元，则其应交纳的消费税税额为：,应交纳的消费税税额,=2,240 =480,（元）,9/29/2024,51,总129页,3,从价从量复合计征。,现行消费税的征税范围中，只有,卷烟,、,粮食白酒,、,薯类白酒,采用复合计征方法。,实行从量定额和从价定率相结合的复合计税的计算公式是：,应纳税额,=,销售额（或组成计税价格）,税率,+,销售数量,单位税额,9/29/2024,52,总129页,4,应税消费品已纳税款扣除,.,应税消费品,若是用,外购,（或委托加工收回）,已缴纳消费税的应税消费品,连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按,当期生产领用数量,计算,准予扣除,的外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款,9/29/2024,53,总129页,【,例,3 - 21】,P133,某企业本月,购入,已交纳消费税,的甲材料,30000,元用于生产,A,应税消费品。甲材料适用的消费税税率为,20%,，,本月,领用,20000,元用于生产,A,产品。,A,产品不含增值税的售价为,42000,元，其适用的消费税税率为,30%,。则该企业本月应交纳的消费税税额为：,本月应交纳的消费税税额,=42000,30%-20000,20%,=8600,（元）,9/29/2024,54,总129页,（五）消费税的征收管理,1,纳税义务发生时间,纳税人生产的,应税消费品,于,销售时,纳税,进口消费品,应于应税消费品,报关进口环节,纳税,金银首饰、钻石,在,零售环节,纳税。,2,纳税期限,消费税的纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度。,9/29/2024,55,总129页,3,纳税地点,纳税人销售的应税消费品，以及,自产自用的,应税消费品，应当,向纳税人核算地主管税务机关,申报纳税；,委托个人加工的,应税消费品，由,委托方,向其,机构所在地,或,居住地,主管税务机关,申报纳税；除此之外，由,受托方,向,所在地,主管机关代收代缴消费税税款,进口,的应税消费品，由,进口人,或其,代理人,向,报关地海关,申报纳税,。,纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方,退回,时，经所在地主管税务机关,审核批准,后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。,9/29/2024,56,总129页,三、营业税,（一）营业税的概念及特点,营业税是对在我国境内,提供应税劳务,、,转让无形资产,或,销售不动产,的,单位,和,个人,，就其所取得的,营业收入额（,销售额）征收的一种流转税。,9/29/2024,57,总129页,营业税具有以下,特点,：,1,、以,营业收入额,为计税依据，税源广泛,2,、按,行业大类设计,税目税率，税负公平合理,3,、计征简便、便于征管,9/29/2024,58,总129页,（二）营业税纳税人,在中国境内,提供应税劳务,、,转让无形资产,或者,销售不动产,的单位和个人，为营业税的纳税人。,加工和修理修配劳务,属于增值税的征收范围，因此,不属于营业税的应税劳务,。,单位或个体经营者聘用的员工,为本单位或雇主提供的劳务，也,不属于营业税的应税劳务。,9/29/2024,59,总129页,（三）营业税税目、税率,1,营业税的税目,营业税共有,9,个税目，分别为：,应税劳务（,7,）：,交通运输业、建筑业、金融保险业、,邮电通信业、文化体育业、娱乐业、,服务业、,转让无形资产,销售不动产,9/29/2024,60,总129页,2,营业税的税率,见表,3 -3,P134,营业税税率表,9/29/2024,61,总129页,税 目,税 率,一、交通运输业,3%,二、建筑业,3%,三、金融保险业,5%,四、邮电通信业,3%,五、文化体育业,3%,六、娱乐业,5%,20%,七、服务业,5%,八、转让无形资产,5%,九、销售不动产,5%,9/29/2024,62,总129页,营业税的计税依据,是,营业额,：,营业额,是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的,全部价款和价外费用,。,价外费用,包括向对方收取的,手续费,、,基金,、,集资费,、,代收款项,、,代垫款项,以及,其他,各种性质的价外收费。,9/29/2024,63,总129页,营业税的计算公式为：,营业税应纳税额,=,营业额,税率,9/29/2024,64,总129页,【,例,3 -22】,P135,某企业,8,月份取得销售房屋收入,3000000,元，转让专利权收入,20000,元，提供运输服务收入,150000,元。则该月其应交纳的营业税税额为：,该月应交纳的营业税税额,=3000000,5%,20000,5%,150000,3%,=150000,1000,4500,=155500,（元）,9/29/2024,65,总129页,（五）营业税的征收管理,l,、纳税义务发生时间,营业税的纳税义务发生时间为纳税人,收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据,的,当天,。,2,、纳税期限,营业税的纳税期限分别为,5,日、,lO,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度。,9/29/2024,66,总129页,3,纳税地点,纳税人,提供应税劳务,，应当向其,机构所在地或者居住地,的主管税务机关申报纳税。,但是，纳税人提供的,建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,，应当向,应税劳务发生地,的主管税务机关申报纳税。,9/29/2024,67,总129页,纳税人,转让无形资产,，应当向,其机构所在地或者居住地,的主管税务机关申报纳税。,但是，纳税人,转让、出租土地使用权,，应当向,土地所在地的,主管税务机关申报纳税。,纳税人,销售、出租不动产,，应当向,不动产所在地,的主管税务机关申报纳税。,扣缴义务人,应当向,其机构所在地或者居住地,的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,9/29/2024,68,总129页,四、企业所得税,（一）企业所得税的概念,企业所得税,，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的,生产经营所得,和,其他所得,征收的一种税。,2007,年,3,月,16,日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的,企业所得税法,内、外资企业企业所得税,“,两法合并,”,9/29/2024,69,总129页,企业分为,居民企业,和,非居民企业,。,居民企业,，,是指,依法在中国境内成立,，或者,依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内,的企业，,包括,：,国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织；,9/29/2024,70,总129页,非居民企业,，是指：,依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，,或,在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,9/29/2024,71,总129页,（二）企业所得税的,征税对象,生产经营所得,其他所得,清算所得,9/29/2024,72,总129页,居民企业,应当就其来源于,中国境内,、,境外的所得,作为,征税对象,。包括：,销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,9/29/2024,73,总129页,非居民企业,在中国,境内,设立,机构、场所的,，应当就其所设机构、场所取得的来源于,中国境内的所得,，以及,发生在中国境外但与其所设机构、场所,有,实际联系,的所得,，缴纳企业所得税。,非居民企业,在中国境内,未设立,机构、场所的,，,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所,没有,实际联系,的，,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,9/29/2024,74,总129页,这里所称的,“,实际联系,”,，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的,股权,、,债权,，以及拥有、管理、控制据以取得所得的,财产,等。,9/29/2024,75,总129页,（三）企业所得税税率,企业所得税实行比例税率。,基本税率为,25%,，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。,小型微利企业,实行的企业所得税税率为,20%,。,9/29/2024,76,总129页,（四）企业所得税应纳税所得额,应纳税所得额,是企业所得税的,计税依据,，,应纳税所得额,为企业每一个纳税年度的,收入总额,，减除,不征税收入,、,免税收入,、,各项扣除,，以及,允许弥补的以前年度亏损,后的余额。,9/29/2024,77,总129页,其基本计算公式为：,应纳税所得额,=,收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损,企业应纳税所得额的计算，应当,以权责发生制为原则。,9/29/2024,78,总129页,1,收入总额，,是指：,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。其具体包括,（,1,）销售货物收入,（,2,）提供劳务收入,（,3,）转让财产收入,（,4,）股息红利等权益性投资收益,（,5,）利息收入,（,6,）租金收入,（,7,）特许权使用费收入,（,8,）接受捐赠收入,（,9,）其他收入。,9/29/2024,79,总129页,2,不征税收入，,是指：,国家为了,扶持和鼓励,某些,特殊的纳税人和特定的项目,，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。例如,：,财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金,9/29/2024,80,总129页,3,免税收入，,包括：,（,1,）国债利息收入,（,2,）符合条件的,居民企业之间,的股息、红利等,权益性收益,（,3,）在中国境内设立机构、场所的,非居民企业,从居民企业取得,的与该机构、场所有实际,联系的股息、红利等,权益性收益,（,4,）符合条件的,非营利组织,的收入等。,9/29/2024,81,总129页,4,准予扣除的项目,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：,成本,费用,税金,损失,其他支出,成本,，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产及无形资产的成本。,费用,，是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售经营）费用、管理费用和财务费用。,税金,，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。例如，消费税、营业税、印花税。,损失,，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,9/29/2024,82,总129页,5,不得扣除的项目，,包括,：,（,1,）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益,款项，,（,2,）企业所得税税款,（,3,）税收滞纳金，,（,4,）罚金、罚款和被没收财物的损失，,（,5,）超过规定标准的捐赠支出，,（,6,）与生产经营无关的各种非广告性质赞助支出，,（,7,）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项,资产减值准备、风险准备等准备金支出等。,9/29/2024,83,总129页,公益性捐赠,在,年利润总额,的,12%,以内,的部分可以扣除，超过部分及其他对外捐赠不能扣除。,9/29/2024,84,总129页,6,亏损弥补,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，,下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过,5,年,。,9/29/2024,85,总129页,【,例,3 -23】,P137,某企业,2004,年发生亏损,20,万元，,2005,年盈利,12,万元，,2006,年亏损,1,万元，,2007,年盈利,4,万元,2008,年亏损,5,万元，,2009,年盈利,2,万元,2010,年盈利为,38,万元。则该单位,2004,2010,年总计应缴纳的企业所得税税额为（适用的企业所得税税率为,25%,）,应纳税所得额,=38,l,5=32,（万元）,应纳企业所得税税额,=32,25% =8,（万元）,年度,2004,2005,2006,2007,2008,2009,2010,盈亏,-20,12,-1,4,-5,2,38,9/29/2024,86,总129页,补充,:,中华人民共和国,企业所得税法实施条例,第四十条,企业发生的,职工福利费支出，不超过工资薪金总额,14%,的部分，准予扣除。,第四十一条,企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额,2%,的部分，准予扣除。,第四十二条,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的,职工教育经费,支出，不超过,工资薪金总额,2.5%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,9/29/2024,87,总129页,第四十三条,企业发生的与生产经营活动有关的,业务招待费,支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年,销售（营业）收入,的,5,第四十四条,企业发生的符合条件的,广告费和业务宣传费支出,，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年,销售（营业）收入,15%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,。,9/29/2024,88,总129页,第五十三条,企业发生的,公益性捐赠支出,，不超过,年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。,年度利润总额，,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度,会计利润,。,9/29/2024,89,总129页,【,例,3 -24】,P138,某企业全年取得的收入总额为,200,万元，其中，国债利息收入,2,万元，财政拨款,1,万元，取得居民企业之间的股息收入,8,万元，其余为产品销售收入。全年产品销售成本为,120,万元，支付税收滞纳金,l,万元，支付广告费,4,万元，向红十字会捐赠现金,0.5,万元，发生管理费用,17,万元（其中业务招待费,5,万元）。全年申报且支付的工资总额为,35,万元，支付的职工福利费为,18,万元，全年支付的工会经费为,l,万元，支付的职工教育经费为,3,万元。该企业适用的所得税税率为,25%,，则其全年应纳所得税额为,：,9/29/2024,90,总129页,可扣除项目：,(1),销售成本,=120,（万元）,(2),广告费：,扣除限额,=,（,200-2,（国债）,-10,（财政拨款）,-8,（居民企业股息,）,）,15%,=27,（万元）,允许扣除额,=4,（万元）,9/29/2024,91,总129页,(3),业务招待费：,扣除限额,=,（,200-2-10-8,）,5,= 0.9,（万元）,实际发生额的,60%,=5,60%=3,（万元）,允许扣除额,=0.9,（万元）,9/29/2024,92,总129页,(4),允许扣除的工资总额,=35,（万元）,(5),职工福利费扣除限额,=35 x14% =4.9,（万元）,实际支付,18,万元,允许扣除,的金额,=4.9,（万元）,9/29/2024,93,总129页,(6),工会经费的扣除限额,=35 x2%,=0.7,（万元）,实际支付工会经费：,1,万元,允许扣除的金额,=,0.7,（万元）,9/29/2024,94,总129页,(7),职工教育经费扣除限额,=35,2.5%,=0. 875,（万元）,实际支付,职工教育经费,3,万元,，,允许扣除,的金额,=,0. 875,（万元）,9/29/2024,95,总129页,(8),公益性捐赠扣除：,利润总额,=200 -120 -1-17 -4 -0.5,=57.5,（万元）,公益性捐赠扣除限额,= 57.5x12%=6.9,（万元）,实际,捐赠,0.5,万元,允许扣除,的金额,=0.5,（万元）,9/29/2024,96,总129页,(9),应纳税所得额,=,（,200-2-10-8,）,-120,（销售成本,）,-4,（允许扣除广告费,）,-(17,管理费用,-5,业务招待费,)-0.9,（,允许扣除业务招待费,）,+(18-4.9),调增职工福利费,+(1-0.7),调增工会经费,+(3-0.875),调增职工教育经费,-0.5,公益性捐赠支出,=58.125,（万元）,(10),应纳企业所得税税额,=58.125,25%=14.53125,（万元）,9/29/2024,97,总129页,（五）企业所得税的征收管理,1,纳税地点,居民企业以企业,登记注册地,为纳税地点（除税收法律、行政法规另有规定外）；,登记注册地在境外的,，,以实际管理机构所在地为纳税地点,。,居民企业在中国境内设立,不具有法人资格的营业机构的,，,应当汇总计算并缴纳企业所得税,。,9/29/2024,98,总129页,非居民企业,在中国境内设立机构、场所的,，应当就其所设机构、场所取得的来源于,中国境内的所得,，以及发生在中国,境外,的但与其所设机构、场所,有实际联系的所得,，以,机构、场所所在地,为纳税地点,。,非居民企业,在中国境内,未设立,机构、场所,的，或虽设立机构、场所，但,取得的所得与其所设机构、场所,没有实际联系,的所得，以,扣缴义务人所在地,为纳税地点。,9/29/2024,99,总129页,2,纳税期限,企业所得税,按年计征,，,分月或者分季预缴,，,年终汇算清缴，多退少补。,企业所得税的,纳税年度,，自,公历,1,月,1,日起至,12,月,31,日止,。,企业在一个纳税年度的,中间开业,，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的,实际经营期,不足,12,个月,的，应当以其,实际经营期,为,一个纳税年度。,9/29/2024,100,总129页,3,纳税申报,企业按月或按季预缴的，应当自,月份或者季度终了之日起,15,日,内，向税务机关报送,预缴企业所得税纳税申报表,，预缴税款。,企业应当自,年度终了之日起,5,个月内,，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并,汇算清缴,，结清应缴应退税款。,企业在,报送,企业所得税纳税申报表,时，应当按照规定,附送,财务会计报告和其他有关资料。,依法缴纳的,企业所得税,，,以人民币计算,。所得,以人民币以外的货币计算,的，应当,折合成人民币,计算并缴纳税款。,9/29/2024,101,总129页,五、个人所得税,(,一,),个人所得税的概念,个人所得税，是指对,个人,（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。,其是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。,个人所得税的征税对象不仅包括,个人,还包括,具有自然人性质,的企业,个人独资企业,合伙企业投资者,9/29/2024,102,总129页,（二） 个人所得税的纳税义务人,个人所得税的纳税义务人,，是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满,1,年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满,1,年的个人，包括,中国公民,，,个体工商户,，,外籍个人,，,香港、澳门、台湾同胞等,。,对,个人独资企业,和,合伙企业投资者,也征收个人所得税,9/29/2024,103,总129页,（三） 个人所得税的应税项目和税率,1,个人所得税的应税项目,对于,居民纳税人,，应就其来源于,中国境内,和,境外,的,全部所得征税,；,对于,非居民纳税人,，则只就其,来源于中国境内所得部分征税,，,境外所得部分,不属于,我国,个人所得税法,规定的,征税范围,。,9/29/2024,104,总129页,现行个人所得税共有,11,个,应税项目：,(1),工资、薪金所得；,(2),个体工商户的生产、经营所得；,(3),对企事业单位的承包经营、承租经营所得；,(4),劳务报酬所得；,(5),稿酬所得；,(6),特许权使用费所得；,9/29/2024,105,总129页,(7),利息、股息、红利所得；,(8),财产租赁所得；,(9),财产转让所得（是指个人转让有价证券、,股票、建筑物、土地使用权、机器设备、,车船及其他财产取得的所得）；,(10),偶然所得（是指个人得奖、中奖、中彩,以及其他偶然性质的所得）；,(11),经国务院财政部门确定征税的其他所得。,9/29/2024,106,总129页,2,个人所得税税率,(1),工资、薪金所得,适用,5%-45%,的,超额累进税率,。,(2),个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用,5%-35%,的,超额累进税率。,9/29/2024,107,总129页,(3),稿酬所得，,适用比例税率，,税率为,20%,，,并按应纳税额,减征,30%,，,其,实际税率为,14%,。,（,14%=,20%,（,1-30%,）,）,9/29/2024,108,总129页,(4),劳务报酬所得，,适用比例税率，,税率为,20%,。,对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。,即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额,一次超过,2,万元至,5,万元,的部分，按照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额,加征五成，,超过,5,万元的部分,，,加征十成,（ 加成,1,成相当于,应纳税额的,10%,，加征成数一般规定在,1,10,成）,9/29/2024,109,总129页,（,5,）,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得,其他所得,适用,比例税率,，其税率一般为,20%,。,9/29/2024,110,总129页,（四）个人所得税应纳税所得额,1,工资、薪金所得,工资、薪金所得，,应纳税所得额,=,每月收入额,-2000,元（,减除费用,）,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率一速算扣除数,=,（每月收入额,- 2000,）,适用税率一速算扣除数,9/29/2024,111,总129页,个人所得税税率表一,（工资、薪金所得适用）,P141,表,3-4,9/29/2024,112,总129页,【,例,3 -25】,某工人,6,月份的工资所得为,30000,元。则该工人应交纳的个人所得税税额为：,应纳税所得额,=30000 - 2000,=28000,（元）,应纳个人所得税税额,=28000,25% -1375 =5625,（元）,9/29/2024,113,总129页,2,个体工商户的生产经营所得,个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额,计算公式为：,应纳税所得额,=,全年收入总额一成本、费用及损失）,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率一速算扣除数,=,（全年收入总额一成本、费用及损失）,适用税率一速算扣除数,9/29/2024,114,总129页,个人所得税税率表二,（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）,P141,表,3-5,9/29/2024,115,总129页,【,例,3 -26】,某个体工商户全年收入,300000,元，发生的费用及损失为,180000,元。,则其应交纳的个人所得税税额为：,应纳税所得额,= 300000,180000,= 120000,（元）,应纳个人所得税税额,= 120000,35%-6750,= 35250,（元）,9/29/2024,116,总129页,3,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，,计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率一速算扣除数,=,（纳税年度收入总额一必要费用）,适用税率一速算扣除数,9/29/2024,117,总129页,3,、劳务报酬所得,（一次收入畸高的，加成征收）,应纳税额的计算公式为：,(1),每次收入不足,4000,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,=,（每次收入额,- 800,）,20%,(2),每次收入超过,4000,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,=,每次收入额,(1 - 20%),20%,9/29/2024,118,总129页,(3),每次收入超过,20000,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,=,每次收入额,(1 - 20%),适用税率一速算扣除数,个人所得税税率表三,P142,表,3-6,9/29/2024,119,总129页,5,稿酬所得（,减征,30%,）,应纳税额的计算公式为：,(1),每次收入不足,4000,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,(1 -30%),=,（每次收入额一,800,）,20%,(1- 30%),(2),每次收入超过,4000,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,(1 - 30%),=,每次收入额,(1 - 20%),20%,(1- 30%),9/29/2024,120,总129页,6,利息、股息、红利所得,计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,=,每次收入额,20%,（或,5%,忽略,）,9/29/2024,121,总129页,【,例,3 -27】,李明,2010,年,3,月取得如下收入：,(1),薪金收入为,3000,元；,(2),一次性稿费收入,5000,元；,(3),一次性讲课收入,500,元；,(4),到期国债利息收入,1000,元；,(5),一次性翻译资料收入,2500,元。,请计算李明,2010,年,3,月应交纳的个人所得税税额。,9/29/2024,122,总129页,【,解析,】,(1),薪金收入,应交纳的个人所得税税额,=(3000 -2000),10%-25,=75,（元）,(2),稿费收入,应交纳的个人所得税税额,=5000,(1-20%),20%,(1-30%),=560,（元）,(3),一次性讲课收入,属于劳务报酬所得，不满,4000,元的减,800,元，,500-800=-300,（元），所以不用交纳个人所得税。,9/29/2024,123,总129页,国债利息收入,免交,个人所得税。,(4),一次性翻译资料收入,应交纳的个人所得税税额,=(2500 -800),20%=340,（元）,李明,2010,年,3,月应交纳的个人所得税税额,=75 +560 +340 =975,（元）,9/29/2024,124,总129页,（五）个人所得税的征收管理,个人所得税的纳税办法，有,两,种,自行申报纳税,和,代扣代缴,。,9/29/2024,125,总129页,1,自行申报,纳税义务人,（,1,）年所得在,12,万元以上的；,（,2,）从中国境内两处或两处以上取得工,资、薪金所得的；,（,3,）从中国境外取得所得的；,（,4,）取得应税所得，没有扣缴义务人的,9/29/2024,126,总129页,2.,代扣代缴,代扣代缴,，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。,9/29/2024,127,总129页,个人所得税的,扣缴义务人。,凡支付个人应纳税所得的,企业,、,事业单位,、,机关,、,社会团体,、,军队,、,驻华机构,（,不含,依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）、,个体工商户,等,单位或个人,，,9/29/2024,128,总129页,代扣代缴的范围,包括（,对照,P140,11,种,应税项目,）,1,、工资、薪金所得；,没有,2,、个体工商户的生产、经营所得,3,、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；,4,、劳务报酬所得；,5,、稿酬所得、,6,、特许权使用费所得；,7,、利息、股息、红利所得；,8,、财产租赁所得；,9,、财产转让所得；,10,、偶然所得,9/29/2024,129,总129页,