第五章 支付结算业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 支付结算业务的核算,结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为,现金结算,和,转账结算,。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转账结算就是借助银行间的联系而实现收付双方账户上的资金转移。,在,我国，除,现金管理暂行条例,规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转账结算完成。转账结算的作用主要体现在三个方面。,1,、,简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。,2,、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。,3,、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。,第一节 支付结算业务概述,一、支付结算的概念和作用,（一）支付结算的概念,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币支付及其资金清算的行为。,（二）支付结算的作用,二、支付结算的种类,目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付和信用卡,8,种信用工具和结算方式。,1,、同城结算方式,仅适用于同城结算的有银行本票。,2,、异地结算方式,仅适用于异地结算的有银行汇票、异地托收承付。,3,、同城和异地通用的结算方式,有支票、商业汇票、汇兑、委托收款、信用卡。,三、结算业务的核算要求,（一）支付结算原则,1,、恪守信用，履约付款。,2,、谁的钱进谁的账、由谁支配。,3,、银行不垫款。,（二）支付结算纪律,1,、单位和个人办理支付结算应遵守的结算纪律,2,、银行办理支付结算应遵守的结算纪律,四、结算业务的特点,（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致,（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定,（三）电子计算机在结算业务中普遍应用,（四）账务处理程序为先付后收，以免发生透支,五、结算业务的基本核算程序,（一）接受和审查凭证,（二）转移收付款单位间账户资金,（三）通知收付款单位,第二节 支票结算业务的核算,一、支票的定义,支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,二、支票的种类,支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。,1,、现金支票只能用于支取现金，不可转账；,2,、转账支票只能用于转账，不能支取现金；,3,、普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。,三、支票的基本规定,1,、,支票一律记名，转账支票允许背书转让。,2,、,支票提示付款期为,10,天，自出票之日算起，到期日遇节假日顺延。,3,、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额,5,但不低于,1000,元的罚款。,4,、,持票人有权要求出票人赔偿支票金额,2%,的赔偿金。,四、支票的核算,（一）出售支票的核算,银行出售未使用的支票时，银行经审核，收取手续费和工本费，会计分录为：,借：库存现金或吸收存款领购人户,贷：其他业务支出工本费,手续费收入,同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。,银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交回银行。,（二）现金支票的核算,现金支票是指收款人凭以向付款人提取现金的票据。,开户行收到现金支票时，应审查无误后，登记分户账，将支票送交出纳凭以付款后作借方传票。其会计分录为：,借：吸收存款,活期存款出票人户,贷：库存现金,（三）转账支票的核算,转账支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。下面分两种情况来讨论（既收付款人在同一银行开户及不在同一银行开户）,1,、,持票人、出票人在同一银行开户的处理,银行经审核支票和进账单无误后，办理转账，会计分录为：,借：吸收存款活期存款出票人户,贷：吸收存款,活期存款,持票人户,2,、持票人、出票人在不同银行开户的处理,（,1,）持票人开户行受理支票的情形,持票人将转账支票、进账单送存自己的开户行。,持票人开户行,收到收款人送交的他行支票，在进账单上加盖,“,收妥抵用,”,的戳记，转入,“,其他应付款,”,科目。会计分录为：,借：清算资金往来,贷：其他应付款持票人户,出票人开户行,通过同城票据交换提回本行转账支票后，经审核，如可以付款，则办理转账，会计分录为：,借：吸收存款活期存款付款人户,贷：,清算资金往来,出票人开户行,如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通知”连同原支票在次场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录如下：,借：其他应收款出票人户,贷：清算资金往来,出票人开户行,在下一场交换时将“退票通知”连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下：,借：清算资金往来,贷：其他应收款出票人户,持票人开户行,在下一场交换时未见退票，则可为持票人进账。会计分录如下：,借：其他应付款持票人户,贷：吸收存款活期存款,持票人,户,持票人开户行,在下一场交换时提回退票，则作会计分录如下：,借：其他应付款持票人户,贷：清算资金往来,（,2,）出票人开户行受理支票的情形,付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转账，并将进账单通过票据交换提交给收款人开户行。其核算程序为：,付款人 付款人开户行,中央银行票据交换所,收款人开户行 收款人,出票人开户行,的会计分录为：,借：吸收存款活期存款出票人户,贷：清算资金往来,收款人开户行,的会计分录为：,借：,清算资金往来,贷：吸收存款活期存款收款人户,3,、例题：,上海市工商银行城北支行收到存款户市新华书店送交的转账支票及进账单，金额为,1,万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。,1,、工商银行城北支行（持票人开户行）收到支票时会计分录如下：,借：清算资金往来,10000,贷：其他应付款持票人户,10000,2,、农行城南支行（出票人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转账。,借：吸收存款活期存款南海公司,10000,贷：清算资金往来,10000,3,、工商银行城北支行（持票人开户行）下一场交换未见退票，办理转账：,借：其他应付款持票人户,10000,贷：吸收存款新华书店户,10000,第三节 银行本票业务的核算,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,单位、个人在,同城范围,的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于,对付款人信用不了解不宜使用支票,的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。,一、银行本票的有关规定,1,、不定额本票无金额起点，定额本票面额为,1000,元、,5000,元、,10000,元和,50000,元。,2,、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过,2,个月，逾期的本票兑付行不予受理。,3,、申请人使用银行本票应填写银行本票申请书，申请人或收款人为单位的不得签发现金银行本票。,4,、银行本票见票即付，转账本票可以背书转让。,二、银行本票的核算,（一）银行本票出票的处理,申请人需要使用本票应向银行填写,“,银行本票申请书,”,，银行审核无误后，收妥款项，并办理转账和签发本票。其会计分录为：,借：吸收存款活期存款申请人户（或库存现金）,贷：吸收存款其他存款,（二）银行本票付款的处理,1,、兑付行和出票行不在同一银行的处理,兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，办理转账，会计分录为：,借：清算资金往来,贷：吸收存款活期存款持票人户,转账后，本票通过票据交换向出票行提出交换。,2,、兑付行和出票行为同一银行的处理,出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，有关内容填写正确无误，即可办理转账，其会计分录为：,借：吸收存款其他存款,贷：吸收存款活期存款持票人户（或库存现金）,（三）银行本票结清的处理,出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转账，会计分录为：,借：吸收存款其他存款,贷：清算资金往来,（四）银行本票退票、支付超过付款期限票款的处理,1,、本票申请人请求退票的处理,申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，出票行应经审核无误后办理。会计分录为：,借：吸收存款其他存款,贷：吸收存款活期存款,申请人户（或库存现金）,2,、持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理,持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票日起,2,年）向出票行请求付款，出票行经审核无误后应办理付款。,如持票人在本行开户，会计分录为：,借：吸收存款其他存款,贷：吸收存款活期存款持票人户（或库存现金）,如持票人不在本行开户，其会计分录为：,借：吸收存款其他存款,贷：清算资金往来,转账后，出票人将进账单提出交换。,持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票人收账。其会计分录为：,借：清算资金往来,贷：吸收存款活期存款持票人户,例题,4,月,2,日，李明持现金,10000,元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。,4,月,6,日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。,解答：,（,1,）,4,月,2,日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：,借：库存现金,10000,贷：吸收存款其他存款,10000,（,2,）,4,月,6,日工行城中支行兑付本票的会计分录为：,借：清算资金往来,10000,贷：吸收存款活期存款红星家具公司,10000,（,3,）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：,借：吸收存款其他存款,10000,贷：清算资金往来,10000,第四节 银行汇票业务的核算,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票，适用范围广泛，具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点。,银行汇票示意图,通过清算资金往来结清汇票,(3),本地签发行 异地兑付行,签发汇票（,1,）,兑付汇票（,2),将汇票持往异地,一、银行汇票的有关规定,1,、银行汇票主要适用于单位和个人需要在异地支付的各种款项；,2,、银行汇票的提示付款期限自出票日起,1,个月，逾期代理付款行不予受理。,3,、申请人或者收款人为单位的，不得在,“,银行汇票申请书,”,上填明,“,现金,”,字样。,4,、银行汇票的实际结算金额不能更改，否则无效。,5,、现金银行汇票的签发必须注明代理付款行的行名、行号。,二、银行汇票的核算,（一）银行汇票出票的处理,出票行接到申请人提交的银行汇票申请书，经审核无误，办理现金或转账手续。,借：吸收存款活期存款申请人户（或库存现金）,贷：吸收存款其他存款,出票行办妥转账或收妥现金后，签发银行汇票。,（二）付款行解付银行汇票的处理,1,、持票人（收款人）在代理付款行开立账户,代理付款行接到持票人交来汇票和解讫通知及进账单后，经审核无误后，办理转账，其会计分录为：,借：清算资金往来,贷：吸收存款活期存款持票人户,转账后，按资金汇划系统规定向出票行发报。,2,、持票人未在代理付款行开立账户,代理付款行接到收款人交来汇票和解讫通知及进账单后，经审核无误后，办理转账，其会计分录为：,借：清算资金往来,贷：吸收存款临时存款,如收款人需支取现金，付款行经审查，可办理转账和支付现金，会计分录为：,借：吸收存款临时存款,贷：库存现金,如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计分录：,借：吸收存款临时存款,贷：存放中央银行款项,（三）出票行结清汇票的处理,出票行收到代理付款行通过资金汇划系统发来的信息后，核对无误后视不同情况办理转账。,1,、汇票全额付款，其会计分录为：,借：吸收存款其他存款,贷：清算资金往来,同时，销记,“,汇出汇款登记簿,”,。,如汇票金额未全额解付，出票行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转账，其会计分录为：,借：吸收存款其他存款,贷：清算资金往来,吸收存款活期存款申请人户,同时，销记,“,汇出汇款登记簿,”,。,如申请人未在出票行开立存款户，则出票行将多余款先转入,“,其他应付款,”,科目，其会计分录为：,借：吸收存款其他存款,贷：清算资金往来,其他应付款,待申请人来领取时，予以支付。其会计分录为：,借：其他应付款,贷：库存现金,（四）银行汇票退款的处理,申请人因汇票超过有效期或其他原因申请退款时，可凭银行汇票和解讫通知到出票行办理。出票行经审核，办理退款手续。其会计分录为：,借：吸收存款其他存款,贷：吸收存款活期存款申请人户（或库存现金）,例题：,4,月,7,日，新南药店向开户银行工行上海虹口支行申请办理银行汇票，金额,20000,元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，经审核同意办理，款项从其存款账户中支付。,4,月,13,日，三星制药厂持汇票及进账单到其开户行要求兑付，实际用款,18000,元，经审核无误收入三星厂存款账户，保定支行付款后编制借方报单向出票行结清汇票。请做出该汇票业务中出票、兑付、结清各环节的会计分录。,解答：,（,1,）,4,月,7,日，工行上海虹口支行签发汇票：,借：吸收存款活期存款新南药店户,20000,贷：吸收存款其他存款,20000,（,2,）,4,月,13,日，工行保定市支行兑付汇票：,借：清算资金往来,18000,贷：吸收存款活期存款三星制药厂,18000,（,3,）工行上海虹口支行结清汇票：,借：吸收存款其他存款,20000,贷：清算资金往来,18000,吸收存款活期存款新南药店,2000,第五节 商业汇票业务的核算,一、商业汇票的定义及分类,（一）定义,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,（二）分类,商业汇票的付款人为承兑人。按承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节。,商业汇票示意图,签发人签发汇票,承兑人承兑,付款人到期付款,收款人委托开户银行收款,二、商业汇票的基本规定,1,、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。,2,、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。,3,、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。,4,、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过,6,个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起,10,日。,5,、商业承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人。,6,、银行承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，承兑银行除凭票向收款人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按逾期贷款规定日万分之五计收利息。,三、商业承兑汇票的核算,（一）商业承兑汇票签发并承兑,由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发,“,商业承兑汇票,”,，承兑时，付款人必须在汇票正面签署,“,承兑,”,字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。,（二）持票人（收款人）开户行受理汇票的处理,收款人即持票人在汇票到期前，填制,“,委托收款凭证,”,连同商业承兑汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在,“,委托收款凭证,”,上加盖,“,商业承兑汇票,”,戳记，登记,“,发出委托收款凭证登记簿,”,，将凭证有关联次和汇票寄交付款人开户行。,（三）付款人开户行收到汇票的处理,付款人开户行收到商业承兑汇票及委托收款凭证，经审核无误后，于,汇票到期日,按资金汇划系统规定办理划款。其会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,付款人户,贷：清算资金往来,如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行。,（四）持票人（收款人）开户行收到划回票款或退回票据的处理,持票人开户行收到付款人开户行划来款项，经审核无误，为收款人办理转账手续，并销记,“,发出委托收款登记簿,”,。其会计分录为：,借：清算资金往来,贷：吸收存款,活期存款,持票人户,如收到退回票据，则将商业承兑汇票交持票人。,例题,上海工商银行,A,支行收到河北工商银行,B,支行的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额,7000,元，付款单位星光电器公司，经审核无误，办理划款，收款人为在河北工商银行,B,支行开户的石家庄电器集团。请做出付款人开户行及收款人开户行的会计分录。,解答：上海工商银行,A,支行：,借：吸收存款,活期存款,星光电器公司,7000,贷：清算资金往来,7000,河北工商银行,B,支行：,借：清算资金往来,7000,贷：吸收存款,活期存款,石家庄电器集团,7000,四、银行承兑汇票的核算,（一）承兑银行办理汇票承兑的处理,承兑申请人签发银行承兑汇票后，送交承兑银行申请承兑。,承兑银行审查同意后，即与承兑申请人签署银行承兑协议三联。同时承兑银行按票面金额,0.5,向承兑申请人收取承兑手续费。其会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,出票人户,贷：手续费及佣金收入,并登记表外科目登记簿： 收入：银行承兑汇票,（二）持票人开户银行受理汇票的处理,持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填写委托收款凭证，连同汇票一并送交开户行。经银行审核无误后，将委托收款凭证和汇票寄承兑银行。,（三）承兑银行对汇票到期收取票款的处理,1,、正常付款,承兑银行在汇票到期日向承兑申请人收取票款，填制特种转账传票进行转账。其会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,出票人户,贷：吸收存款,临时存款,2,、非正常付款,如出票人账户款项不足支付或无款支付时，应转入出票人的逾期贷款户，以每日,0.5,计收罚息。 （,1,）当承兑申请人账户无款支付时，其会计分录为：,借：贷款,逾期贷款,出票人逾期贷款户,贷：吸收存款,临时存款,（,2,）当承兑申请人账户存款不足支付时，其会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,出票人户,贷款,逾期贷款,出票人逾期贷款户,贷：吸收存款,临时存款,（四）承兑银行支付汇票款的处理,承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，经核对无误后应于汇票到期日办理转账，其会计分录为：,借：吸收存款,临时存款,贷：清算资金往来,同时，销记表外科目登记簿。付出：银行承兑汇票,（五）持票人开户银行收到汇票款项的处理,持票人开户银行收到承兑银行通过资金汇划系统划来的款项，经核对无误后办理转账。其会计分录为：,借：清算资金往来,贷：吸收存款,活期存款,持票人户,例题：,1,、工商银行虹口区,A,支行在银行汇票承兑到期日向承兑申请人胜佳公司收取票款,300000,元，但胜佳公司账户只能支付,180000,元。做出会计分录。,2,、工商银行虹口区,A,支行收到河北省分行营业部寄来的委托收款凭证及汇票，金额,300000,元，承兑申请人为胜佳公司，审核无误，办理划款。,解答：,汇票到期收取票款：,（,1,）借：吸收存款,活期存款,胜佳公司,180000,贷款,逾期贷款,胜佳公司逾期贷款户,120000,贷：吸收存款,临时存款,300000,支付汇票款的处理：,（,2,）借：吸收存款,临时存款,300000,贷：清算资金往来,300000,第六节 银行卡业务的核算,银行卡，是指由商业银行（含邮政金融机构）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。银行卡突破了传统的现金支付方式在时间和空间上的限制，为人类的消费提供了便捷安全的服务。,1999,年,3,月,1,日，实施,银行卡业务管理办法,。,一、银行卡的分类,（一）按币种不同分为人民币卡、外币卡；,（二）按发行对象不同分为单位卡（商务卡）、个人卡；,（三）按性质划分信用卡和借记卡；,（四）根据信用等级不同可分为金卡和普通卡；,（五）按持卡人在同一结算账户中的地位可分为主卡和附属卡。,二、银行卡的基本规定,（一）银行卡使用的规定,1,、银行卡使用的限制规定,（,1,）除国家外汇管理局指定的范围和区域外，外币卡原则上不得在境内办理外币计价结算。,（,2,）单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支；超过中国人民银行规定起点的，应当经中国人民银行当地分行办理转汇。,2,、银行卡支取现金的规定,（,1,）贷记卡的授权取现额度：发卡银行对贷记卡的取现应当每笔授权，每卡每日累计取现不得超过,2000,元人民币，,准贷记卡,5000,元,。,（,2,）借记卡在,ATM,的取现额度：,2007,年,5,月,20,日，中国人民银行发布,关于改进个人支付结算服务的通知,，将借记卡通过,ATM,取款的交易上限由每卡每日累计,5000,元提高至,2,万元。,3,、信用卡的透支限制,（,1,）同一持卡人单笔透支发生额：个人卡不得超过,2,万元（含等值外币）、单位卡不得超过,5,万元（含等值外币）。,（,2,）外币卡的透支额度：不得超过持卡人保证金（含储蓄存单质押金额）的,80%,。,（,3,）贷记卡的最低还款额：贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的,10%,。,（,4,）准贷记卡的透支期限：最长为,60,天。,（二）银行卡计息规定,1,、贷记卡持卡人非现金交易的计息规定,（,1,）免息还款期待遇,从银行记账日至发卡银行规定的到期还款日之间为免息还款期。免息还款期最长为,60,天。,（,2,）不享受免息还款期待遇,贷记卡持卡人选择最低还款额方式，应当支付未偿还部分自银行记账日起，按规定利率计算的透支利息；,贷记卡持卡人支取现金或准贷记卡透支，不享受免息还款期和最低还款额待遇。,（,3,）收取滞纳金,发卡银行对贷记卡持卡人未偿还最低还款额和超信用额度用卡的行为，应当分别按最低还款额未还部分的,5%,收取滞纳金。,（,4,）按复利计算透支利息,贷记卡透支自还款日起按月计收复利。,2,、准贷记卡、借记卡、,储值卡,的计息规定,（,1,）按活期利率计息：发卡银行对准贷记卡及借记卡账户内的存款，按照同期活期存款利率计付利息。,（,2,）存款不计息：发卡银行对贷记卡账户的存款、储值卡（含,IC,卡的电子钱包）内的币值不计付利息。,（,3,）按单利计算透支利息：准贷记卡透支按月计收单利，透支利率为日利率万分之五。,三、银行卡业务的核算,（一）借记卡业务的核算,1,、借记卡开户的办理,借：库存现金,贷：吸收存款,持卡人户,手续费及佣金收入,借记卡年费收入,2,、借记卡续存的办理,3,、借记卡取现的办理,4,、借记卡转账的办理,（,1,）收、付款人在同一银行开户,借：吸收存款,付款人户,贷：吸收存款,收款人户,（,2,）收、付款人不在同一银行开户,付款人开户行办理转账，其会计分录为：,借：吸收存款,付款人户,贷：清算资金往来,手续费及佣金收入,收款人开户行收到交易信息，实时进行账务处理。 其会计分录为：,借：清算资金往来,贷：吸收存款,收款人户,（二）贷记卡、准贷记卡业务的核算,1,、开户的办理,单位和个人申请信用卡时，应向发卡行填写申请书。申请书中必须有担保人批注意见，申领个人卡的应按规定向发卡行交存一定数额的现款。（贷记卡除外）银行批准后，单位和个人交纳发卡手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿。,2,、续存现金的处理,（,1,）信用卡发卡银行续存现金的处理,借：库存现金,贷：吸收存款,信用卡存款,持卡人户,（,2,）在其他银行存入现金，存款银行会计分录为：,借：库存现金,贷：清算资金往来,手续费及佣金收入,发卡银行相应的会计分录为：,借：清算资金往来,贷：吸收存款,信用卡存款,持卡人户,3,、支取现金的处理：,（,1,）如持卡人在发卡行取现，会计分录为：,借：吸收存款,信用卡存款,持卡人户,或贷款,贷：库存现金,（,2,）如在其他银行取现，付款行的会计分录为：,借：清算资金往来,贷：库存现金,手续费及佣金收入,发卡银行的会计分录为：,借：吸收存款,信用卡存款,持卡人户,或贷款,贷：清算资金往来,4,、持卡人购物消费的办理,（,1,）持卡人和特约商户在同一银行开户的办理，其会计分录为：,借：吸收存款,信用卡存款,持卡人户,或贷款,贷：吸收存款,活期存款,特约单位户,手续费及佣金收入,（,2,）持卡人和特约单位不在同一银行开户,特约单位开户行的处理,通过资金汇划系统处理，会计分录为：,借：清算资金往来,贷：吸收存款,活期存款,特约单位户,手续费及佣金收入,发卡行的处理,发卡行收到特约单位开户行通过资金汇划系统发来的信息，会计分录：,借：吸收存款,信用卡存款,持卡人户,或贷款,贷：清算资金往来,例题：,2009,年,3,月,19,日，张军向上海市工商银行静安支行缴存现金,5000,元申请办理准贷记卡，该支行审核后向其发放准贷记卡，信用额度为,10000,元，并核准信用期限为,60,天，,2009,年,5,月,1,日，张军持该卡在异地购买机票，刷卡金额为,7000,元，信用期满，张军还请其所欠款项。请做出静安支行上述业务的会计处理。,（,1,）发放准贷记卡：,借：库存现金,5000,贷：吸收存款,信用卡存款,张军,5000,（,2,）收到收款人开户行寄来的相关单据，审核无误后办理付款：,借：吸收存款,信用卡存款,张军,5000,贷款,2000,贷：清算资金往来,7000,（,3,）信用期满，张军还清其所欠款项：,借：库存现金,2060,贷：贷款,2000,利息收入,60,利息收入,2000,0.5,60,60,元,第七节 汇兑业务的核算,一、汇兑的定义及适用范围,（一）定义,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,（二）适用范围,汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。原来只适用异地，从,1997,年,12,月之后，异地与同城不受限制。,二、汇兑的基本规定,1,、汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的,“,汇款金额,”,大写栏，先填写,“,现金,”,字样，后填写汇款金额。,2,、支取现金的，信、电汇凭证上必须有按规定填明的,“,现金,”,字样，才能办理。未填明,“,现金,”,字样，需要支取现金的，由汇入银行按照国家现金管理规定审查支付。,3,、转账支付的，该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和信用卡账户。,4,、汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。,5,、汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过,2,个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。,三、汇兑业务的核算,（一）汇出行的处理,汇出行受理汇兑凭证后，经审核无误，办理转账。其会计分录为：,借：吸收存款,汇款人户,贷：清算资金往来,如汇款人交付现金，会计分录为：,借：库存现金,贷：清算资金往来,汇出行转账或收妥现金后，将信汇凭证寄给或发电传给汇入行。,（二）汇入行的处理,汇入行接到汇出行寄来的信汇凭证或电报，审核无误后，根据不同情况进行处理。,1,、收款单位在本行开户的（直接入账）其会计分录为：,借：清算资金往来,贷：吸收存款,收款人户,2,、收款单位不在本行开户的（不直接入账）,借：清算资金往来,贷：吸收存款,临时存款,通知收款人来行取款。收款人持便条来行取款，汇入行经审查无误后，按如下方法处理：,（,1,）需要转汇的，应重新办理汇款手续，其会计分录为：,借：吸收存款,临时存款,贷：清算资金往来,（,2,）支取现金的，其会计分录为：,借：吸收存款,临时存款,贷：库存现金,四、退汇的核算,（,一）汇款人申请退汇的处理（ 对直接入账或查询汇入行已经解付的不受理）,1,、汇出行的处理,汇款人办理退汇，应提交原汇兑凭证及有关证件向汇出行申请。汇出行经审查，应填制,“,退汇通知,”,，将其中两联寄汇入行（或发电传通知汇入行）。,2,、汇入行的处理,汇入行接到退汇通知，应立即向收款人联系收回便条，并将资金划汇出行办理退汇，其会计分录为：,借：吸收存款,临时存款,贷：清算资金往来,3,、汇出行收到退汇的处理,汇出行接到汇入行通过资金汇划系统划来的款项，经审核无误后，办理转账,其会计分录为,:,借,:,清算资金往来,贷,:,吸收存款,汇款人户,如汇款人未在银行开户，应将退汇款项记入,“,其他应付款,”,科目，另以便条通知汇款人来行取款。其会计分录为,:,借,:,清算资金往来,贷,:,其他应付款,原汇款人户,汇款人取款时，其会计分录为,:,借,:,其他应付款,原汇款人户,贷,:,库存现金,（二）汇入行主动退汇的处理,1,、汇入行的处理,收款人因种种原因拒绝接收或无法解付及超过两个月以上，汇入行主动办理退汇。其会计分录为,:,借：吸收存款,临时存款,贷：清算资金往来,2,、原汇出行的处理,原汇出行接到汇入行划来的款项和传票后，经审核无误后,加盖转讫章，办理转账。其会计分录为,:,借,:,清算资金往来,贷,:,吸收存款,汇款人户,如原汇款人未在银行开户，需通知来行取款，比照汇款人申请退汇的办法处理。,例题：,工商银行上海虹口区,A,支行收到开户单位某百货公司电汇凭证一份，要求汇往杭州自行车厂（清理旧欠款项），汇入行为工商银行杭州市,B,支行，金额为,20000,元。,杭州市,B,支行收到电传，编制资金汇划补充报单将款项记入自行车厂账户，并通知自行车厂。编制上海虹口区,A,支行和杭州市,B,支行的会计分录。,解答,:,1,、虹口区,A,支行的会计分录为,:,借,:,吸收存款,百货公司,20000,贷,:,清算资金往来,20000,2,、杭州市,B,支行的会计分录为,:,借,:,清算资金往来,20000,贷,:,吸收存款,杭州自行车厂,20000,第八节 异地托收承付业务的核算,一、托收承付的定义及适用范围,（一）定义,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,（二）适用范围,托收承付结算方式适用于商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。,二、托收承付结算方式的基本规定,1,、使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,2,、收付双方使用托收承付结算必须签有符合,合同法,的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。,3,、收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。,4,、托收承付结算每笔的金额起点为,1,万元。新华书店系统每笔的金额起点为,1,千元。,5,、托收承付结算款项的划回方法，分邮寄和电报两种，由收款人选用。,三、托收承付结算方式的账务处理,（一）收款人开户行受理托收,1,、收款人按照签订的购销合同发货后，委托银行办理托收。收款人应将托收凭证并附发运证件送交银行。收款人如需取回发运证件，银行应在托收凭证上加盖,“,已验发运证件,”,戳记。,2,、收款人开户银行接到托收凭证及其附件后，应当按照要求认真审查，凡不符合要求或违反购销合同发货的，不能办理。审查时间最长不得超过次日。,（二）付款人开户行的业务处理,1,、审查凭证,付款人开户银行对收到的托收凭证及其附件审核无误后，在凭证上填注收到日期及承付日期，及时通知付款人。,2,、验单（货）时间,（,1,）验单付款的承付期为,3,天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延），必须邮寄的，应加邮寄时间。,付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。,（,2,）验货付款的承付期为,10,天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。,3,、通知付款人,（,1,）付款人收到提货通知后，应立即向银行交验提货通知，银行以此计算承付到期日。,（,2,）付款人在银行发出承付通知的次日起,10,天内，未收到提货通知的，应在第,10,天将货物尚未到达的情况通知银行。否则于,10,天期满的次日银行开始营业时，将款项划给收款人。,（,3,）不论验单付款还是验货付款，付款人都可以在承付期内提前向银行表示承付，并通知银行提前付款，银行应立即办理划款。,（,4,）因商品的价格、数量或金额变动，付款人应多承付款项的，须在承付期内向银行提出书面通知，银行据以随同当次托收款项划给收款人。,4,、付款,（,1,）全额付款的处理,付款人在承付期满日账户有足够资金支付全部款项的，付款人开户行应于次日营业开始时办理转账（遇法定休假日顺延）。其会计分录为：,借,:,吸收存款,付款人户,贷,:,清算资金往来,（,2,）提前付款,只是付款时间提前，需在登记簿上登记提前付款。,（,3,）多承付,由于金额有变化，需要重新填制凭证。（填制多承付理由书）,（,4,）逾期付款,付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。,付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。,赔偿金逾期付款金额,逾期天数,0.5,赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月,3,日内单独划给收款人。在月内有部分付款的，其赔偿金随同部分支付的款项划给收款人。,付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为,3,个月（从承付期满日算起）。期满时，付款人仍无足够资金支付该笔尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证在,2,日内退回银行。银行将其退回收款人开户银行转交收款人，并将应付的赔偿金划给收款人。,例题：,2008,年,9,月,3,日承付期满的一笔托收金额,150000,元，,9,月,4,日上午开业时划款因单位账户存款不足，只能支付,100000,元，,9,月,8,日上午开业时支付,40000,元，,9,月,10,日上午开业付清。计算赔偿金并做出,9,月,8,日、,9,月,10,日划款的会计分录。,9,月,8,日： 赔偿金,40000,4,0.5,=80,元,借,:,吸收存款,付款人户,40080,贷,:,清算资金往来,40080,9,月,10,日：赔偿金,10000,6,0.5,=30,元 借,:,吸收存款,付款人户,10030,贷,:,清算资金往来,10030,（,5,）拒绝付款,付款人在承付期内，可向银行提出全部或部分拒绝付款；付款人对以上情况提出拒绝付款时，必须填写,“,拒绝付款理由书,”,并签章。,开户银行必须认真审查拒绝付款理由，查验合同。对于不符合拒绝付款情况的，以及超过承付期拒付和应当部分拒付提为全部拒付的，银行均不得受理，应实行强制扣款。,银行同意部分或全部拒绝付款的，应在拒绝付款理由书上签注意见。部分拒绝付款，除办理部分付款外，应将拒绝付款理由书连同拒付证明和拒付商品清单邮寄收款人开户银行转交收款人。全部拒绝付款，应将拒绝付款理由书连同拒付证明和有关单证邮寄收款人开户银行转交收款人。,（三）收款人开户行的业务处理,收款人开户行收到付款人开户行或转汇行寄来的联行邮划贷方报单，以及所附托收凭证，经审核无误后，在托收凭证上填注转账日期，办理转账。其会计分录为：,借,:,清算资金往来,贷,:,吸收存款,收款人户,(,四,),重办托收,收款人对被无理拒绝付款的托收款项，在收到退回的结算凭证及其所附单证后，需要委托银行重办托收，应当填写四联,“,重办托收理由书,”,，将其中三联连同购销合同、有关证据和退回的原托收凭证及交易单证，一并送交银行。经开户银行审查，确属无理拒绝付款，可以重办托收。,