高等学校会计制度(北京)

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2014/5/22,#,杨海峰,财政部会计司,新,高等学校会计制度,讲解,2,我国高等学校财务会计法规体系现状,第一层,会计法,（,1999,）,预算法,（,1994,）,第二层,事业单位会计准则,事业单位财务规则,（财政部令第,72,号） （财政部令第,68,号）,第三层,高等学校会计制度,高等学校财务制度,（财会,201330,号）,（财教,2012488,号）,内容概要,为什么要修订,?,是如何修订的？,主要修订了什么,?,新旧如何衔接,?,问题与解答,2024/9/29,3,一、为什么要修订？,修订背景,驱动因素：,财政改革与发展,高等学校管理体制改革不断深化,直接原因：,高等学校财务制度,的修订,主要原因：,原制度的缺陷与滞后性,2024/9/29,4,单独修订,高等学校会计制度,的必要性,高等教育事业发展的需要,多元化资金来源，项目化的资金运转管理模式的需要,推进教育、科研成本核算工作的需要,提高高校会计信息国际可比性的需要,2024/9/29,5,二、是如何修订的？,修订过程：,一波三折,2009,年,8,月，第一次征求意见稿,双轨制,2010,年,8,月，第二次征求意见稿,修正的权责发生制,2013,年，第三次征求意见,调研和起草阶段（,2013,年初至,7,月）,征求意见和模拟测试阶段（,2013,年,7-8,月）,汇总、整理和分析意见阶段（,2013,年,9-10,月）,修改完善阶段（,2013,年,11-12,月）,2024/9/29,6,修订原则,遵循,事业单位会计准则,适应财政预算改革和高等学校发展需要,与,高等学校财务制度,相协调,以,事业单位会计制度,为基础,着力提高会计信息质量,反映高等学校会计核算的特点,2024/9/29,7,反映高等学校会计核算的特点,校内独立核算单位的会计信息,与附属单位的资金往来,代管款项,专用基金,项目管理费用和间接费,内部成本费用管理,2024/9/29,8,修订中的几个难点：,1,、协调财务、预算双目标,权责发生制,vs.,收付实现制,2,、计提固定资产折旧,虚提折旧，不列支出，冲“非流动资产基金”,3,、基建并账,单独建账的同时，定期并入会计“大账”,4,、校内独立核算单位会计信息并表,2024/9/29,9,三、主要修订了什么？,新旧主要变化,具体变化内容,体例,总说明,科目,报表,2024/9/29,10,（一）新旧主要变化,1.,新增了,公共财政改革涉及的会计业务,；,2.,引入“虚提”固定资产折旧,3.,明确基建数据定期并入高校,“,大账”,4.,细化了事业支出科目,5.,明确,将校内独立核算单位,会计信息纳入学校财务报表反映,6.,改进了与,附属单位,资金往来的核算,2024/9/29,11,校内独立核算单位,(,学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门）,具有后勤保障职能的校内独立核算单位,一般指校医院、食堂、水电暖中心、物业管理中心、宿舍管理中心等。,附属单位,（学校下属的具有法人资格的独立核算单位）,附属单位上缴收入,对附属单位补助支出,应向,附属单位,收取的垫付人员经费,应转拨给,附属单位,的财政补助经费,2024/9/29,12,（一）新旧主要变化,7.,强化了资产的计价和入账管理,8.,进一步规范,了,结转、结余及其分配的会计核算,9.,全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；,10.,系统改进财务报表结构和体系,2024/9/29,13,（二）具体变化,体例,旧制度,新制度,第一部分,总说明,第二部分 会计科目,一、会计科目表,二、会计科目使用说明,第三部分 年终清理结算和结账,第四部分 会计报表,一、会计报表编报要求,二、会计报表的种类与格式,三、会计报表编制说明,（,25000,字,）,第一部分 总说明,第二部分 会计科目名称及编号,第三部分 会计科目使用说明,第四部分 会计报表格式,第五部分 财务报表编制说明,（,50000,字,）,2024/9/29,14,（二）具体变化,总说明,一、制定依据,二、适用范围,三、基建会计,特殊,要求,四、核算基础,五、会计要素,六、会计科目,运用,（,38,54,）,七、编报财务报表的要求,（五）,高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映,八、开展单位会计工作的基本要求,九、生效时间,2024/9/29,15,新制度,适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校,（简称高等学校）,原,制度,适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。,普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。,社会力量举办的学校？,2024/9/29,16,（二）具体变化,资产类科目,新制度,原制度及补充规定,流动资产,1,1001,库存现金,101,现金,1,2,1002,银行存款,102,银行存款,2,3,1011,零余额账户用款额度,零余额账户用款额度,*,4,1101,短期投资,132,其他对外投资,3,5,1201,财政应返还额度,财政应返还额度,*,6,1211,应收票据,110,应收票据,4,7,1212,应收账款,112,应收及暂付款,借出款,5,8,1213,预付账款,115,6,9,1215,其他应收款,10,1301,存货,120,材料,7,2024/9/29,17,1001,库存,现金,1002,银行存款,1011,零余额账户用款额度,1201,财政应返还额度,1211,应收票据,1301,存货,基本无变化,2024/9/29,18,1212,应收账款,1213,预付账款,1215,其他应收款,三个新增科目,核算范围与原“,应收及暂付款,”科目一致,“应收账款”（略）,“预付账款”（略）,2024/9/29,19,1215,其他应收款,新增科目,核算,高等学校,除,财政应返还额度、应收票据、应收账款和预付账款以外,的其他各项应收及暂付款项，,如,职工,预借的差旅费,、,拨付给内部有关部门的备用金,应向职工收取的各种垫付款项,拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费,应向附属单位收取的垫付的人员经费等,2024/9/29,20,主要变化,核算向校内独立核算单位拨付补贴经费,替代了原“,借出款,”科目,会计处理,拨付补贴经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目,收到校内独立核算单位有关使用补贴经费实际支出金额与用途的上报信息时，借记“后勤保障支出”等科目，贷记本科目,核算向附属单位收取的垫付人员经费,原制度下收回时计入“,事业基金,”,2024/9/29,21,具体变化,资产类科目,新制度,原制度及补充规定,非流动资产,11,1401,长期投资,131,132,对校办产业投资,其他对外投资,8,12,1501,固定资产,140,固定资产,9,13,1502,累计折旧,14,1511,在建工程,15,1601,无形资产,150,无形资产,10,16,1602,累计摊销,17,1701,待处置资产损溢,2024/9/29,22,1101,短期投资,1401,长期投资,新增科目,长期投资：,持有时间,超过,1,年（不含,1,年）,的股权和债权性质的投资。,短期投资：,持有时间,不,超过,1,年（含,1,年）,的投资,新旧变化,“长期投资,长期股权投资”对应原“对校办产业投资”,“长期投资”和“短期投资”对应原“其他对外投资”科目,2024/9/29,23,1701,待处置资产损益,新增科目,核算高等学校待处置资产的价值及处置损溢,包括资产的,（,出售、出让、转让,）,、,（,对外捐赠、无偿调出,）,、,（,盘亏、报废、毁损,）,以及,货币性资产损失核销,等,会计核算要求,设置,“处置资产价值”、“处置净收入”,明细科目，进行明细核算,。,单位处置资产,一般应当先记入本科目,，按照,规定报经批准后,及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕,。,主要账务处理（略）,2024/9/29,24,其他非流动资产科目,的会计核算，参照科学事业单位会计制度对应科目。,2024/9/29,25,具体变化,负债类科目,新制度,原制度及补充规定,18,2001,短期借款,201,借入款项,11,19,2401,长期借款,20,2101,应缴税费,222,应交税金,12,21,2102,应缴国库款,22,2103,应缴财政专户款,221,应缴财政专户款,13,23,2201,应付职工薪酬,应付工资（离退休费）,应付地方（部门）津贴补贴,应付其他个人收入,212,应付及暂存款,14,24,2301,应付票据,211,应付票据,15,25,2302,应付账款,212,201,应付及暂存款,借入款项,26,2303,预收账款,27,2305,其他应付款,28,2402,长期应付款,29,2501,代管款项,230,代管款项,16,2024/9/29,26,2102,应缴国库款,新增科目,核算,高等学校,按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）,2024/9/29,27,2201,应付职工薪酬,核算,高等学校,按照有关规定应付给职工及为职工支付的,各种薪酬,。,包括基本工资、绩效工资、,国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等,新旧比较：,涵盖了原,“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目,，,还包括原,“应付及暂存款”科目,中核算的,应付社会保险费和住房公积金等,2024/9/29,28,2302,“应付账款”,2303,“预收账款”,2305,“其他应付款”,2401,“长期应付款”,四个新科目,核算内容与原账中,“,应付及暂存款”科目核算内容基本相同，,但不,包括高等学校为职工应付的社会保险费和住房公积金,账务处理（略）,2024/9/29,29,2305,其他应付款,核算事业单位,除应缴税费、应缴国库款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在,1,年内（含,1,年）的应付及暂收款,项,，如,存入保证金,取得应转拨给附属单位的财政补助经费,原制度通过“拨出经费”科目核算,会计处理,取得应转拨给附属单位的财政补助经费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；,向附属单位划拨财政补助经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目,2024/9/29,30,2501,代管款项,新旧制度无差异,2024/9/29,31,具体变化,收入类科目,新制度,原制度及补充规定,39,4001,财政补助收入,411,教育经费拨款,23,413,科研经费拨款,24,415,其他经费拨款,25,40,4101,教育事业收入,431,教育事业收入,26,41,4102,科研事业收入,432,科研事业收入,27,42,4201,上级补助收入,421,上级补助收入,28,43,4301,附属单位上缴收入,461,附属单位缴款,29,44,4401,经营收入,451,经营收入,30,45,4501,其他收入,471,其他收入,31,2024/9/29,32,4001,财政补助收入,各级财政拨款,（原“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”科目核算内容）,从同级财政部门取得的，,通过“,财政补助收入,”核算,从非同级财政部门取得的，,因开展科研及其辅助活动的,通过“科研事业收入”核算,不属于科研事业收入的,通过“其他收入” 核算,账务处理（略）,4101,教育事业收入,核算高等学校开展教学及其辅助活动取得的收入,包括通过学历和非学历教育向学生个人或者单位收取的学费、住宿费、委托培养费、考试考务费、培训费和其他教育事业收入,新旧变化,明细核算内容不同,结账方式不同,，期末无余额,账务处理,采用财政专户返还方式管理的教育事业收入,收缴款项时，通过“应缴财政专户款”核算,收到从财政专户返还的收入时，贷记“教育事业收入”,其他教育事业收入 ，收到款项时，即计入本科目,期末结转：,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,原制度下收入支出类科目结转：,当专项项目完成结账时,，将专项项目支出转入,收入,科目，收支差额借记或贷记,“,事业结余,”,等,科目。,年终结账时,，结转非专项收入，借记,有关收入,科目，贷记,“,事业结余,”,科目；将当年未完成专项项目的支出转入,收入,科目。,年终结账后,，,收入类科目有贷方余额,。,支出类科目无余额。,2024/9/29,35,4102,科研事业收入,核算高等学校开展科研及其辅助活动取得的收入,包括通过承接科研项目、开展科研协作、转化科技成果、进行科技咨询等取得的收入,开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款,应单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算,新旧变化,结账方式不同，期末无余额,期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,4201,上级补助收入,从主管部门和上级单位取得的,非财政补助收入,与原科目核算基本相同,新旧变化,结账方式不同,期末无余额,期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,2024/9/29,37,4301,附属单位上缴收入,除期末结转不同外，与原制度“附属单位缴款”核算一致。,4401,经营收入,在专业业务活动及其辅助活动,之外,开展,非独立核算经营活动,取得的收入,核算内容新旧基本无变化,主要变化：,增加了增值税的账务处理,结账方式不同,期末无余额,重点：哪些属于经营收入？,2024/9/29,39,4501 ,其他收入,核算高等学校除财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入,包括投资收益、银行存款利息收入、,租金收入,、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。,从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款,主要变化：,单设“投资收益”明细科目,单设“非同级财政拨款”明细科,目，,专项资金收入明细核算,期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,2024/9/29,40,具体变化,支出类科目,新制度,原制度及补充规定,46,5001,教育事业支出,521,531,教育事业支出,科研事业支出,32,33,47,5002,科研事业支出,48,5003,行政管理支出,49,5004,后勤保障支出,50,5005,离退休支出,51,5101,上缴上级支出,561,上缴上级支出,34,52,5201,对附属单位补助支出,571,对附属单位补助,35,53,5301,经营支出,551,经营支出,36,54,5401,其他支出,511,拨出经费,37,581,结转自筹经费,38,2024/9/29,41,事业支出,原,2,个科目变为,5,个科目,原因,：,与财务制度相协调,为开展内部成本费用管理的需要,第六十条费用按照其用途归集，主要包括：教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。,实行内部成本费用管理的高等学校，应当建立成本费用与相关支出的核对机制，,2024/9/29,42,事业支出,:5,个一级科目,5001,教育事业支出,:,核算高校开展各类教学活动和教学辅助活动发生的基本支出和项目支出,教学活动支出,是指高等学校各学院、系（含院系下属不单独编列预算的研究所和研究中心，下同）等教学机构，以及校团委、学工部、学生会等各类学生思政教育部门为培养各类学生发生的支出,教学辅助活动支出,是指高等学校信息网络中心、电教中心、测试中心、图书馆、博物馆和档案馆等教学辅助部门发生的支出,5002,科研事业支出,:,核算高校开展科研及其辅助活动发生的基本支出和项目支出，包括,高等学校在学院、系外单独设立的研究所、研究中心等各类科研机构发生的支出，,以及高等学校为完成各项科研任务发生的支出。,2024/9/29,43,5003,行政管理支出,:,核算,高校校级行政管理部门（不含各类学生思政教育部门）,开展行政管理活动发生的基本支出和项目支出，以及科学事业单位统一负担的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税、车船税等。,5004,后勤保障支出,:,核算,高校,为教学、科研、行政管理等活动提供后勤保障发生的基本支出和项目支出。包括,：,学校后勤保障部门为提供后勤保障服务发生的各类支出，以及学校统一承担的水、电、煤、取暖等各类公用事业费、物业管理费、绿化费、车辆维持使用费、房屋及公用设施维修费、食堂价格补贴等,5005,离退休支出,:,核算,高校,负担的离退休人员的离退休工资、离退休津补贴等基本支,出,2024/9/29,44,关注点,：,合理划分各项支出,强化明细核算,“基本支出”、“项目支出”,“支出经济分类”款级科目,“项目支出”：具体项目,“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”,“支出功能分类”相关科目,期末结转，见下页,2024/9/29,45,2024/9/29,46,事业支出类科目,应付职工薪酬,存货,库存现金,银行存款,零余额账户用款额度,财政补助收入,财政补助结转,非财政补助结转,事业结余,财政补助支出,非财政专项资金支出,其他资金支出,5101,上缴上级支出,5201,对附属单位补助支出,5301,经营支出,新旧制度基本无变化,2024/9/29,47,5401,其他支出,新增科目,核算高等学校除教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括：,利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。,重点关注：,专项资金支出明细核算,期末结转,专项资金支出：转入“非财政补助结转”,非专项资金支出：转入“事业结余”,2024/9/29,48,具体变化,净资产类科目,新制度,原制度及补充规定,30,3001,事业基金,301,事业,基金,17,31,3101,非流动资产基金,310101,长期,投资,310102,固定资产,302,固定基金,18,310103,在建,工程,310104,无形,资产,32,3201,专用基金,320,专用基金,19,33,3301,财政补助结转,34,3302,财政补助结余,35,3401,非财政补助结转,36,3402,事业结余,341,事业结余,20,37,3403,经营结余,351,经营结余,21,38,3404,非财政补助结余分配,352,结余,分配,22,2024/9/29,49,3001,事业基金,核算,高等学校,拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。,从科研项目收入中提取的管理费或间接费,主要变化：,明细核算不同,不再划分“一般基金”和“投资基金”,设置“一般基金”、“项目管理费及间接费”,核算范围变小,不再包括财政补助结转和结余、无形资产和长期投资占用的金额,以及收回附属单位归还的人员工资,2024/9/29,50,相关账务处理,2024/9/29,51,事业基金,非财政补助结余分配,非财政补助结转,非流动资产基金,长期投资,XX,留归本单位使用的剩余资金,分配完的余额,3201,专用基金,核算,高等学校,按规定,提取或者设置,的具有专门用途的净资产,新旧主要变化：,原制度：,修购基金,、,职工福利基金,、,学生奖贷基金,、,勤工助学基金,、,住房基金,、,留本基金,新制度：,职工福利基金、,学生奖助基金,、,其他专用基金,2024/9/29,52,2024/9/29,53,学生奖助基金,有关支出科目,非财政补助结余分配,职工福利基金,其他专用基金,银行存款,银行存款,专用基金,使用时,提取、转入或设置,XX,3101,非流动资产基金,3301,财政补助结转,3302,财政补助结余,3401,非财政补助结转,新增科目,，账务处理如下,2024/9/29,54,2024/9/29,55,财政补助结转,基本支出结转,财政补助结转,项目支出结转,财政补助收入,教育事业支出,科研事业,支出,行政管理支出,后勤保障支出,离退休支出,财政补助支出,基本支出,项目支出,基本支出,项目支出,财政补助结余,年末,财政应返还额度,零余额账户用款额度,银行存款,上缴或注销,归集调入，做相反分录,XX,XX,2024/9/29,56,3402,事业结余,核算,高等学校,一定,期间,除财政补助收支、非财政专项资金收支和,经营收支以外,各项收支相抵后的余额。,主要变化：核算范围变,小,3403,经营结余,新旧制度基本相同,2024/9/29,57,非财政补助结转,教育事业收入,教育事业支出,科研,事业,支出,行政管理支出,后勤保障支出,离退休支出,项目支出,（非财政专项资金支出）,事业结余,年末,对附属单位补助支出,上缴上级支出,其他支出,基本支出,（,其他资金支出,）,其他资金支出,非专项资金支出,专项资金,科研事业收入,上级补助收入,附属单位上缴收入,其他收入,专项资金,非专项资金,非财政补助结余分配,事业基金,银行存款,留归本单位,缴回,年末,XX,3404,非财政补助结余分配,核算,高等学校,本年度非财政补助结余分配的情况和结果,与原“结余分配”科目基本相同,主要变化,应缴所得税,2024/9/29,58,2024/9/29,59,非财政补助结余分配,事业结余,经营结余,经营支出,经营收入,应缴税金,应缴企业所得税,专用基金,职工福利基金,专用基金,学生奖助基金,XX,事业基金,具体变化,财务报表,2024/9/29,60,原制度,新制度,编,号,报表名称,编号,报表名称,编制期,会,高校,01,表,资产负债表,会,高校,01,表,资产负债表,月、,年度,会,高校,02,表,收入支出表,会,高校,02,表,收入支出表,月、,年度,02,-1,表,支出明细表,会,高校,03,表,财政补助收入支出表,年度,附,注,年度,会,高校,01,表,-,资产负债表,本表反映,高等学校,在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况,较原资产负债表变化较大,月度年度格式一致,按流动性排列项目,编制说明,一般均根据科目余额直接填列,合计填列：合计的项目,分析填列,其他流动资产,/,长期投资,/,固定资产,/,无形资产,/,其他流动负债,/,长期借款,/,长期应付款,/,非财政补助结余,注意净资产的构成,在编制年末资产负债表时，,应将各校内独立核算单位的资产、负债和净资产并入本表的相应项目，并抵销高等学校内部业务或事项对本表的影响。,2024/9/29,61,会,高校,02,表,-,收入支出表,本表反映,高等学校,在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。,较原表格式变化较大：,月度与年度报表格式不同,年度报表包括结余分配,增加“,后勤保障单位净收入,”项目,表中的勾稽关系,2024/9/29,62,纳入校内独立核算单位收支情况,对于各校内独立核算单位本年度的收入、支出、结转结余及年末非财政补助结余的分配情况，应当纳入本表的相应项目反映。,将各校内独立核算单位的收入、支出纳入本表的方法如下,：,对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位，应将其本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、支出（不含使用学校补贴经费发生的支出）相抵后的净额计入本表中“其他收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净收入”项目。,对于其他校内独立核算单位，应将其收入、支出并入本表的相应项目，并抵销高等学校内部业务或事项对本表的影响。,2024/9/29,63,一、本期收入,二、本期支出,三、本期结转结余,（一）财政补助收入,（一）财政补助支出,事业支出,1.,财政补助结转结余,1.,教育补助收入,1.,教育事业支出,2.,事业结转结余,2.,科研补助收入,2.,科研事业支出,3.,经营结余,3.,其他补助收入,3.,行政管理支出,四、弥补以前年度经营亏损后的经营结余,（二）事业收入,4.,后勤保障支出,1.,教育事业收入,5.,离退休支出,五、本年非财政补助结转结余,2.,科研事业收入,（二）非财政补助支出,减：非财政补助结转,其中：非同级财政拨款,1.,事业支出,六、本年非财政补助结余,（三）上级补助收入,（,1,）教育事业支出,减：应缴企业所得税,（四）附属单位上缴收入,（,2,）科研事业支出,减：提取专用基金,（五）经营收入,（,3,）行政管理支出,七、转入事业基金,（六）其他收入,（,4,）后勤保障支出,其中：非同级财政拨款,（,5,）离退休支出,捐赠收入,2.,上缴上级支出,后勤保障单位净收入,3.,对附属单位补助支出,4.,经营支出,5.,其他支出,会,高校,03,表,-,财政补助收入支出表,本表反映高等学校某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。,注意表中的勾稽关系：,“,一、年初财政补助结转结余,”+,（,-,）,“,二、调整年初财政补助结转结余,”+“,三、本年归集调入财政补助结转结余,”-“,四、本年上缴财政补助结转结余,”+“,五、本年财政补助收入,”-“,六、本年财政补助支出,”=“,七、年末财政补助结转结余,”,“年末财政补助结转结余”，各项目应当根据,“财政补助结转”、“财政补助结余”科目,及其所属明细科目的年末余额分析填列,系统实现？,2024/9/29,65,附注,高等学校,的会计报表附注至少应当披露下列内容：,（一）遵循,事业单位会计准则,、,高等学校会计制度,的声明；,（二）,高等学校,整体财务状况、业务活动情况的说明；,（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；,（四）重要资产处置情况的说明；,（五）重大投资、借款活动的说明；,（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；,（七）以前年度各项结转结余调整情况的说明；,（八）,将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表情况的说明,；,（九）,有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,2024/9/29,66,包括,：,将校内独立核算单位资产、负债和净资产并入学校资产负债表时对内部业务或事项抵销处理的情况,具有后勤保障职能的各校内独立核算单位本年收入、支出情况,将不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位的收入、支出并入学校收入支出表时对内部业务或事项抵销处理的情况，,因将校内独立核算单位的收入、支出纳入学校收入支出表而对收入支出表中各项结转结余金额以及非财政补助结余形成与分配各项目金额的影响,2024/9/29,67,四、新旧如何衔接,财会,20143,号,新旧制度衔接总要求,将原账科目余额转入新账,补提固定资产折旧,按照新制度将基建账相关数据并入新账,财务报表新旧衔接,2024/9/29,68,2024/9/29,68,（一）,新旧制度衔接总要求,自,2014,年,1,月,1,日起，应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。,应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：,1.,根据原账编制,2013,年,12,月,31,日的科目余额表。,2.,按照新制度设立,2014,年,1,月,1,日的新账。,3.,将,2013,年,12,月,31,日,原账科目余额,按照本规定进行调整，按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。,4.,根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制,2014,年,1,月,1,日期初资产负债表。,及时调整会计信息系统。,2024/9/29,69,（二）将原账科目余额转入新账,1.,资产类,根据原账科目余额直接转入新账科目余额,2024/9/29,70,原制度科目,新制度科目,“,现金,”,“银行存款”,“零余额账户用款额度”,“财政应返还额度”,“应收票据”,“材料,”,“,库存现金,”,“银行存款”,“零余额账户用款额度”,“财政应返还额度”,“应收票据”,“存货”,*,新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目,根据原账余额分析填列,2024/9/29,71,原制度科目,新制度科目,应收及暂付款,“应收账款”,“预付账款”,“其他应收款”,借出款,“其他应收款”,对校办产业投资,“长期投资”,其他对外投资,“长期投资”,“短期投资”,“固定资产”科目,根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：,对于,达不到新制度中固定资产确认标准且尚未领用出库的,，应当将相应余额,转入新账中“,存货,”科目,，并,将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金,一般基金,”科目,；,对于,达不到新制度中固定资产确认标准且已领用出库的,，应当在原账中，,借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目,，同时做好相关实物资产的登记管理工作,对于,符合新制度中固定资产确认标准,的，应当将相应余额,转入新账中“固定资产”科目,72,2024/9/29,“无形资产”科目,将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目,同时按照与原账中“无形资产”科目余额相等的金额，从原账中“事业基金一般基金”科目转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目,高等学校应当自,2014,年,1,月,1,日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目,2014,年,1,月,1,日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销,2024/9/29,73,2024/9/29,73,2.,负债类,根据原账科目余额,直接转入新账科目,余额,2024/9/29,74,原制度科目,新制度科目,“,应交税金,”,“应缴财政专户款”,“应付票据”,“代管款项”,“,应缴税费,”,“应缴财政专户款”,“应付票据”,“代管款项”,根据原账科目,分析转入新账,相关科目,2024/9/29,75,原制度科目,新制度科目,“借入款项”,“短期借款”,“长期借款”,“应付工资（离退休费）”,“应付地方（部门）津贴补贴”,“应付其他个人收入”,“应付职工薪酬”科目的相关明细科目,“应付及暂存款”科目,“应付账款”,“预收账款”,“长期应付款”,“应付职工薪酬”,“其他应付款”,3.,净资产类,事业基金”科目,2024/9/29,76,原明细科目,新制度会计科目,投资基金,短期投资对应的基金余额,事业基金一般基金,长期投资对应的基金余额,非流动资产基金长期投资,一般基金（扣除转入新账中“非流动资产基金无形资产”数额后的余额）,财政补助基本支出结转的余额,财政补助结转,财政补助项目支出结余的余额,财政补助结余,剩余余额,事业基金一般基金,“固定基金”科目,将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额以及在原账中冲销的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金固定资产”科目,2024/9/29,77,2024/9/29,77,“专用基金”科目,在新账中“专用基金”科目下按照新制度规定设置明细科目，并按以下要求处理：,2024/9/29,78,2024/9/29,78,专用基金明细科目,新账科目,修购基金,事业基金一般基金,职工福利基金,专用基金职工福利基金,科技成果转化基金,专用基金科技成果转化基金,其他专用基金,按照有关规定保留的,“专用基金” 相关明细科目,没有保留依据的,事业基金,“经营结余”,、,“事业结余”、“事业结余分配” 科目,如果原账中 “经营结余”科目有借方余额，转入新账中“经营结余”科目,“事业结余”、“事业结余分配” 科目无余额，不需进行转账处理，自,2014,年,1,月,1,日起直接启用 “事业结余”、“非财政补助结余分配”新账,2024/9/29,79,2024/9/29,79,4.,收入,支出,类,“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”科目,上述,3,个科目年末结账后有贷方余额，反映尚未核销的专项经费拨款,：,将其中,属于同级财政补助项目支出结转的余额,分项目转入新账中,“财政补助结转”科目,的相关明细科目,将其中,属于同级财政补助项目支出结余的余额,转入新账中,“财政补助结余”,科目,将其中属于,非同级财政补助结转的余额,分项目转入新账中,“非财政补助结转,”科目的相关明细科目,将,剩余余额,转入新账中“,事业基金,”科目,80,2024/9/29,“上级补助收入”、“教育事业收入”、“科研事业收入”、“经营收入”、“其他收入”科目,原账中上述科目余额反映尚未核销的专项收入,应对原账中上述科目的余额进行分析：,将其中,属于非财政补助结转的余额,分项目转入新账中“,非财政补助结转,”科目的相关明细科目；,将,剩余余额,转入新账中“,事业基金,”科目。,“附属单位缴款”、,”,拨出经费,”,、,”,教育事业支出,”,、,”,科研事业支出,”,、,”,经营支出,”,、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”科目,原账中上述科目年末无余额，不需进行转账处理。,自,2014,年,1,月,1,日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。,2024/9/29,81,（三）补提固定资产折旧,全面核查,转入新账的固定资产的的原价,、,截至,2013,年,12,月,31,日的已使用年限、尚可使用年限等，,按新制度补提折旧,借,:,非流动资产基金固定资产,贷,:,累计折旧,自,2014,年,1,月,1,日起，应当按照新制度的规定按月计提固定资产折旧。,2024/9/29,82,2024/9/29,82,（四）,基建账相关数据并入新账,在新账中该科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本,并账要求,首次并账：余额并账,即,将,2013,年,12,月,31,日基建账中相关科目余额,按规定,并入新账,（略）,对于高等学校已在原会计“大账”核算的基建投资事项,，在进行上述并账处理时应当剔除重复因素，不得在“大账”中重复反映。,定期并账：平行记账,2024/9/29,83,基建会计,基本建设财务管理规定,财建,2002394,号,国有建设单位会计制度,财会,199545,号,适用,范围：,中国境内的实行独立核算的国有建设单位，包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建单位。,核算基础：,权责发生制,会计科目：,资金占用类科目、资金来源类科目,会计报表,：,资金平衡表,、基金投资表等,2024/9/29,84,定期并账,要求：执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。,基本原理是：将本期基建账中发生的经济业务或事项,划分类别,，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的,本期发生额进行分析,，按照新制度规定,在“大账”中进行账务处理,。,基建账数据并入“大账”的主要账务处理举例如下：,2024/9/29,85,1.,预付工程款业务,基建账,借：预付工程款,贷：基建拨款、零余额账户用款额度、银行存款等,大账：,按照基建账中本期预付的基建工程款金额，,借：在建工程,基建工程,贷：非流动资产基金,在建工程,同时，,借记,“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”,等科目,，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,2024/9/29,86,2.,结算工程款业务,基建账,借：建筑安装工程投资,应付工程款（或贷方）,贷：预付工程款,基建拨款、零余额账户用款额度、银行存款等,在“大账”中,：,（,1,）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额减去已经预付的工程款金额后的金额，,借：在建工程,基建工程,贷：应付账款、长期应付款,（,2,）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额，,借记“应付账款”或“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金,在建工程”科目,同时，,借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目,，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,2024/9/29,87,3,.,其他工程支出业务,基建账,借：设备投资、待摊投资、其他投资等,贷：基建拨款、零余额账户用款额度、银行存款等,大账,按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额），,借：在建工程,基建工程,贷：非流动资产基金,在建工程,同时，按照实际支付的基建投资支出，,借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目,，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目,2024/9/29,88,4.,工程交付使用业务,。,基建账,借：交付使用资产,贷：建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等,在“大账”中,按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，,借：固定资产，,贷：非流动资产基金,固定资产,同时，借：非流动资产基金,在建工程,贷：在建工程,基建工程,2024/9/29,89,5.,基建借款业务,基建账：,借：基建投资借款,贷： 银行存款 （或相反分录）,在“大账”中：,按照基建账中本期增加的基建借款本金，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”、“短期借款”科目；,按照基建账中本期偿还的基建借款本金，借记“长期借款”、“短期价款”科目，贷记“银行存款”科目,2024/9/29,90,6.,基建借款利息业务,基建账：对“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额、“待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析，,在“大账”中：,按照基建账中本期增加的应付利息金额，借记“在建工程,基建工程”科目，贷记“其他应付款”科目；,按照基建账中本期实际偿还的借款利息，借记“其他应付款”科目，贷记“非流动资产基金,在建工程”科目，同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。,基建账其他经济业务或事项的并账处理依据上述原理进行,2024/9/29,91,（五）财务报表新旧衔接,编制,2014,年,1,月,1,日期初资产负债表,根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制,2014,年,1,月,1,日期初资产负债表。,还需按新制度规定对各校内独立核算单位的资产、负债和净资产进行合并。,2014,年度财务报表的编制,按照新制度规定编制,2014,年的,月度,、年度财务报表。,在编制,2014,年度收入支出表、财政补助收入支出表时，不要求填列上年比较数。,2024/9/29,92,五、问题与解答,适用范围,基建投资核算与并账,科目设置与明细核算,固定资产计提折旧,内部成本费用核算,专用基金计提,其他问题,2024/9/29,93,欢迎批评指正,!,财 政 部 会 计 司,制度一处 杨海峰,010-68552898,yhfmof,