第三章 风险评估与计划审计工作

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2014/4/10,#,74,风险评估与,计划审计工作,第,3,章,风险评估,与计划,审计工作,风险评估,确定重要性水平,制定总体审计策略,编制具体审计计划,3.1,风险评估概述,风险评估程序,是指审计师为了了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险是由舞弊还是错误导致的）而实施的审计程序,。,风险评估程序，,目的,是识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础,。,但是,风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。,3.1,风险评估概述,了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）,了解内部控制,对风险评估及审计计划的讨论,评估重大错报风险,了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,性质,对会计政策的选择和运用,目标,、战略以及相关经营风险,财务,业绩的衡量和评价,控制,环境,被,审计单位的风险评估,过程,信息系统,与,沟通,控制活动,对控制的监督,被审计单位面临的经营风险,财务报表容易发生错报的领域,错报的方式，特别是由于无比导致重大错报的可能性,认定层次（各类交易、账户余额、列报、披露）,财务报表层次,实施风险评估,程序,(,询问、分析程序、观察和检查）,穿行测试,是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行,。,1,、先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来；这表明公司的该项经济业务应该都是按所描述的业务流程运行的。,2,、抽取某几笔业务样本；,3,、要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录；,4,、按照流程环节，描述样本业务的实际运行情况；,5,、对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。,3.1.3,风险种类与审计风险类型,审计风险,（,Audit Risk,）是指财务报表存在重大错报而审计师发表不适当审计意见的可能性,。,审计,风险,=,报表重大错报风险,检查风险,财务,报表,层次,各类交易、账户余额和列报,认定层次,固有风险,控制,风险,审计风险各要素之间的关系,重大错报风险（固有风险与控制风险综合水平,）,计划搜集更多,证据,需要较少的证据,检查风险,高,高,低,在既定审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成,负相关,关系。,经营风险与审计风险的关系,经营风险,源于对被审计单位实现目标和实施战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或不恰当的目标和战略,。,企业经营风险大，财务报告中易出现的错误（固有风险）就大，如果企业缺乏内部控制或内部控制不能有效识别、发现和防范这些风险，这些风险就成为财务报表中的重大错报风险，如果审计师执行的审计程序不能把这些进入报表的所有重大错报风险检查出来，经营风险就转化成了审计风险。,3.2,执行风险评估并形成相应底稿,通过终泰化工公司风险评估案例，学习和了解在审计实务中如何执行风险评估程序。,终泰化工股份有限公司创立于,1988,年,10,月,1,日，是一家发行,A,股的上市公司。公司地处全国重点化工基地的上海某化学工业区，占地,160,余公顷，净资产,3,亿人民币，主要生产销售间氨基苯磺酸、二五酸苯酚、氯乙烷、有机中间体（危险化学品除外），经营本企业自产产品及技术的出口业务员和本企业所需的机械设备、零配件、原辅材料及技术的进口业务。,其,2011,年度财务报表连续委托宇达会计师事务所审计。,3.2.1,了解被审计单位及其,环境,P67,表,3-2,行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素,被审计单位的性质（所有权结构、治理结构、组织结构、经营结构、投资活动和筹资活动）,被审计单位对会计政策的选择和运用,被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,对被审计单位财务业绩的衡量和评价,审计师应从下列几方面了解被审计单位及其环境：,行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素,行业状况,所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；,生产经营的季节性和周期性,与被审计单位产品相关的生产技术,能源供应与成本,行业的关键指标和统计数据,询问销售总监,查阅研究报告,关键指标与同行业比较,法律环境及监管环境,适用的会计准则、会计制度和行业惯例,对经营活动产生的重大影响的法律法规及监管活动（国家队该行业是否有特殊的监管要求,-,环保、税收等等）,其他外部因素,宏观经济的景气度,利率和资金供求状况,通货膨胀及币值变动,国际经济环境及汇率变动,行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素,了解被审计,单位的,性质,公司性质,所有权结构、治理结构、组织结构,经营活动 （主营业务、市场信息、业务开展、生产设施仓库的地理位置、关键客户、供应商、用工、研发、关联方）,筹资活动,资金充裕，无贷款，贷款额度仍保留；无重大汇率风险,投资活动,2011,年，苯酚增加生产线,询问高管人员,询问销售人员,查阅文件、图及合同,实地查看生产经营场所,被审计单位对会计政策的选择和运用,询问财务总监；查阅财务资料和内部报告,重要的会计政策,被审计单位的选择和运用,对会计政策选择和运用的评价,发出存货成本的计量,加权平均单价，一次摊销,适当,长期股权投资的后续计量,不涉及,固定资产的初始计量,历史成本,适当,固定资产的分类和预计净残值、预计折旧年限,分为房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备，净残值均为,5%,，折旧年限,20,、,10,、,5,、,5,年（年限直线法）,适当,无形资产的确定,符合无形资产的定义和确认条件,适当,无形资产摊销年限,土地,50,年,被审计单位对会计政策的选择和运用,重要的会计政策,被审计单位的选择和运用,对会计政策选择和运用的评价,非货币性资产交换的计量,不涉及,收入的确认,符合收入确认五原则，一般情况为对方收到货物，双方对质量数量无异议，成本和收入能确定即开具发票，确认收入,适当,借款费用的处理,按借款费用准则,适当,合并政策,不涉及,适当,单项金额重大的应收账款,占应收账款总额,5%,且金额在,100,万元以上,适当,坏账准备计提,内销：一年内,5%,，,1-2,年,30%,，,2-3,年,50%,，,3,年以上,100%,；外销：,1-6,个月,0%,，,6,个月以上,100%,符合企业实际情况，适当,被审计单位对会计政策的选择和运用,原会计政策,变更后的会计政策,变更日期,变更原因,对变更的处理（调整、列报）,对变更的评价,会计政策变更情况,披露,被审计单位是否按照使用的会计准则和会计制度对会计政策的选择和运用进行了适当的披露,被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,目标,&,战略,相关经营风险,（,1,）行业发展一般，竞争不激烈；未发现可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的,人力资源和业务专长风险,；,(2),公司开发的新产品在风险方面与原产品类似，未发现可能导致的被审计单位,产品责任增加的风险,；,（,3,）公司业务扩张一般，未发现可能导致的被审计单位对,市场需求估计不正确等风险,。,（,4,）新颁布的会计法规对公司影响不大，判断不会导致公司,执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险,（,5,）公司在证券市场公开发行股票，为此增加的监管要求可能导致被审计单位,法律责任增加等风险；,（,6,）本期及未来从银行融资的条件公司应能满足；判断不会出现,失去融资机会等风险。,询问高管人员目标和战略,查阅经营规划以及董事会纪要、管理例会内容等,被审计单位财务业绩的衡量和评价,关键业绩指标,产量、质量、产销率、费用率、制造成本、净利润等,业绩趋势,预测、预算与差异分析,公司有预算，做指标对比分析，且每月对成本与定额比较，差异较大的要说明原因，因此不会形成舞弊动机。,管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策,管理层报酬与公司业绩指标关联度不大，不会形成舞弊动机,各分部业绩报告；与竞争对手的业绩比较,外部机构提出的报告,查阅业绩考核与激励性报酬政策、业绩报告；,分析程序,-,业绩比较，业绩趋势,应根据所了解到的被审计单位的信息分析识别可能存在的重大错报是影响财务报表整体，还是影响具体交易、账户及相关认定。,了解被审计单位及其环境（,例题）,甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。,A,注册会计师负责审计甲公司,208,年度财务报表,。,A,注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下,：,为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于,208,年,6,月支付,500,万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于,208,年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于,209,年,12,月推出更新一代的换代产品。,未审,数,（,2008,）,已审,数,（,2007,）,无形资产,非专利技术,500,（万元）,0,所述事项是否可能表明存在重大错报,风险？,了解被审计单位及其环境（,例题）,是否可能表明存在重大错报风险（是,/,否）,理由,财务报表项目名称,财务报表项目的认定,是,甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。,无形资产,计价和分摊,了解被审计单位及其环境（,例题）,甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于,208,年,12,月,26,日决定对居民给予总额为,100,万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。,209,年,1,月,15,日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。,未审,数,（,2008,）,已审,数,（,2007,）,预计负债,居民环境污染补偿,100,（万元）,0,所述事项是否可能表明存在重大错报,风险？,了解被审计单位及其环境（,例题）,是否可能表明存在重大错报风险（是,/,否）,理由,财务报表项目名称,财务报表项目的认定,是,甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额，也已经公布了补偿方案，应该属于是确定的负债，但甲公司在预计负债项目下核算，并不恰当,预计负债,存在,内部控制,是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。,了解和评价被,审计,单位的内部控制,内部,控制的人工和自动化,成分（,p75,）,信息技术,在一些方面能够提高被审计单位内部控制的效率和效果，但也可能对内部控制产生特定风险,。人工,控制在处理需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当，但其受人为因素影响，也产生了特定风险。,内部,控制的,局限性,1,.,在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。,2,.,可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。,此外,，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥,。,了解和评价被,审计,单位的内部控制,了解和评价被,审计,单位的内部控制,注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以,评价内部,控制设计的是否合理以及是否得到执行。,了解和评价被,审计,单位的内部控制,控制测试,指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度的。,实质性,程序,是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序,。,注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。,了解和评价被,审计,单位的内部控制,了解和评价内部控制包括两个层面：一是整体层面，二是业务流程层面。,3.2.2,从整体层面了解内部控制,了解被审计单位整体层面内部控制的设计，并记录所获得的了解。,针对被审计单位整体层面内部控制的控制目标，记录相关的控制活动。,执行询问、观察和检查程序，评价控制的执行情况。,记录在了解和评价整体层面内部控制的设计和执行过程中存在的缺陷以及拟采取的应对措施。,了解和评价控制环境,p78,表,3-5,控制环境,包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和,措施。良好,的控制环境是实施有效内部控制的基础。因此，财务报表层次的重大错报风险通常源自于薄弱的控制环境。,对诚信和道德价值观念的沟通与落实,对胜任能力的重视,治理层的参与程度,管理层的理念和经营风格,组织结构及职权与责任的分配,人力资源政策与实务,了解和评价控制环境,p78,表,3-5,控制目标,被审计单位的控制,实施的风险评估程序,说明,结论,存在的缺陷,控制设计合理，并得到,执行；,控制设计合理，未得到执行；,控制设计无效或缺乏必要的控制,了解和评价控制环境,p78,表,3-5,控制目标,被审计单位的控制,实施的风险评估程序,说明,结论,存在的缺陷,管理层对于重大的内部控制和会计事项，征询注册会计师的意见,管理层和注册会计师经常就会计和审计问题进行沟通；,在审计调整和内部控制方面达成一致,与管理层沟通中观察,历次审计提出的审计调整均全部调整；对内部控制方面提出的意见积极解决,控制设计合理，并得到执行,例如，了解和评价终泰化工管理层的理念和经营风格,了解和,评价风险评估过程,风险评估,过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险,。,注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险，并考虑这些风险是否可能导致重大错报。,在审计过程中,，如果发现与财务报表有关的风险因素，注册会计师可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险。在审计过程中，如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境。,了解和评价控制环境,p78,表,3-5,控制目标,被审计单位的控制,实施的风险评估程序,说明,结论,存在的缺陷,建立风险识别、应对机制，处理具有普遍影响的变化,设置能够预期、识别和应对可能对整体目标和业务目标的实现产生影响的例行事件或作业活动的机制；,与变革相关的风险与机遇有足够高层次的管理层处理,查阅信息、管理例会提纲，,询问会计部经理和董事会秘书,控制设计合理，并得到执行,有相应的风险识别、应对机制，但目前还不够系统,例如,了解和,评价控制活动,控制活动,是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序,。,授权,授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。,业绩评价,主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算的差异，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正。,信息处理,检查各种类型信息处理环境下的交易的准确性、完整性和授权。,实物控制,了解对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。,职责分离,了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。,了解和,评价信息系统与沟通,与财务报告相关的信息系统，,包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录,。,与,财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。,应当,特别关注由于管理层凌驾于账户记录之上而产生的重大错报风险,。（自动化,程序和控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上的风险,。）,了解和,评价信息系统与沟通,与财务报告相关的,沟通，,包括,使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式,。,注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。注册会计师还应当了解管理层与治理层（特别是审计委员会）之间的沟通，以及被审计单位与外部（包括与监管部门）的沟通,。,了解和,评价对控制的监督,对控制的监督,是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施,。,被,审计单位通过持续的,监督活动、专门的评价活动,或两者相结合，实现对控制的监督,。,对于终泰化工，已建立内审机构，但未全面开展工作，对公司经营进行专门监督缺乏必要的内部控制。,但审计不认为这是一项重大缺陷，因公司业务简单，股东和董事会成员高度参与经营活动，能够对公司的控制进行监督；历年审计结果和外部沟通的结果都表明，公司的内部控制可信。,对整体层面内部控制的了解和评价,在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行,。形成审计底稿“了解和评价整体层面内部控制汇总表 ”,P76 3-4,控制要素,识别的缺陷,是否属重大缺陷,索引号,列入与管理层沟通事项（是,/,否）,列入与治理层层沟通事项（是,/,否）,风险评估程序,内部控制措施能够应对目前形势和规模的经营，但对未来的预见不够,否,是,否,从业务流程层面了解内部控制,确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别。,了解重要交易流程，并记录获得的了解。,确定可能发生错报的环节。,识别和了解相关控制。,执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解。,进行初步评价和风险评估。,3.2.3,对风险评估的项目组讨论及汇总,3.2.4,“项目组讨论纪要,风险评估”,P84,表,3-10,讨论内容,被审计单位的总体情况和报告要求,对于连续审计业务，总结上年审计工作情况以识别重要问题,被审计单位及其环境的重大变化,财务报表容易发生错报的领域及发生错报的方式,重要审计事项和风险领域,发生舞弊导致的重大错报风险的可能性,对风险评估的项目组讨论及汇总,3.2.4,“,风险评估结果汇总表”,P84,表,3-11,识别的重大错报风险汇总,财务报表层次风险应对方案,特别风险应对措施及结果汇总表,对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）,特别风险,作为,风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要,特别考虑的重大错报,风险。,在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。,日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险,。特别,风险通常与,重大的非常规交易和判断事项有关。,非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。,特别风险,在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项,：,（,1,）风险是否属于舞弊风险；,（,2,）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；,（,3,）交易的复杂程度；,（,4,）风险是否涉及重大的关联方交易；,（,5,）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；,（,6,）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。,重要性水平的确定和运用,在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，作为判断财务报表是否公允的“标准”。,重要性,取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在财务报表审计中，如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是,重大的,。,重要性水平,可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就被看作“重要的”。,3.3,重要性水平的确定和运用,确定重要性,注册,会计师在确定计划的重要性水平,时，包括,财务,报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平,；同时，还应当,从性质和数量两个方面合理确定重要性水平,。,从数量方面考虑重要性,1.,财务,报表层次重要性水平的,确定,注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性水平。,财务报表层面的计划重要性水平,=,判断基础（关于被审计单位的函数）,百分比（关于审计风险的经验数据）,3.3,重要性水平的确定和运用,在选择适当的判断基础是，审计师应当考虑的因素包括：,财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，以及相关会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求。,对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目。,被审计单位的性质及所在行业。,被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。,通常的判断基础包括资产总额、净资产、营业收入、税前利益、净收益等。,3.3,重要性水平的确定和运用,在选择适当,的,百分比时，有固定比率法、变动比率法两种,。,固定比率,法,即,在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：,3.3,常用的基准,参考比例,资产总额,0.5%,1%,流动资产,5%10%,税前净利润,5%,10%,收入总额,0.5%,2%,权益总额,1%5%,重要性水平的确定和运用,变动比率,法,其,基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中,较大,的一项确定一个变动百分比,。,3.3,资产总额或营业收入中较大的一项,百分比（,%,）,250,万,4,2500,万,2,7500,万,1.5,12500,万,0.7,重要性水平的确定和运用,财务报表层次重要性水平的选取,注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其,最低者,作为财务报表次的重要性水平。,例如，将损益表的重要性水平确定为,100,万元，将资产负债表的重要性水平确定为,200,万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。,3.3,重要性水平的确定和运用,【,例,】,注册会计师对,XYZ,公司,2006,年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的,2006,年度的部分会计资料如下：主营业务收入,360000,万元，主营业务成本,300000,万元，利润总额,5400,万元，净利润,3618,万元，资产总额,270000,万元，股东权益,132000,万元。,要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为,0.5,、,1,、,0.5,和,5,，请代注册会计师计算确定该公司,2006,年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由,。,3.3,重要性水平的确定和运用,计算,XYZ,公司,2006,年度财务报表层次的重要性水平如下：,资产总额,270000,万,0,5,1350,万元,净资产,132000,万,1,1320,万元,主营业务收入,360000,万,0,5,1800,万元,净利润,3618,万,5,180,9,万元,会计报表层次的重要性水平为：,180,9,万元,理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，,应选取乘积最小者为财务报表层次的重要性水平，这主要基于谨慎性原则考虑。,3.3,重要性水平的确定和运用,2.,交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的,确定,在,确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：,各账户或各类交易的性质及错报的可能性,。,例如,，现金、银行存款、有价证券、银行贷款等性质重要，重要性水平应低一些；存货、往来款项等错报的可能性大，重要性水平可高一些，以节约审计成本。,各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。,例如,，实收资本、固定资产等与财务报表关系重大，重要性水平可确定的低一些；其他业务收入、其他业务支出等与财务报表关系不大，重要性水平可确定的高一些。,3.3,“可容忍错报”,重要性水平的确定和运用,交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法,分配的,方法,采用,分配方法时，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的,对象,同比例分配；不同比例分配,。,【,例,】,某公司的总资产构成如表所示，假设注册会计师初步判断的财务报表层次的重要性水平是资产总额的,1,，为,140,万元，即资产账户可容忍的错报为,140,万元。现注册会计师按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。,3.3,重要性水平的确定和运用,3.3,项目,金额,方案,1,方案,2,现金,700,7,2.8,应收账款,2100,21,25.2,存货,4200,42,70,固定资产,700,7,42,总计,14000,140,140,重要性水平的确定和运用,不分配的,方法,百分比法和比例法,百分比方法。所谓百分比方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的百分比。如某著名国际会计公司所采用的是,20,50,。,比例方法。所谓比例方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的比例，如境外某会计师事务所采用的是,1/61/3,。,3.3,重要性水平的确定和运用,从性质方面,考虑重要性,某些错报或漏报从量的方面看并不重要，而从其性质方面看则可能是重要的。这些情况主要包括：,（,1,）涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。,（,2,）可能涉及法律责任后果的错报或漏报。,（,3,）影响收益趋势的错报或漏报。,（,4,）报表项目本身的性质。,3.3,重要性水平的确定和运用,审计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括：,错报对遵守法律法规要求的影响程度。,错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。,错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。,错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。,错报对增加管理层报酬的影响程度。,错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。,相对于审计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度。,错报是否与涉及特定方的项目相关。,错报对信息漏报的影响程度。,错报对与以审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度。,3.3,重要性水平的确定和运用,调整和运用重要性,注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（,1,）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围,；,（,2,）识别和评估重大错报风险,；,（,3,）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围,。,（,4,）在,形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。,3.3,在审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计师应当及时评价已确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平,。并确定进一步审计程序的性质、时间和范围是否仍然适当。,重要性水平的确定和运用,在计划和执行审计工作中，审计师需要把识别出的错报以及为更正的错报与实际重要性对比，已决定审计程序是否充分、适当或者审计结论。,尚未更正错报的汇总数,=,具体错报,+,推断误差,已,识别的具体错,报，指,注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：,（,1,）对事实的错报,（,2,）涉及主观决策的错报,（判断错报）,3.3,重要性水平的确定和运用,推断误差，也,称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报,的最佳,估计数,。,推断,误差通常包括：,（,1,）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的,具体,错报；例如：对应收账款的抽样审计,（,2,）通过实质性分析程序推断出的估计错报。,3.3,重要性水平的确定和运用,评价尚未更正错报汇总数的影响,1,、汇总数,低于,重要性水平,该,错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见审计,报告。,2,、汇总数,高于,重要性水平,注册,会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表,；若,管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过,重要性水平,，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。,3,、汇总数,接近,重要性,水平,注册,会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表,。,3.3,确定重要性水平及其应用的案例,P96,华兴公司的,2009,年度资产负债表和损益表如下所示,现金,8000,应付账款,33000,应收账款,21000,长期负债,141000,存货,86000,实收资本,82000,固定资产,147000,留存收益,6000,资产总额,262000,权益总额,262000,销售收入,110000,销货成本,80000,毛利,30000,销售管理费用,31000,净收益（损失）,（,1000,）,确定重要性水平及其应用的案例,P96,1.,如果,判断重要性水平的参考数值,为净,利润,5%,，资产总额,0.5%,，营业,收入为,0.5%,，则应该将华兴公司,2007,年,财务,报表层次重要性水平设定为多少,？,因为期末净利润为负数，不能选择,为判断,基础。选择资产总额和营业,收入总额,为判断基础,，,262,0000.5%=1 310,万元,110 0000.5%=550,万元,基于,谨慎性原则,，选择,最低值,550,万元作为报表层面的,重要性,水平。,2.,如果,华兴公司处于一个高度管制的,行业,，例如银行业或保险业，你的答案,将怎样,变化？,确定重要性水平及其应用的案例,P96,3,、如果,审计人员执行审计程序后，,抽出,样本，测试资产出现误差,500,万元,，但,推断总体误差为,1 500,万元，则,审计,人员应当如何处理？,审计人员应当考虑扩大实质性,程序,范围，把尚未查出的重大错报,查证出来,，建议被审计单位进行调整，,这样,才能把风险降至可接受的水平。,确定重要性水平及其应用的案例,P96,6.,如果,审计师把报表层次的重要性,分配,到各个会计科目，其中预付货款,20,万元,，其他应收账款,30,万元，,存货,100,万元。审计师,在具体审计时，部分审计发现,及其处理,有,：,没有,实质经济内容支持的华兴公司,与其,出资者晋美公司之间的预付货款,10,万元,，其他应收款,15,万元，审计师,认为,其均低于其重要性水平，没有继续,查证,，也没有适当披露,。,虽然华兴公司与其,出资,者晋美之间没有实质内容支持的,往来,款项低于其会计科目重要性水平,，但,由于其性质特殊（是关联方），,不能,忽略不计，应当考虑实施执行,测试程序,予以查证。,确定重要性水平及其应用的案例,P96,审计师抽取样本对存货计价进行,测试,时，发现存货,A,少记了,200,万元，,存货,B,多计了,150,万元，据此推断存货,总体,的错报为,500,万元，于是，审计师,在底稿,中建议华兴公司对此进行调整。,在实务中，审计师一般会对,查证确定,的所有重大错报建议被审计单位调整，而不是推断总体误差。,但,在审计抽样时，一定要从样本误差推断总体误差，用推断总体误差减去已查证的误差，如果远远小于重要性，说明已有的样本和程序已经足以获取充分适当的证据；如果大于重要性，说明潜在的误差仍可能对报表产生重大影响，应当考虑扩大审计测试范围或追加审计程序。,确定重要性水平及其应用的案例,P96,审计师发现华兴公司,2009,年度有一,笔资,产价值恢复，冲回了原来计提的,资产减,值准备，追查发现企业在盈利年度,多计,提资产减值准备,50,万元，以备出现,亏损,时恢复资产调整盈亏，审计师建议,公司,调整，公司拒绝调整，最后由于该,笔资,金金额不大（低于重要性水平），,审计师,发表了无保留意见的审计报告。,当审计师已明显感到公司利用计,提准备,调节盈亏，即被审计单位存在,舞弊时,，由于性质重大，无论其金额,大小（,即便低于重要性水平），也要执行,针对性,审计程序查证，不能草率签发无,保留,意见的审计报告。,确定重要性水平及其应用的案例,P96,7.,审计,人员确认和运用重要性水平存在什么误区？,（,1,）仅仅依赖计算而不根据被审计单位及其环境比较僵化的制定重要水平。,（,2,）不能随着对被审计单位的了解和情况的变化而调整重要性水平,。,（,3,）运用重要性水平时仅仅考虑数量方法。,（,4,）对于大量小的错报没有累计考虑,。,（,5,）机械的把查处的错报与计划制定的重要性水平比较，缺乏对推断总体错报的考虑。,计划审计工作,3.4,计划审计工作包括针对审计业务,制定总体审计策略和具体审计计划,，以将审计风险将至可接受的水平,。,计划,审计工作是一项持续的过程，通常审计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。,计划审计工作,3.4,制定总体,审计,策略,确定审计业务的特征，以界定,审计范围,。,明确审计业务的报告,目标,，以计划审计的,时间,安排和所需,沟通,的性质,考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作,方向,计划审计工作,3.4,总体审计策略的具体内容（,P92,表,3-13,）,1,向具体审计领域调配的资源,，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；,2,向具体审计领域,分配资源的数量,，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；,3,何时调配这些资源,，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；,4,如何管理、指导、监督这些资源的利用,，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,计划审计工作,3.4,形成具体审计计划,总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，,制定具体审计计划,，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计,目标。,计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。,针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。,根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。,