第11章(下) 费用和利润

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,广东金融学院 会计系,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2013-12-11,#,广东金融学院 会计系,陈茜,费用,一,.,费用概述,（一）费用的,概念,与特点,费用的概念：,是指企业为销售商品、提供劳务等,日常活动,所发生的,经济利益的流出,。如销售商品时发生的广告费支出、筹集资金时发生的筹资费用等。,（一）费用的概念与特点,费用的基本特点：,费用是在企业,日常经营活动,中发生的经济利益的流出。,费用能引起资产的减少或负债的增加。,费用会引起,所有者权益的减少,。,费用,生产成本,期间费用,（二）费用的分类及其内容,1.,费用按经济用途分类,是,指应计入产品成本的,费用。是跟,产品生产密切相关的,费用。,费用,生产成本,期间费用,（二）费用的分类及其内容,1.,费用按经济用途分类,直接费用,间接费用,是,指在发生时可直接计入产品成本的费用。,费用,生产成本,期间费用,（二）费用的分类及其内容,1.,费用按经济用途分类,直接材料,直接人工,其他直接费用,直接费用,间接费用,费用,生产费用,期间费用,产品成本,直接,（二）费用的分类及其内容,1.,费用按经济用途分类,是,指发生时由于各种原因无法直接计入产品成本，需在期末,分配计入,产品成本的各项费用。,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,其他直接费用,费用,生产费用,期间费用,产品成本,直接,（二）费用的分类及其内容,1.,费用按经济用途分类,制造费用,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,其他直接费用,费用,生产费用,期间费用,产品成本,直接,分配,（二）费用的分类及其内容,1.,费用按经济用途分类,是,指经营期间发生的与企业产品的生产关系不密切的费用。,制造费用,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,其他直接费用,费用,生产费用,期间费用,产品成本,直接,分配,（二）费用的分类及其内容,1.,费用按经济用途分类,管理费用,销售费用,财务费用,制造费用,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,其他直接费用,费用,生产费用,期间费用,产品成本,直接,分配,（二）费用的分类及其内容,1.,费用按经济用途分类,管理费用,营业费用,财务费用,制造费用,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,其他直接费用,费用,生产费用,期间费用,产品成本,直接,分配,不能计入产品成本，直接计入当期损益,（二）费用的分类及其内容,1.,费用按经济用途分类,外购材料,费 用,外购燃料,外购动力,工 资,职工福利费,折 旧 费,利息支出,税 金,其他费用,（二）费用的分类及其内容,2,.,费用按经济性质分类,二、费用的确认与计量,（一）、,产品成本计算的一般程序,要素费用的归集和分配,辅助生产成本的归集和分配,基本生产车间制造费用的分配,生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配,结转入库，完工产品的成本计量,成本,类,账户,核算,企业进行工业性生产、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用,。,设置,“基本生产成本”,、,“辅助生产成本”,明细账，并按各成本核算对象进行明细核算。,生产成本,结转完工并已验,收入库的产成品,入库,的半成,品成本,发生各项,直接,生产费用,分配转入,的,制造费用,期末在产品成本,账户设置,（二）,生产成本归集和分配的账务处理,材料费用的归集和分配：,直接用于某产品生产或提供劳务的材料：,计入,“生产成本,基本生产成本”,账户或,“生产成本,辅助生产成本”,账户，并计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目内。,材料费用的归集和分配：,如果为多个成本计算对象共同耗用：,应,按一定的标准,分配计入,各成本计算对象的,“直接材料”,成本项目。,分配标准：,可以采用产品的产量、重量、体积、材料定额耗用量、材料定额费用等。,业务流程,原材料,生产,成本,/,制造费用,/,管理费用等,借：生产,成本,基本,生产成本,(X,产品,),辅助,生产成本,(X,部门或,X,产品,),制造费用, X,车间,管理费用,贷,：原材料,会计分录,制造费用,发生制造费用,期末将账户余额,分配转入“生产,成本”账户,为,成本类,账户，除季节性企业外，期末无余额。,核算,企业生产产品、提供劳务而发生的各项,间接费用,。,按车间、部门设置明细账,，账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。,账户设置,（,三,）,制造费用归集和分配的账务处理,发生制造费用时,借：制造费用,X,车间、部门,贷： 原材料,(,累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等）,期末分配结转账户余额时,借：生产成本,贷：制造费用,X,车间、部门,业务流程,会计分录,生产成本,原 材 料,累计折旧,银行存款,应付职工薪酬,制造费用,当车间只生产一种产品时：,制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。,当车间生产几种产品时：,（,1,）,如各生产小组按,产品品种,分工：,制造费用可直接计入各产品的成本，各小组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成本。,（,2,）如各生产小组按,生产工艺,分工：,制造费用需分配转入各产品的成本,。,三、期间费用的核算,销售费用,管理费用,财务费用,期间,费用不能计入产品的,成本,应当,直接计入当期,损,益,并,在利润表中分别列,示,（一）销售费用,销售费用的内容,销售费用：,是指企业在销售商品过程中发生的费用。,销售费用内容：,见,P258,2.,销售费用的账务处理,销售费用,发生销售费用时,期末将账户余额,转入,“本年利润”,账户,为损益类账户，期末无余额。,核算,企业销售产品过程中发生的费用。,按,费用项目设置明细账。,账户设置,（一）销售费用,发生销售费用时,借：销售费用,X,费用,贷：银行存款,(,库存现金、应付职工薪酬、累积折旧等）,期末结转账户余额时,借：本年利润,贷：销售费用,业务流程,会计分录,库存现金,银行存款,应付职工薪酬,累计折旧等,销售费用,本年利润,【,例,8】,某企业,2010,年,8,月发生下列有关销售费用的业务：,（,1,）,8,月,3,日，签发转账支票一张支付广告费,9 000,元。,业务举例,会计分录,借：销售费用,广告费,9 000,贷：银行存款,9 000,【,例,8】,某企业,2001,年,8,月发生下列有关销售费用的业务：,（,2,）,8,月,8,日，根据工资结算汇总表，本月应付专设销售机构人员的工资为,8 000,元。,业务举例,会计分录,借：销售费用,工资,8 000,贷：应付职工薪酬,工资,8 000,【,例,8】,某企业,2001,年,8,月发生下列有关销售费用的业务：,（,3,）,8,月,9,日，计提专设销售机构人员福利费,1 120,元。,业务举例,会计分录,借：销售费用,福利费,1 120,贷：应付职工薪酬,应付福利费,1 120,【,例,8】,某企业,2001,年,8,月发生下列有关销售费用的业务：,（,4,）,8,月,19,日销售商品一批，以现金支付应由本企业负担的运输费,600,元，保险费,100,元。,业务举例,会计分录,借：销售费用,运输费,600,保险费,100,贷：库存现金,700,【,例,8】,某企业,2001,年,8,月发生下列有关销售费用的业务：,（,5,）,8,月,31,日，计提销售部门的固定资产折旧费,5 000,元。,业务举例,会计分录,借：销售费用,折旧费,5 000,贷：累计折旧,5 000,【,例,8】,某企业,2001,年,8,月发生下列有关销售费用的业务：,（,6,）,8,月,31,日，将本月发生的销售费用转入“本年利润”账户。,业务举例,会计分录,借：本年利润,23 820,贷：销售费用,23 820,（二）管理费用,1.,管理费用的内容,管理费用：,是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,管理费用内容：见,P258,管理费用,发生管理费用,期末将账户余额,转入“本年利润”,账户,核算企业组织管理企业生产经营发生的费用。,为损益类账户，期末无余额。,按费用项目设置明细账。,账户设置,（二）管理费用,2.,管理费用的账务处理,发生管理费用时,借：管理费用,X,费用,贷：银行存款,(,现金、应付工资、应付福利,费、其他应付款、应交税金、累计折旧、,无形资产等）,期末结转账户余额时,借：本年利润,贷：管理费用,业务流程,会计分录,库存现金,银行存款,应付职工薪酬,累计折旧等,管理费用,本年利润,【,例,9】,某企业,2000,年,12,月发生有关管理费用如下：,（,1,）,12,月,2,日，厂部用现金购买办公用品,300,元。,业务举例,会计分录,借：管理费用,办公费,300,贷：库存现金,300,【,例,9】,某企业,2000,年,12,月发生有关管理费用如下：,（,2,）,12,月,5,日，以存款支付行政管理部门水电费,800,元。,业务举例,会计分录,借：管理费用,水电费,800,贷：银行存款,800,【,例,9】,某企业,2000,年,12,月发生有关管理费用如下：,（,3,）,12,月,7,日，以现金支付离退休人员工资,5 500,元。,业务举例,会计分录,借：管理费用,劳动保险费,5 500,贷：库存现金,5 500,【,例,9】,某企业,2000,年,12,月发生有关管理费用如下：,（,4,）,12,月,8,日，分配本月职工工资，其中管理部门人员工资为,6 000,元。,业务举例,会计分录,借：管理费用,工资,6 000,贷：应付职工薪酬,工资,6 000,【,例,9】,某企业,2000,年,12,月发生有关管理费用如下：,（,5,）,12,月,9,日，计提管理部门人员的福利费,840,元。,业务举例,会计分录,借：管理费用,福利费,840,贷：应付职工薪酬,应付福利费,840,【,例,9】,某企业,2000,年,12,月发生有关管理费用如下：,（,6,）,12,月,18,日，财务部张某报销差旅费,2 000,元，以现金付讫。,业务举例,会计分录,借：管理费用,差旅费,2 000,贷：库存现金,2 000,【,例,9】,某企业,2000,年,12,月发生有关管理费用如下：,（,7,）,12,月,28,日，摊销应由本月负担的印花税,500,元。,业务举例,会计分录,借：管理费用,税金,500,贷：待摊费用,税金,500,【,例,9】,某企业,2000,年,12,月发生有关管理费用如下：,（,8,）,12,月,29,日，计提工会经费,3000,元。,业务举例,会计分录,借：管理费用,工会经费,3 000,贷：其他应付款,应付工会经费,3 000,【,例,9】,某企业,2000,年,12,月发生有关管理费用如下：,（,9,）,12,月,31,日，将本月发生的管理费用转入“本年利润”账户。,业务举例,会计分录,借：本年利润,18 940,贷：管理费用,18 940,（三）财务费用,财务费用：,1.,财务费用的内容,是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,财务费用,利息支出,（减利息收入）,汇兑损失,（减汇兑收益）,相关的手续费,财务费用,发生财务费用,期末将账户余额,转入“本年利润”,账户,核算企业筹集生产经营资金发生的费用。,为损益类账户，期末无余额。,按费用项目设置明细账。,账户设置,（三）财务费用,2.,财务费用的账务处理,发生财务费用时,借：财务费用,X,费用,贷：银行存款,(,预提费用、长期借款等）,期末结转账户余额时,借：本年利润,贷：财务费用,业务流程,会计分录,银行存款,预提费用,长期借款等,财务费用,本年利润,【,例,10】,某企业,2001,年,6,月发生有关财务费用的业务如下：,（,1,）,6,月,1,日，计提并支付本季短期借款利息,6 000,元,业务举例,会计分录,借：财务费用,利息支出,6 000,贷：银行存款,6 000,【,例,10】,某企业,2001,年,6,月发生有关财务费用的业务如下：,（,2,）,6,月,25,日，计提长期借款利息,10 000,元。,业务举例,会计分录,借：财务费用,利息支出,10 000,贷：长期借款,10 000,【,例,10】,某企业,2001,年,6,月发生有关财务费用的业务如下：,（,3,）,6,月,28,日，支付银行承兑汇票手续费,2 000,元。,业务举例,会计分录,借：财务费用,手续费,2 000,贷：银行存款,2 000,【,例,10】,某企业,2000,年,12,月发生有关管理费用如下：,（,4,）,6,月,30,日，将本月发生的财务费用转入“本年利润”账户。,业务举例,会计分录,借：本年利润,14 000,贷：财务费用,14 000,（四）其他的费用类科目,营业税金及附加,资产减值损失,公允价值变动损益,投资收益,其他业务收入与其他业务成本,营业外收入与营业外支出,营业收入,减：,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加,/,减：,公允价值变动损益,加：,投资收益,营业外收入,减：,营业外支出,利润总额,减：,所得税费用,净利润,营业利润,所得税费用,（一）定义,所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。,所得税费用,=,当期所得税,递延所得税费用（收益）,（二）会计利润 与 应纳税所得额,会计利润,企业根据,会计准则,的要求，采用一定的会计程序与方法确定的,所得税前利润总额。,其目的是向财务报告使用者提供关于企业经营成果的会计信息，为其决策提供相关、可靠的依据。,应纳税所得额,按照,所得税法,的要求，以一定期间应税收入扣减税法准予扣除的项目后计算的应税所得。,其目的是为企业进行纳税申报和国家税务机关对企业的经营所得征税提供依据。,差异：,永久性差异,暂时性差异,永久性差异,是指某一会计期间，由于会计准则和税法,在计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税额之间的差异。,例：企业购买国债的利息收入,会计核算：,作为“投资收益”,计入当期利润表,税法：,不作为应税收入，不纳入应纳税所得额。,2.,暂时性差异,是指,资产、负债的账面价值与其计税基础不同,产生的差异，该差异的存在将,影响,未来期间,的应纳税所得额,。,例如：交易性金融资产,会计准则规定,：交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益（,“公允价值变动损益”,）。,税法规定,：交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置交易性金融资产时，按实际取得成本从处置收入中扣除，则其计税基础保持不变，仍为初始投资成本。,由此产生了交易性金融资产的账面价值与其计税基础之间的差异，该项差异将会影响处置交易金融资产期间的应纳税所得额。,暂时性差异的特点：发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。（即：,时间性差异,）,账面价值,计税基础,暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,资产账面价值,计税基础,负债账面价值,计税基础,资产账面价值,计税基础,按对未来应税金额的影响,资产的账面价值：,代表企业在持续使用和最终处置该资产时将取得的经济利益总额。,资产的计税基础,：代表资产在未来期间可予以税前扣除的金额。,资产账面价值,资产计税基础,该资产,未来,期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者差额需要缴纳所得税,应纳税暂时性差异,例如：企业持有一项交易性金融资产，购买成本,2000,万元，期末公允价值,2 500,万元。,即：期末,资产的账面价值,为,2 500,万元，,计税基础,为,2 000,万元。账面价值大于计税基础的差额,500,万元，将导致,出售该交易性金融资产期间的应纳税所得额相对于会计收益增加,500,万元,。,资产账面价值,资产计税基础,该资产未来期间产生的经济利益小于按税法规定允许抵扣的金额，两者差额可减少未来期间的应纳税所得额,可抵扣暂时性差异,例如：企业的一笔应收账款，账面余额为,1 000,万元，已计提坏账准备,200,万元，即其账面价值为,800,万元；其计税基础为,1 000,万元。,账面价值小于计税基础的差额,200,万元，将,导致应收账款发生实质性损失期间的应纳税所得额少于当期的会计收益,200,万元,，因此属于可抵扣暂时性差异。,负债的账面价值：,代表企业预计在未来期间清偿该负债是的经济利益的流出。,负债,的计税基础,：代表账面价值在扣除税法规定未来允许税前扣除的金额后的差额。,负债产生的暂时性差异,=,负债的账面价值,-,负债的计税基础,=,负债的账面价值,-,（负债的账面价值,-,未来期间计税时按税法规定可予税前扣除的金额）,=,未来期间计税时按税法规定可予税前扣除的金额,负债账面价值,负债计税基础,该负债在未来期间计税时可予税前扣除的金额为正数，即未来减少应纳税所得额（与该负债相关的费用支出在未来期间计税时可以全部或部分扣除）,可抵扣,暂时性差异,例如：企业因合同违约而被客户提起诉讼，要求支付违约金，至年末时法院尚未作出判决，企业为此计提了,100,万元的预计负债。,该负债的账面价值,100,万元,;,计税基础为零。,期末账面价值大于计税基础的差额,100,万元，将导致实际支付合同违约金期间的应纳税所得额小于当期会计利润,100,万元，因而属于可抵扣暂时性差异。,账面价值,计税基础,会计利润,应纳税所得额,未来增加应纳税所得额,应纳税暂时性差异,账面价值,计税基础,会计利润,计税基础,会计利润,应纳税所得额,未来减少应纳税所得额,可抵扣暂时性差异,账面价值,应纳税所得额,未来,增加,应纳税所得额,应纳税暂时性差异,负债,有关暂时性差异的小结,（三）所得税的会计处理方法,所得税的会计处理方法,应付税款法,纳税影响法,递延法,债务法,利润表,债务法,资产负债表债务法,我国企业会计准则只允许采用,“资产负债表债务法”,进行所得税的会计处理。,资产负债表债务法的基本核算程序：,（,1,）确定资产和负债的,账面价值,（依据：,企业会计准则,）,（,2,）确定资产和负债的,计税基础,（依据：,税法,）,（,3,）确定,递延所得税,（由,1,、,2,得出）,（,4,）确定,当期所得税,（,5,）确定利润表中的,所得税费用,所得税费用,=,当期所得税,递延所得税费用（收益）,当期所得税,=,应纳税所得额,适用税率,递延所得税费用（收益）,=,递延所得税负债,-,递延所得税资产,（四）资产和负债的计税基础,资产的计税基础,某一项资产在未来期间计税时按照,税法,规定可予以税前扣除的金额。,账面价值,=,计税基础,=,取得成本,初始确认,终止确认,账面价值,计税基础,计税基础,=,取得成本以前期间按,税法,规定已经从税前扣除的金额,资产持有期间产生暂时性差异,暂时性差异消除,（,1,）固定资产,账面价值,=,成本,-,会计累计折旧,-,固定资产减值准备,会计,计税基础,=,成本,-,税法累计折旧,税法,（,1,）由折旧方法、折旧年限不同导致的差异,（,2,）计提固定资产减值准备导致的差异,暂时性差异,暂时性差异,【,例题,】2011,年,12,月,25,日，华联实业有限公司购入一套环保设备，实际成本为,800,万元，预计使用年限为,8,年，预计净残值为零，采用,年限平均法,计提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可以采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除。华联公司在计税时采用,双倍余额递减法,计列折旧费用。求,2012,年,12,月,31,日，华联公司确定的该资产的账面价值即计税基础。,答案解析：,账面价值,=800-800,/8=700,（万元）,计税基础,=800-8001,/82=600,（万元）,该固定资产由于会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其,账面价值大于其计税基础,100,万元，该差额,将于,未来期间,增加,企业的应纳税所得额。,【,例题,】2010,年,12,月,25,日，华联实业有限公司购入一套管理设备，实际成本为,200,万元，预计使用年限为,8,年，预计净残值为零，采用,年限平均法,计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。,2012,年,12,月,31,日，华联公司估计该设备的可回收金额为,100,万元,。求,2012,年,12,月,31,日，华联公司确定的该资产的账面价值即计税基础。,答案解析：,计提减值准备前的账面价值,=200-200/82=150,（万元）,计提减值准备后的账面价值,=100,（万元）,应计提的减值准备,=150-100=50,（万元）,计税基础,=,200-200/82=150,（万元）,该固定资产由于会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其,账面价值小于其计税基础,50,万元，该差额,将于,未来期间,减少,企业的应纳税所得额。,（,2,）无形资产,企业内部研发形成无形资产导致的差异,研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出应当费用化，计入当期损益。开发阶段符合资本化条件的支出，可予以资本化，计入无形资产成本。,形成无形资产后，根据企业选择的摊销方法逐年摊销。,会计,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出作为计税基础。,未形成无形资产计入当期损益的,，在按照规定据实扣除的基础上，按研发费用的,50%,加计扣除；,形成无形资产的,，按照无形资产成本的,150%,摊销。,税法,【,例题,】2011,年,12,月,31,日，华联实业股份有限公司开发的一项新技术达到预定用途，作为无形资产入账。华联公司将开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出,1000,万元确认为该项无形资产的成本，并从,2012,年度起分期摊销。,求该项内部研发活动形成的无形资产的账面价值和计税基础。,答案解析：,账面价值,=,入账成本,=1 000,万元,计税基础,=1 000,150%=,1 500,万元,该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，导致其初始确认的,账面价值小于计税基础,500,万元，该差额,将于,未来期间,减少,企业的应纳税所得额。,使用寿命不确定的无形资产导致的差异,无形资产分为：使用寿命确定、使用寿命不确定,使用寿命不确定的无形资产不摊销，但持有期间每年都应当进行减值测试。,会计,要求所有无形资产的成本均应按一定期限摊销，且摊销额允许税前扣除。,税法,【,例题,】2011,年,1,月,1,日，华联企业股份有限公司以,200,万元的成本取得一项无形资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其划分为使用寿命不确定的无形资产。,2011,年,12,月,31,日，华联公司对该项无形资产进行减值测试，结果表明未发生减值。假定税法规定，该无形资产应采用直线法按,10,年进行摊销，摊销金额允许税前扣除。求,2011,年,12,月,31,日该无形资产的账面价值和计税基础。,答案解析：,账面价值,=,入账成本,=200,万元,计税基础,=200-200/10=180,万元,该使用寿命不确定的无形资产因会计处理和计税时的后续计量要求不同，导致其,账面价值大于计税基础,20,万元，该差额,将于,未来期间,增加,企业的应纳税所得额。,计提无形资产减值准备导致的差异,账面价值,=,成本,-,累计摊销,-,无形资产减值准备,会计,计税基础,=,成本,-,累计摊销,税法,【,例题,】2010,年,1,月,1,日，华联企业股份有限公司购入一项专利权，实际成本为,600,万元，预计使用年限,10,年，采用直线法分期摊销。假定税法有关使用年限、摊销方法的规定与会计相同。,2012,年,12,月,31,日，华联公司估计该专利权的可收回金额为,300,万元。求,2012,年,12,月,31,日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值和计税基础。,答案解析：,计提减值准备前的账面价值,=600-600/103=420,（万元）,计提减值准备后的账面价值,=300,（万元）,计提的减值准备,=420-300=120,（万元）,计税基础,= 600-600/103=420,（万元）,该无形资产因计提减值准备，导致其,账面价值,小于,计税基础,1,20,万元，该差额,将于,未来期间,减少,企业的应纳税所得额。,（,3,）以公允价值进行后续计量的资产,以公允价值进行后续计量的资产：交易性金融资产、可供出售金融资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。,会计期末的账面价值为该时点的公允价值。,持有期间公允价值变动计入当期损益（“公允价值损益”），增加或减少当期税前利润,。,会计,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。,在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置期间的应纳税所得额。,税法,【,例题,】2011,年,9,月,20,日，华联公司自公开市场购入,A,公司股票,200,万股并划分为交易性金融资产，支付购买价款,1 800,万元（不含交易税费）。,2011,年,12,月,31,日，,A,公司股票的市价为,1 500,万元。求,2011,年,12,月,31,日，华联公司该项交易性金融资产的账面价值和计税基础。,答案解析：,账面价值,= 1 500,（万元）,计税基础,= 1 800,（万元）,因该交易性金融资产按公允价值进行后续计量，导致其,账面价值,小于,计税基础,300,万,元，该差额,将于,未来期间,减少,企业的应纳税所得额。,【,例题,】,华联实业股份有限公司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。,2011,年,1,月,1,日，华联公司将其一栋自用的房屋进行对外出租，房屋成本为,1 600,万元，预计使用年限,20,年，转为投资性房地产之前，已经使用,4,年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定税法规定的折旧年限、净残值及折旧方法和会计相同。,2011,年,12,月,31,日，该项投资性房地产的公允价值为,2 000,万元,.,求求,2011,年,12,月,31,日，华联公司该投资性房地产的账面价值和计税基础。,答案解析：,账面价值,= 2,00,0,（万元）,计税基础,= 1 600-1 600,/205=1 200,（万元）,因该投资性房地产因按公允价值进行后续计量，导致其,账面价值,大于,计税基础,800,万,元，该差额,将于,未来期间,增加,企业的应纳税所得额。,（,4,）以权益法核算的长期股权投资,长期股权投资的后续计量：成本法、权益法,采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值会随着初始投资成本的调整、投资损益的确定、应享有被投资单位其他权益变动的确认而发生相应的变动。,会计,没有权益法的概念,长期股权投资在实际处置时按照取得投资时确定的实际投资成本予以扣除。,即：计税基础,=,投资成本,税法,（,5,）其他计提了减值准备的资产,【,例题,】2011,年,12,月,31,日，华联实业股份有限公司原材料的账面价值余额为,1 000,万元，经减值测试，确定原材料的可变现净值为,900,万元，华联计提了存货跌价准备,100,万元。假定在此之前，华联公司从未对该原材料计提过跌价准备。,答案解析：,账面价值,= 900,（万元）,计税基础,=1000,（万元）,因该存货因计提跌价准备，导致其,账面价值,小于,计税基础,100,万,元，该差额,将于,未来期间,减少,企业的应纳税所得额。,计提减值准备的资产：存货、金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。,（四）资产和负债的计税基础,负债的计税基础,负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,负债的计税基础,=,负债的账面价值,-,未来期间按照,税法,规定可予税前扣除的金额,（,1,）因提供产品售后服务等原因确定的预计负债,企业因提供产品售后服务而预计将会发生的支出，在满足预计负债确认条件时，应于销售商品当期确认预计负债，同时确认相关费用。,会计,与产品售后服务相关的支出于,未来期间实际发生时,准予,全额扣除,。即：计税基础为零,某些事项确认的预计负债，税法规定在,未来期间实际发生相关支出时,只准予,部分税前扣除,。,某些事项事项确认的预计负债，税法规定,相关支出无论何时发生、是否实际发生，,一律不允许税前扣除,。,即：计税基础,=,账面价值,税法,预计负债的计税基础,=,该预计负债的账面价值,-,未来税法允许扣除的金额,【,例题,】,华联实业股份有限公司对销售的产品承诺提供,3,年的保修服务。,2011,年,12,月,31,日，该公司资产负债表中列示的因提供产品售后服务而确认的预计负债金额为,200,万元。假定按税法规定，与产品售后相关的费用在实际发生时允许税前扣除。,答案解析：,2011,年,12,月,31,日该预计负债的,账面价值,= 200,（万元）,计税基础,=200-200=0,该预计负债的,账面价值,大于,计税基础,200,万,元，该差额,将于,未来期间,减少,企业的应纳税所得额。,【,例题,】2010,年,8,月,20,日，华联实业股份有限公司与,B,公司签订了担保协议，为,B,公司一笔金额为,2000,万元的银行借款提供全额担保，该担保与华联公司的生产经营活动无关。借款到期时，因,B,公司未能如期还款，银行已提起诉讼，华联公司成为该诉讼的第二被告，截至,2012,年,12,月,31,日，法院尚未作出判决。由于,B,公司经营困难，华联公司估计很可能要承担连带还款责任。综合考虑,B,公司目前的财务状况、法院的审理进展并咨询了公司的法律顾问后，华联公司预计最有可能承担的还款金额为,1000,万元，为此华联公司确认了,1000,万元的预计负债。,根据税法的有关规定，企业对提供与本企业生产经营活动无关的担保、相关担保损失不得在所得税前扣除。,答案解析：,2011,年,12,月,31,日该预计负债的,账面价值,= 1 000,（万元）,计税基础,=1 000-0=1 0000,（万元）,该预计负债的,账面价值与计税基础之间不存在差异。,（,2,）预收账款,预收账款，不符合会计准则规定的收入确认条件，会计上将其确认为负债。,会计,一般情况下，税法对收入的确认原则与会计一致。因此，预收账款的账面价值,=,计税基础,但是，某些预计账款，按税法规定应,计入收款当期的应纳税所得额,。在该预收款项在未来期间确认为收入时，就不需要再次计算缴纳所得税。即未来期间确认的收入可全额从税前扣除。,（时间性差异）,税法,【,例题,】2011,年,12,月,20,日,华联实业股份有限公司预收了一笔合同款，金额为,500,万元，因不符合收入确认条件而作为预收款项入账。假定税法规定，该款项计入收款当期的应纳税所得额计算交纳所得税。,答案解析：,2011,年,12,月,31,日该预收账款的,账面价值,= 500,（万元）,计税基础,=500-500=0,该预收账款的,账面价值,大于,计税基础,500,万,元，该差额,将于,未来期间,减少,企业的应纳税所得额。,（,3,）应付职工薪酬,企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为“应付职工薪酬”，根据提供服务的收益对象，计入有关成本费用，同时确认为负债（“应付职工薪酬”）。,会计,企业发生的合理的职工薪酬，准予全部税前扣除。,如：支付给职工的工资薪金、按国家规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等。,对于有些职工薪酬，税法规定了税前扣除的标准。,如：企业发生的职工福利支出，不超过工资薪金总额,14%,的部分准予税前扣除。,某些职工薪酬，税法不准许税前扣除。,如：企业为职工支付的商业保险。,税法,（五）递延所得税负债和递延所得税资产,递延所得税负债的确认和计量,应纳税暂时性差异,递延所得税负债,增加未来的应纳税所得额和相应的应交所得税,递延所得税负债,=,应纳税暂时性差异,税率,应纳税暂时性差异的影响,相关的所得税影响,导致应纳税暂时性差异产生的交易或事项,影响到会计利润或应纳税所得额的,增加,利润表中的所得税费用,应纳税暂时性差异的产生于,直接计入所有者权益的交易或事项相关的,减少,所有者权益（资本公积）,应纳税暂时性差异的产生,与企业合并中取得的资产、负债相关的,增加,购买日的商誉，或,减少,计入合并当期损益（营业外收入）的金额,递延所得税负债的确认原则：,为了充分反映交易或事项发生后引起的未来期间纳税义务，除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的特殊情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。,【,例题,】2011,年,9,月,20,日，华联公司购入,D,公司股票并划分为交易性金融资产，成本为,200 000,元；,2011,年,12,月,31,日，华联公司持有的,D,公司股票公允价值为,260 000,元；,2012,年,4,月,10,日，华联公司将持有的,D,公司股票全部售出，收到价款,280 000,元。假定除该项交易性金融资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。华联公司适用的所得税税率,25%,。,华联公司各年资产负债表日确认递延所得税负债的会计处理如下：,（,1,）,2011,年,12,月,31,日，该项交易性金融资产期末,账面价值：,260 000,计税基础：,200 000,华联公司应相应的,确认递延所得税负债,15 000,元,（,60 00025%,）,借：所得税费用,15 000,贷：递延所得税负债,15 000,应纳税暂时性差异,60 000,【,例题,】2011,年,9,月,20,日，华联公司购入,D,公司股票并划分为交易性金融资产，成本为,200 000,元；,2011,年,12,月,31,日，华联公司持有的,D,公司股票公允价值为,260 000,元；,2012,年,4,月,10,日，华联公司将持有的,D,公司股票全部售出，收到价款,280 000,元。假定除该项交易性金融资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。华联公司适用的所得税税率,25%,。,（,2,）,2012,年,12,月,31,日，华联公司出售,D,公司股票时,会计确认的收益：,20 000,（,280 000-260 000,）,税法确认的应纳税所得额：,80 000,（,280 000-200 000,）,该差额为,2011,年产生的应纳税暂时性差异在,2012,年度全部转回而增加的本年应纳税所得额。,至此，相应的递延所得税负债,15 000,（,60 00025%,）已经全部偿付。华联公司应将上年确认的递延所得税负债全部转回。,借：递延所得税负债,15 000,贷：所得税费用,15 000,差额,60 000,【,例题,】2007,年,12,月,25,日，华联公司购入一套生产设备，实际成本为,750 000,元，预计使用年限,5,年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法对折旧年限和净残值的规定与会计相同，但允许该设备采用加速折旧法计提折旧，华联公司在计税时按年数总和法计列折旧费用。除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，假定不存在其他会计与税收的差异。华联公司适用的所得税税率为,25%,。,根据上述资料，华联公司各年年末有关递延所得税的确认情况，如下表：,项目,2008,年,2009,年,2010,年,2011,年,2012,年,实际成本,750,000,750 000,750 000,750 000,750 000,累计会计折旧,150 000,300 000,450 000,600 000,750 000,期末账面价值,600 000,450 000,300 000,150 000,0,累计计税折旧,250 000,450 000,600 000,700 000,750 000,期末计税基础,500 000,300 000,150 000,50 000,0,应纳税暂时性差异,100 000,150 000,150 000,100 000,递延所得税负债,期末,余额,25 000,37 500,37 500,25,000,根据上表的资料，各年资产负债表日确认递延所得税负债的会计处理如下：,（,1,）,2008,年,12,月,31,日,借：所得税费用,25 000,贷：递延所得税负债,25 000,（,2,）,2009,年,12,月,31,日,借：所得税费用,12 500,（,37 500-25 000,）,贷：递延所得税负债,12 500,（,3,）,2010,年,12,月,31,日,因为递延所得税负债的期末余额等于期初余额，因此本期不需要确认递延所得税负债,（,4,）,2011,年,12,月,31,日,借：递延所得税费用,12 500,（,25 000-37 500,）,贷：所得税费用,12 500,（,5,）,2012,年,12,月,31,日,借：递延所得税费用,25 000,（,0-25 000,）,贷：所得税费用,25 000,转回已确认的递延所得税负债,转回已确认的递延所得税负债,递延所得税负债的计量：,资产负债表日，递延所得税负债应当根据税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量，即,递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的适用税率计量,。,无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，,相关的递延所得税负债均不要求折现,。,2.,递延所得税资产的确认和计量,可抵扣暂时性差异,递延所得税资产,减少未来的应纳税所得额和相应的应交所得税,递延所得税资产,=,可抵扣暂时性差异,税率,应纳税暂时性差异的影响,相关的所得税影响,导致可抵扣暂时性差异产生的交易或事项,影响到会计利润或应纳税所得额的,减少,利润表中的所得税费用,可抵扣暂时性差异的产生于,直接计入所有者权益的交易或事项相关的,增加,所有者权益（资本公积）,可抵扣暂时性差异的产生,与企业合并中取得的资产、负债相关的,减少,购买日的商誉,或,增加,计入合并当期损益（营业外收入）的金额,递延所得税资产的确认原则：,应以,可抵扣暂时性差异转回的未来期间可能取得的应纳税所得额为限,，确认可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产。,在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时，应考虑,企业在未来期间通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额,以及,以前期间所产生的应纳税暂时性差异在未来期间转会时将增加的额应纳税所得额,两方面影响。,【,例题,】 2011,年,12,月,31,日，华联公司库存,A,商品的账面余额为,600,万元，经减值测试，确定,A,商品的可变现净值为,500,万元，华联公司计提了存货跌价准备,100,万元；,2012,年度，华联公司将库存,A,商品全部售出，收到出售价款（不包括收取的增值税销项税）,480,万元。假定除,A,商品计提的存货跌价准备产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收差异。,华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异,，适用的所得税税率为,25%,。请写出华联公司各年资产负债表日确认递延所得税资产的会计处理。,（,1,）,2011,年,12,月,31,日,A,商品账面价值：,500,万,A,商品计税基础：,600,万,借：递延所得税资产,25,万（,100,万,25%,）,贷：所得税费用,25,万,可抵扣暂时性差异,100,万,未来出售,A,存货时，即是可以确认减值发生时。此时，,100,万的存货跌价损失才可以从应纳税所得额中扣除。,【,例题,】 2011,年,12,月,31,日，华联公司库存,A,商品的账面余额为,600,万元，经减值测试，确定,A,商品的可变现净值为,500,万元，华联公司计提了存货跌价准备,100,万元；,2012,年度，华联公司将库存,A,商品全部售出，收到出售价款（不包括收取的增值税销项税）,480,万元。假定除,A,商品计提的存货跌价准备产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收差异。华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为,25%,。请写出华联公司各年资产负债表日确认递延所得税资产的会计处理。,（,2,）,2012,年,12,月,31,日出售该资产时,会计：从,A,商品出售中确认的损失,20,万（,500,万,-480,万）,税法：从,A,商品出售中确认的损失,120,万（,600,万,-480,万）,此时，,2011,年产生的可抵扣暂时性差异在,2012,年全部转回，由递延所得税资产产生的经济利益已全部实现。,借：递延所得税资产,25,万（,100,万,25%,）,贷：所得税费用,25,万,差额,100,万,【,例题,】2006,年,12,月,25,日，华联公司购入一套管理设备，实际成本为,300 000,元，预计使用年限为,4,年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备折旧方法和净残值的规定和会计相同， 税法规定的最短折旧年限为,6,年，华联公司在计税时折旧年限计列折旧费用。假定除该项固定资产因折旧年限不同导致的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。华联公司预计在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，使用所得税税率为,25%,。,根据上述资料，华联公司各年年末有关递延所得税的确认情况，如下表：,项目,2007,年,2008,年,2009,年,2010,年,2011,年,2012,年,实际成本,300 000,300 000,300 000,300 000,300 000,300 000,累计会计折旧,75 000,150 000,225 000,300 000,0,0,期末账面价值,225 000,150 000,75 000,0,0,0,累计计税折旧,50 000,100 000,150 000,200 000,250 000,300 000,期末计税基础,250 000,200 000,150 000,100,000,50 000,0,应纳税暂时性差异,25 000,50 000,75 000,100 000,50 000,0,递延所得税负债,期末,余额,6 250,12 500,18 750,25 000,12 500,0,根据上表资料，华联公司各年资产负债表日，确认递延所得税资产的会计处理如下：,（,1,）,2007,年,12,月,31,日,借：递延所得税资产,6 250,贷：所得税费用,6 250,（,2,）,2008,年,12,月,31,日,递延所得税资产的余额应为,12 500,元，但由于期初有余额,6 250,，因此,2008,年本期确认的递延所得税资产为,6 250,（,12 500-6 250,）,借：递延所得税资产,6 250,贷：所得税费用,6 250,（,3,）,2009,年,12,月,31,日,递延所得税资产的余额应为,18 750,元，但由于期初有余,12 500,，因此,2009,年本期确认的递延所得税资产为,6 250,（,18 750 -12 500,）,借：递延所得税资产,6 250,贷：所得税费用,6 250,（,4,）,2010,年,12,月,31,日,递延所得税资产的余额应为,25 000,元，但由于期初有余额,18 750,，因此,2010,年本期确认的递延所得税资产为,6 250,（,25 000 - 18 750,）,借：递延所得税资产,6 250,贷：所得税费用,6 250,（,5,）,2011,年,12,月,31,日,递延所得税资产的余额应为,12 500,元，但由于期初有余额,25 000,，因此,2011,年本期应,转回,递延所得税资产,12 500,（,25 000 -12 500,）,借：所得税费用,12 500,贷：递延所得税资产,12 500,（,6,）,2012,年,12,月,31,日,递延所得税资产的余额应为,0,元，但由于期初有余额,12 500,，因此,2012,年本期应,转回,递延所得税资产,12 500,（,12 500 - 0,）,借：所得税费用,12 500,贷：递延所得税资产,12 500,递延所得税资产的计量：,资产负债表日，递延所得税资产应当根据税法规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量，即,递延所得税资产应以相关可抵扣暂时性差异转回期间的适用税率计量,。,无论可抵扣暂时性差异的转回期间如何，,相关的递延所得税资产均不要求折现,。,企业在确认了递延所得税资产后，应当于资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。,递延所得税资产的计量：,企业在确认了递延所得税资产后，应当于资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。,如果根据最新情况估计未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，应当按预期无法实现的部分减记递延所得税资产的账面价值，同时，除原确认时计入所有者权益的递延所得税资产的减计金额应计入所有者权以外，其他情况均应增加当期的所得税费用。,因估计无法取得足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异而减记递延所得税资产账面价值的，继后期间根据新的环境和情况判断又能产生足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应回复递延所得税资产的账面价值。,递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量小结,资产账面,价值,负债计税,基础,资产账面,价值,资产计,税基础,负债账面,价值,负债计,税基础,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,特殊情况不确认递延所得税资产,确认递延所得税资产,计入商誉,计入资本公积,计入所得税费用,特殊情况不确认递延所得税负债,确认递延所得税负债,计入商誉,计入资本公积,计入所得税费用,（六）所得税费用的确认和计量,1.,利润表中的“所得税费用”：,所得税费用,=,当期所得税,递延所得税费用（收益）,2.,当期所得税,是指企业对当期发生的交易和事项，,按税法规定,计算确定的应向税务部门交纳的所得税金额，即,当期应交所得税,。,当期应交所得税,=,应纳税所得额,适用的所得税税率,应纳税所得额,=,会计利润,+,计入利润表单不允许税前扣除的费用,-,计入利润表单不计入应纳税所得额的收入,计入利润表的费用与可予税前抵扣的费