外币业务会计修改

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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,12级财务管理(8)班第二组,01 曾晓东 19陈静 32林杰,02徐俊丽 20张诗诗 35林祥地,03王婷婷 21徐昭 40王笑,04黄阿花 22吴桂玲,外币业务会计,本章概要与要点:,一、外币业务概述,1、外币和外汇,2、记账本位币,3、,外币业务,及其,类型,4、,外汇汇率(,固定汇率、浮动汇率、,现行汇率、历史汇率、平均汇率、即期汇,率,、,即期汇率的近似汇率、记账汇率、账面汇率),5、,汇兑损益,(1)汇兑损益的概念,(2)汇兑损益的类型,(3)汇兑损益的确认,(4)汇兑损益的处理,二、外币交易,的会计处理,1、,外币交易会计处理的两种观点,(P,103 -104 单一交易观点和两项交易观点,),2、,外币业务的,记账方法,3、外币交易的会计处理,三、外币财务报表折算,1、外币财务报表折算的基本原理,2、一般情况下外币报表的折算方法,3、我国外币报表折算到其他规定,一、外币业务的概述,1、外币与外汇,(1),外币,除本国,货币,以外的其它国家或地区的,货,币,;,(2),外汇,是指外币资金的总称。包括外国,货,币、外币有价证券、外汇收支凭证、其它,外汇资金,;,一、外币业务的概述,2、记账本位币,记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。,我国关于会计计量的币种规定:,我国在会计计量当中可使用人民币作为记账本位币,以外,币业务收支为主的企业也可以选择一种外币作为记账本位币,但在编制报表表要折算为人民币反映。,当采用人民币作为记账本位币的,当发生外币业务时,应当折算为人民币入账。,企业的记账本位币一经确定不得随意变更,除非企业的经济环境发生重大变化。,企业记账本位币发生变更的,应按照变更当日的即期汇率对所有的项目折算为变更后的记账本位币。,一、外币业务的概述,3、,外币业务,及其,类型,外币业务包括外币交易和外币财务报表折算。外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。,外币业务包括:,(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;,(2)借入或者借出的外币资金;,(3)其他以外币计价或者结算的交易;,(4)外币折算业务,即将以某种外币表述的财务报表折算为另一种货币表述的财务报表。,一、外币业务的概述,4、,外汇汇率,汇率,,又称汇价,是,以一国的货币表示另外一国的货币的价格,即将一国货币换算为另一国货币的比率。,汇率的表示方法:,直接标价法:,以,一定单位的外币作为标准(美元、英镑、欧元)折合为一定数,额,的本国货币。我国在表示汇率的时候就采用这种方法。,间接标价法:以一定,单位,的本国货币为标准折,合成,一定数额的外国货币。,通常,美国、英国采用。,一、外币业务的概述,汇率的种类,现行汇率,是指资产负债表日,本国货币与外国货币之间的比率,;,历史汇率,是指取得外币资产或,承担外币,债,务,时的汇率;,平均汇率,是将现行汇率或历史汇率,按简单,算术平均或加权平均,计算出的,汇率。,即期汇率,是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即当日的国家公布汇率。,即期汇率的近似汇率,是指按照系统合理我的方法确定的与交易发生日期即时汇率近似的汇率。通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率等。,记账汇率,是指,企业发生外币业务时,企,业会计记账当时所采用的汇率。一般为当天的即期汇率或当月1日的汇率。,账面汇率,是指企业以往外币业务,发生时所采用的已经登记入,账的汇率,即过去的记账汇率。,一、外币业务的概述,5、,汇兑损益,汇兑损益,是指,发生的,外币业务折算为,记账本位币记账,时,由于,业务发生的时间不同,所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额,或者是不同货币兑换,由于两种货币所采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。,汇兑损益的种类,按业务归属划分,:,交易损益、兑换损益、调整损益、折算损益,按本期实现与否划分,:,已实现的汇兑损益(交易损益和汇兑损益),未实现的汇兑损益(调整损益和折算损益),一、外币业务的概述,汇兑损益的,分类,:,汇兑损益,未实现的汇兑损益,已实现的汇兑损益,交易损益,兑换损益,调整损益,折算损益,交易汇兑损益,在外币商品交易中形成的债权或债务,确认债权或债务,时,所折算的记账本位币,与到归还或收回债权或债务时所折算的记账本位币之间的差额。即为交易汇兑损益。,其特点:,1、它是企业交易形成的;,2、是由折算记账本位币的时间的不同,在不同的折算时间中汇率发生波动造成的;,3、企业归还外币债务或收回外币债权时,这种汇兑损益是企业确实所承担的,故称之为,“,已实现的汇兑损益,。,例如:应收1000美元的应收账款,当时发生时为7.8的汇率,折算为人民币为7800元,当归还时当天的汇率为8,折算为人民币为8000元,就形成200元的汇兑损益。,兑换汇兑损益,是指企业将持有的外币到银行兑换为人民币,或持有人民币到银行兑换为外币,或持有某种外币到银行兑换为另一种外币,发生的折算差额。,例如,某公司持有1000美元,当时获得外币时的折算汇率为8,(按我国会计准则规定要折算为人民币入账)折算为人民币为8000元;一个月后该公司将这1000美元兑换为人民币,当天银行买入美元的汇率为7.5,该公司实际获得人民币7500元,在兑换过程中实际产生汇兑损益500元。,由以上例子可见兑换汇兑损益,一但兑换行为发生企业将承担。因而它是一种已实现的汇兑损益。,补充的几个概念:,1、外币货币性项目:外币现金、外币存款、外币计量的债权(应收账款、预付账款、应收票据、其它应收款等)、外币计量的负债(长期、短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬等),2、外币非货币性项目:指除了货币性项目以外的所有的资产、负债、所有者权益。如固定资产、存货、无形资产、实收资本、本年利润等。,意义在于不同的项目核算的规则不同、报表折算不同、汇兑损益处理不同。,二、外币交易的会计处理两种观点,二、外币业务的核算,(一)外币兑换业务的核算:,1,、出售外汇:,原则:,(,1,)出售的外币按实际外汇金额减少,同时按购入当日的即期汇率或当月,1,日汇率折算为人民币金额;,(,2,)出售的外币按实际的获得的人民币作人民币资金的减少;,(,3,)出售的外币所折算的人民币金额与实际获得的人民币金额之间的差额,即为兑换汇兑损益直接计入当期损益(财务费用),借:银行存款(实际获得的人民币金额,即银行出售外币的价格),贷:银行存款,外币(外币金额 折算的人民币金额),财务费用(折算的人民币与实付的人民币之间的差额,即汇兑损益,也有可能计入借方,汇兑收益记入贷方,汇兑损失记入借方),二、外币业务的核算,(二)外币商品交易业务,1,、外币商品销售业务,原则:,(,1,)按当日的即期汇率或当月,1,日的汇率折算为人民币确认主营业务收入;,(,2,)按按日的即期汇率或当月,1,日的汇率折算为人民币确认为应收账款或银行存款。,借:,银行,存款,外币户(外币金额 人民币金额),或应收,账款,外币户(外币金额 人民币金额),贷:主营业务收入(外币折算的人民币金额),二、外币业务的核算,(二)外币商品交易业务,1、外币商品销售业务,原则:,(3)收回应收账款时,按收回当日的即期汇率或当月1日汇率,作应收账款外币户的减少;,(,4)发生应收账款折算的人民币金额与收回应收账款折算的人民币金额,作为汇兑损益处理,但收回当日不确认汇兑损益,留待月末与其它外币会计账户一同计算汇兑损益。,借:银行存款,外币,户(外币金额 人民币金额),贷:,应收账款,外币户,(外币金额 人民币金额),二、外币业务的核算,(二)外币商品交易业务,2,、外币,商品,购入业务:,原则:,(,1,)购入的存货按当日的即期汇率或当月,1,日汇率折算为人民币作存货的增加;,(,2,)支付的外币,按当日的即期汇率或当月,1,日汇率折算为人民币作银行存款外币户的减少或应付账款外币户的增加。,借:存货(当日即期汇率折算的人民币金额),贷:银行存款,外币户(外币金额 折算的人民币金额),或应付账款,外币户(外币金额 折算的人民币金额),二、外币业务的核算,(二)外币商品交易业务,2,、外币商品购入业务:,原则:,(,3,)支付应付款时,按当日的即期汇率或当月,1,日汇率,折算为人民币作应付账款外币户的减少;,(,4,)应付账款增加时折算的人民币金额与减少时折算的人民币金额,作为汇兑损益,在月末随同其它外币会计账户的汇兑损益一同确认。,借:应付账款,外币户(外币金额 折算的人民币金额),贷:银行存款,外币户(外币金额 折算的人民币金额),二、外币业务的核算,(三)外币借款业务:,原则一:借入外币时按当日的即期汇率或当月,1,日汇率折算为人民币入账。,借:银行存款,外币户(外币金额 折算的人民币金额),贷:短期借款,外币户(外币金额 折算的人民币金额),原则二:计提借款利息时,按计提当日的即期汇率或当月,1,日汇率折算为人民币确认利息费用,借:财务费用(折算的人民币金额),贷:应付利息,外币户(外币金额 折算的人民币金额),二、外币业务的核算,(三)外币借款业务:,原则三:月末随同其它的外币账户一同按期末当日的即期汇率折算为人民币调整原账面的借款,与借款账户原账面记录的人民币折算金额之前的差额,确认汇兑损益。,当原折算金额大于期末折算金额之间的差额为汇兑收益,借:短期借款,外币户(原折算金额与期末折算金额之间的差额),贷:财务费用,当原折算金额小于期末折算金额之间的差额为汇兑损失,借:财务费用,贷:短期借款,外币户(原折算金额与期末折算金额之间的差额,),应付利息的期末处理相同,二、外币业务的核算,(三)外币借款业务:,原则四:归还借款和利息时,按归还当日的即期汇率或当月,1,日汇率折算为人民币作负债外币账户的减少。账面折算的人民币负债与归还时折算的人民币负债两者之间的差额,为汇兑损益,在月末随同其它外币会计账户一并计算确认汇兑损益。,借:短期借款,外币户(外币金额,折算的人民币金额),贷:银行存款,外币户(外币金额,折算的人民币金额),借:应付利息,外币户(外币金额,折算的人民币金额),贷:银行存款,外币户(外币金额,折算的人民币金额),借:短期借款,外币户(外币金额,折算的人民币金额),贷:银行存款,外币户(外币金额,折算的人民币金额),借:应付利息,外币户(外币金额,折算的人民币金额),贷:银行存款,外币户(外币金额,折算的人民币金额),外币借款业务例题,.doc,教材,P96,例,3-8,二、外币业务的核算,(四)外币投资业务:,原则:,1,、实收资本账户只能按收到投资当日的即期汇率折算为人民币;,2,、收到的投资款同样按收到投资当日的即期汇率折算为人民币;,借:银行存款,外币户(外币金额 当日即期汇率折算的人民币金额),贷:实收资本,外币户(外币金额 当日即期汇率折算的人民币金额),三、外币财务报表折算,1、外币财务报表折算的基本原理,外币财务报表折算,是指将以外币表示的财务报表为以某一特定货币表示的财务报表,。,外币财务报表折算的四种方法,:,流动与非流动项目法,货币与非货币项目法,时态法,现行汇率法,我国财务外币财务报表的折算采用的是现行汇率法。,三、外币财务报表折算,外币财务报表折算差额的处理,外币财务报表折算的差额,是指在外币报表折算时,由于不同项目所采用的汇率不同而产生的差额。,(,折算后资产负债+所有者权益,之间的差额,),目前,国际上主要的两种基本账务处理方法:,1、作当期损益处理。,这种方法是将外币报表折算差额作当期损益处理,以,“,折算损益,”,项目列示在利润表中,采用时态法时,应将折算差额作当期损益处理。,2、作递延处理,。这种方法是将外币报表折算差额在资产负债表的股东权益中以,“,报表折算差额,”,项目单独列示,不予摊销,作递延处理。采用现行汇率法可作递延处理。,三、外币财务报表折算,2、一般情况下外币报表的折算方法,现行汇率法,的,处理,解一解,我国企业拥有一家境外子公司,为了编制合并会计报表,需要将该子公司外币会计报表折算为人民币表示的会计报表。该子公司以美元表示的会计报表及资料如下:,该子公司以美元表示的会计报表如下:,利润表及利润分配表,资产负债表,本期期初市场汇率为,1,美元,=8.10,元人民币;期末市场汇率为,1,美元,=8.30,元人民币;本期平均市场汇率为,1,美元,=8.20,元人民币。,该子公司接受投资时的市场汇率为,1,美元,=8.0,元人民币,资本公积全部为接受投资时的资本溢价。,上期折算后的会计报表中“未分配利润”的数额为,1610,元人民币;“盈余公积”的数额为,2415,元人民币。,要求:将上述外币会计报表折算为人民币表示的会计报表。,答案,折算后的资产负债表,注,1,:年初未分配利润的折算额,1 610,直接从上期末折算后利润分配表中的“未分配利润”项目直接转入。,注,2,:资产负债表中未分配利润折算后的数额,5 710,元人民币,直接从当期折算后利润分配表中的“未分配利润”项目的金额转入。,注,3,:盈余公积,900,美元,其中包括以前年度提取盈余公积,300,美元和本期提取的盈余公积,600,美元,上期折算的资产负债表中盈余公积,300,美元折算为,2 415,元人民币,本期提取盈余公积,600,美元,折算汇率为,1,美元,=8.20,元人民币,折算后为,4 920,元人民币(参见折算后利润表及利润分配表),两者合计为,7 355,元人民币。,3、我国外币报表折算到其他规定,1、恶性通货膨胀下合并境外经营问题规定;(,可,自行阅读教材P,118,),2、,处置境外经营问题。企业在,处置境外经营,时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示,的,、与境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入,处置,当期损益。(,可,自行阅读教材P1,19,),3、外币折算信息披露;(,可,自行阅读教材P1,19,),那么,,外币业务核算在生活中的,运用有哪些?,侨汇:侨居在国外的本国公民或,侨居,在本国的外国公民汇回其祖国的款项。,非贸易外汇,收支的主要内容之一。中国一贯重视保护,侨眷,的侨汇所有权和使用权,并为此曾采取各种,优惠,政策,;对侨居中国的外国公民汇出的款项,也一贯提供方便。,旅游外匯一般是通過提供旅游,服務,、,旅游交通,和,旅游商品,等,渠道,來實現的。它是一種無形的,商品,和勞務的“,出口,”,收入,,交易地點發生在國內,而且大多是就地,消費,。,港口,民航,外汇牌价:国家统一管理,外汇,的机构公布的本国,货币单位,兑换他国货币单位的比率。在,中国,,由中国人民,银行,根据前一日银行间,外汇交易,市场形成的价格,每日公布,人民币,对其他主要国家,汇率,的,中间价,。习惯上,与“,汇率,”、“,汇价,”、“,外汇行市,”等同义。,对外承包工程,谢谢观赏!,
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