贷款及贴现业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,*,第三章 贷款业务的核算,本章概述,第一节 贷款业务核算的概述,第二节 贷款业务的核算,第三节 贷款损失准备金的核算,第四节 逾期贷款利息的核算,第五节,新会,计准则对贷款的核算（仅供课后学习）,第一节 贷款业务核算的概述,一、贷款业务的意义,二、贷款业务的种类,三、会计科目的设置,一、贷款的意义,贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，,借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。,可以满足生产和商品流通资金的需要,促进企业改善经营管理，提高经济效益,可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）,3,月,18,日调整后利率,5,月,19,日调整,后利率,7,月,21,日调整,后利率,8,月,22,日调整,后利率,9,月,15,日调整,后利率,12,月,21,日调整后利率,一、城乡居民和单位存款,（一）活期存款,0.72,0.72,0.81,0.81,0.81,0.72,（二）整存整取定期存款,三个月,1.98,2.07,2.34,2.61,2.88,3.33,半年,2.43,2.61,2.88,3.15,3.42,3.78,一年,2.79,3.06,3.33,3.60,3.87,4.14,二年,3.33,3.69,3.96,4.23,4.50,4.68,三年,3.96,4.41,4.68,4.95,5.22,5.4,五年,4.41,4.95,5.22,5.49,5.76,5.85,二、各项贷款,六个月,5.67,5.85,6.03,6.21,6.48,6.57,一年,6.39,6.57,6.84,7.02,7.29,7.47,一至三年,6.57,6.75,7.02,7.20,7.47,7.56,三至五年,6.75,6.93,7.20,7.38,7.65,7.74,五年以上,7.11,7.20,7.38,7.56,7.83,7.83,三、个人住房公积金贷款,五年以下,(,含五年,),4.41,4.50,4.59,4.77,4.77,五年以上,4.86,4.95,5.04,5.22,5.22,2007,年央行,6,次调整利率（,%,）,二、贷款业务分类,1.,银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款,短期贷款,是指贷款期限在年以下（含1年）的各种贷款；,中期贷款,是指贷款期限在年以上5年（含5年）以下的各种贷款；,长期贷款,是指贷款期限在5年（不含5年） 以上的各种贷款。,2.,按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人贷款,单位贷款,按贷款保障形式可分为信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现。,个人贷款,是银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款，主要包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用品消费贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款等。,二、贷款业务分类,以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款 如：房产、,土地使用权等,以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。,包括：国库券 、国家重点建设债券、金融债券、,AAA,级企业债券、储蓄存单等有价证券。,以第三人承诺在借款人不能偿还贷款本息时，按规定承担连带责任而发放的贷款,。,3.,按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款和贴现贷款,4.,按贷款是否具有政策性可分为：商业性贷款和政策性贷款,5.,按贷款的资金来源分为： 自营贷款和委托贷款,二、贷款业务分类,6.,按贷款逾期的天数可以分为：,应计贷款和非应计贷款。,非应计贷款,是指贷款本金或利息,逾期,90,天没有收回的贷款。,应计贷款,是指非应计贷款以外的贷款。,当贷款的本金或利息,逾期,90,天时，应单独核算。,二、贷款业务分类,当,应计贷款转为非应计贷款时，,应将,已入账的利息收入和应收利息予以冲销。,从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，,首先应冲减本金；,本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。,二、贷款业务分类,7.,按贷款的质量可分为,正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款,正常：,借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。,关注：,尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。,二、贷款业务分类,次级：,借款人的还款能力出现了,明显问题，,依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。,可疑：,借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。,损失：,采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。,后三类贷款合称为不良贷款。,二、贷款业务分类,三、会计科目设置,1303,贷款,1.,本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括,质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。,企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；,也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。,企业（保险）的,保户质押贷款,，可将本科目改为,“,1303,保户质押贷款”科目,。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为“,1303,质押贷款”、“,1305,抵押贷款”,科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为“,1303,委托贷款”科目。,2.,本科目可按贷款类别、客户，,分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等,进行明细核算。,三、会计科目设置,三、会计科目设置,账务处理,（一）企业发放的贷款，应按贷款的合同本金,借：贷款,借款单位名称（本金）,贷：吸收存款、存放中央银行款项,有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。,（二）收回贷款时，应按客户归还的金额,借：吸收存款、存放中央银行款项,贷：应收利息,：贷款,-,（本金）,按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。,本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。,减值贷款的处理：,未来的现金流量低于计提减值准备前的摊余成本，差额要确认,贷款损失准备,。,发生减值时,借：资产减值损失,贷：贷款损失准备,同时，,借：贷款,-,已减值,贷：贷款,-,本金,同时，按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入,借：贷款损失准备,贷：利息收入,三、会计科目设置,1132,应收利息,6011,利息收入,第二节 贷款业务的核算,一、信用贷款的核算,二、担保贷款的核算,三、票据贴现的核算,一、信用贷款的核算,信用贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款利息、展期、逾期的核算。,1,.,发放贷款的核算,凭证：申请书、借据,(,三联或四联,),、借款合同，,贷款转入存款户的处理。会计,分录：,借：贷款,-,本金,户,贷：吸收存款,活期存款,户,例题1,2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35 ，,2005年11月7日归还，,经审核同意，予以办理。,会计分录为：,借：贷款,世纪联华商场贷款户 200,000,贷：吸收存款,活期存款世纪联华商场户 200,000,2,.,贷款归还的核算,贷款到期，由借款单位主动还款，或银行主动扣收。,收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：,借：吸收存款,活期存款,户,贷：利息收入,贷款,-,本金,一、信用贷款的核算,例题,2,接例1，6个月后，,世纪联华商场归还贷款。,利息,200,000 4.35 65,220（元）,会计分录：,借：吸收存款,世纪联华商场户 205,220,贷：贷款,本金,-,世纪联华,商场,户 200,000,利息收入 5,220,3.,利息核算,（,1,）利随本清,利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，,采用对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。,贷款发生逾期，,逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，,利率改按规定的比例（,在借款合同载明的贷款利率水平上加收,30,-50,）计收,罚息。,例,3,某银行于20年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，,月利率4.35,，,如该笔贷款于,同年10月28日归还,，,采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收,50%,）。,答案,到期利息300000,6,4.35,7830（元）,逾期利息30000020,1.5, 4.35,/30,1305,（元）,应收利息合计为,9135,元。,（,2,）定期结息,根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期结息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日为结息日，按年收息的，以12月的20日为结息日。,贷款均采用按季结息的方法，即规定每季末月,20,日为结息日，每年计息四次，计息为上季末月的,21,日至本季末月,20,月止 。,计提利息的会计分录,借：应收利息,-,单位户,贷：利息收入,-,户,3.,利息核算,银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实际收到时计入当期损益，则计收利息的会计分录为：,借：吸收存款,户,贷：利息收入,贷款利息收入户,如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其会计分录为：,借：应收利息,贷：利息收入,贷款利息收入户,3.,利息核算,例题,4,银行2002年8月1日发放一笔贷款给,A,厂，金额为100 000元，期限为半年，利率为5,，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。,2002年8月1日,借：贷款,本金,A,厂 100 000,贷：吸收存款,活期存款,A,厂 100 000,2002年9月21日,借：应收利息 850 （51天10万 5,/30）,贷：利息收入 850,2002年12月21日,借：应收利息 1516.67（91天10万 5,/30,）,贷：利息收入 1516.67,答案,2003年2月1日,借：吸收存款活期存款,A,厂 103066.67,贷：贷款本金,A,厂 100 000,应收利息 2366.67,利息收入 700（42天）,接上,课堂练习,银行200,2,年8月1日发放一笔贷款给,A,厂，金额为100 000元，期限为半年，利率为5,，计息日分次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。作相应的会计分录。,答案,2002年8月1日,借：贷款,本金,A,厂 100 000,贷：吸收存款,活期存款,A,厂 100 000,2002年9月21日,借：吸收存款活期存款,A,厂 850,（51天10万 5 /30）,贷：利息收入 850,2002年12月21日,借：吸收存款活期存款,A,厂 1516.67,（91天）,贷：利息收入 1516.67,2003年2月1日,借：吸收存款活期存款,A,厂 100 700,贷：贷款本金,A,厂 100 000,利息收入 700,接上,4.,贷款展期的处理,未到期前先申请,信贷部门批准,会计部门保管,展期期限按以下规定执行：,短期贷款不得超过原贷款期限；,中期贷款不得超过原贷款期限的一半；,长期贷款不得超过年；,贷款展期只限一次。,展期时不进行账务处理。,展期后按未到期的正常贷款处理。,5.,贷款逾期的处理,逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：,（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。,（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。,（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。,（,1,）贷款逾期时的处理,根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。,借：逾期贷款,借款人户,贷：贷款,本金,-,借款人户,计提到期贷款正常期间产生的利息,.,借,：,应收利息借款人利息户,贷：,利息收入借款人利息户,5.,贷款逾期的处理,（,2,）,贷款逾期后的处理,等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，,除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。,逾期贷款,(,借款人未按合同约定日期还款的借款,),罚息利率由,现行按,日万分之二点一,计收利息，,改为,在借款合同载明的贷款利率水平上,加收,30,-50,。,5.,贷款逾期的处理,会计分录如下：,借：吸收存款借款人一般存款户,贷：逾期贷款借款人贷款户,应收利息借款人贷款利息户,利息收入借款人贷款逾期利息户,“应收利息”为贷款正常期间应收的利息。,5.,贷款逾期的处理,解例题,3,做相应的会计分录：,10,月,8,日,借：逾期贷款,借款人户,300000,贷：贷款,本金,-,借款人户,300000,借：,应收利息借款人利息户,7830,贷：,利息收入借款人利息户,7830,10,月,28,日,借：吸收存款借款人一般存款户,309135,贷：逾期贷款借款人贷款户,300000,应收利息借款人贷款利息户,7830,利息收入借款人贷款逾期利息户,1305,到期利息30000064.35 7830（元）,逾期利息30000020,1.5, 4.35 ,/30,1305,（元）,应收利息合计为,9135,元。,二、担保贷款的核算,保证贷款的核算,借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法和贷款通则有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。,抵押贷款的核算,抵押贷款是以,债务人或第三人的财产,在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。根据我国担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。,二、担保贷款的核算,1.抵押财产和质押财产的种类,可以用于抵押的财产，一般有：,抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；,抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；,抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。,二、担保贷款的核算,2、抵押率：,是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比,。银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。,抵押率一般在50%,80,%。,二、担保贷款的核算,3.抵押贷款发放与收回的核算,会计科目：,可以用“贷款”来核算，也可以设置“抵押贷款”科目核算，,并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款。,抵押贷款发放与收回。,（1）抵押贷款发放的核算,借：抵押贷款借款人户,贷：吸收存款借款人户,会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为：,收：待处理抵押品企业,二、担保贷款的核算,例题,5,2005年7月1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300 000元，审核后办理。,借：抵押贷款,塑料厂户 300 000,贷：吸收存款,塑料厂户 300 000,委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。,（2）抵押贷款如期收回的核算,借：吸收存款,借款人户,贷：抵押贷款借款人户,应收利息借款人户,利息收入抵押贷款利息收入户,抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。,付：,待处理抵押品企业,二、担保贷款的核算,（3）借款人到期不能还款的核算,借款人到期不能还款，银行有权处理抵押品以收回贷款。按对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况：,A.,拍卖抵押品。,如果拍卖所得净收入大于抵押贷款本息，则将其余部分退还借款人。,二、担保贷款的核算,分录如下：,借：其他资产,待处理抵（质）押物,贷：抵押贷款,借款人户,应收利息借款人户,利息收入抵押贷款利息收入,处理结束时，,借：库存现金/吸收存款购买人户,贷：其他资产待处理抵押物,吸收存款借款人存款户,二、担保贷款的核算,例题,6,2005年7月5日，处理借款人新兴百货逾期抵押贷款，本息合计740 000元，处置收入800 000元。,借：库存现金 800 000,贷：其他资产待处理抵押物 740 000,吸收存款新兴百货公司户 60 000,如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。,分录如下：,借：其他资产,待处理抵（质）押物,贷：,抵押贷款,借款人户,应收利息借款人户,利息收入抵押贷款利息收入,处理结束时，,借：库存现金/吸收存款购买人户,吸收存款借款人存款户,贷：其他资产待处理抵押物,二、担保贷款的核算,出售拍卖后，不足部分如果借款人无法偿还,经批准其差额为呆账时：,借：库存现金,贷款损失准备,贷：,其他资产,待处理抵（质）押物,二、担保贷款的核算,例题,7,2005年7月15日，借款人服装厂抵押贷款逾期未还，本金980 000元，利息45 000元，,银行处理抵押的设备一套，得款1 000 000元。,借：其他资产待处理抵（质）押物,1 025 000,贷：抵押贷款借款人户,980 000,应收利息抵押贷款利息收入,45 000,借：库存现金 1 000 000,贷款损失准备 25 000,贷：其他资产待处理抵押物 1 025 000,B.,转入账内。,如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内，会计分录如下：,借：固定资产,贷：,抵押贷款,借款人户,应收利息借款人户,累计折旧,或,借：短期投资股票（或债券投资）,贷：抵押贷款借款人户,应收利息借款人户,二、担保贷款的核算,例4.,2005年7月4日，借款人汽车厂一笔抵押（以楼户作抵押）贷款到期未还，本金500 000元，应收利息20 000元，转入抵债资产。7月10日，将借款人汽车厂抵押的一座楼房作价入账。,（1）,借：其他资产,-,待处理抵押物 520000,贷：抵押贷款,-,汽车厂户 500000,应收利息 20000,（2）借：固定资产 520000,贷：其他资产,-,待处理抵押物 520000,三、票据贴现的核算,（一）贴现的含义,商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。,（二）贴现业务核算要求,1.合法的商业汇票才能办理贴现。,2.贴现只能由持票人到其开户银行办理。,3.商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备一定的条件。,（三）会计科目,1301,贴现资产,（四）贴现的核算,1.办理贴现的核算,例5：,2005年9月12日,工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号： 2010006 ）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为 2005年7月12日，到期日为2005年10月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.54,。,三、票据贴现的核算,三、票据贴现的核算,首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：,贴现利息汇票金额贴现期贴现率,100000013.543540（元）,实付贴现金额汇票金额贴现利息,10000003540996460（元）,其次，进行账务处理：,借：贴现资产,-,面值 1 000 000,贷：吸收存款,-,开关厂户 996 460,贴现资产,-,利息调整 3 540,同时按汇票金额登记表外科目，,收：代保管有价值品,1000000,三、票据贴现的核算,2.贴现到期收回的核算,（1）付款人有款支付的核算,贴现行，,借：存放中央银行款项或清算资金往来,1000000,贷：贴现资产,-,面值,1000000,借：贴现资产,-,利息调整,3540,贷：利息收入,3540,同时登记表外科目，,付：代保管有价值品,1000000,付款行，,借：吸收存款,付款人户,1000000,贷：,存放中央银行款项或,清算资金往来,1000000,三、票据贴现的核算,（2）付款人,无款支付,的核算 ，可以直接,从申请人（持票人）帐户支取。,借：吸收存款,-,活期存款,-,持票人户,贷：贴现资产,-,面值,-,汇票户,同时结转贴现资产（利息调整）。,如,贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。,借：吸收存款,持票人户,逾期贷款,持票人户,贷：贴现资产,-,面值,三、票据贴现的核算,课堂练习,2005年,12,月,9,日某行开户单位,A,厂申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额,2,000,000元，该汇票出票日为 2005年,11,月12日，到期日为200,6,年,2,月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.,45,。做相应的会计分录。,答案,（,1,）,12,月,9,日,计算出贴现利息和实付贴现金额：,贴现利息汇票金额贴现期贴现率,2,000000,65,3.,4,5,/30,14950,（元）,实付贴现金额汇票金额贴现利息,2,000000,1495,0,1,9,85050,（元）,借：贴现资产,-,面值,2,000 000,贷：吸收存款,-A,厂户,1,9,85 050,贴现资产,-,利息调整,14 950,同时按汇票金额登记表外科目，,收：代保管有价值品,2000000,（2）,12,月,31,日银行计提利息收入,借：贴现资产,-,利息调整,5290,贷：利息收入,5290,（,3,）,2,月,12,日贴现到期收回的核算,借：,存放中央银行款项或,清算资金往来,2000000,贷：贴现资产,-,面值,2000000,借：贴现资产,-,利息调整,9660,贷：利息收入,9660,同时登记表外科目，,付：代保管有价值品,2000000,接上,第三节 贷款损失准备金的核算,一、贷款损失准备金的提取,二、会计科目,三、贷款损失准备金的核算,一、贷款损失准备的提取,（,1,）,2002,年,4,月中国人民银行颁布,银行贷款损失准备计提指引,（以下简称,指引,），,指引,中规定了对一般准备、专项准备和特种准备性质的界定，同时规定贷款损失准备由总行统一计提，未提足准备的商业银行不得进行税后利润分配。,贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：,贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。,银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。,一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。,专项准备是指根据,贷款风险分类指导原则,，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。,特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。,贷款损失准备由银行总行统一计提。,一、贷款损失准备的提取,银行应按季计提一般准备，一,般准备年末余额应不低于年末贷款余额的,%,。,银行可参照以下比例按季计提专项准备：,对于关注类贷款，计提比例为,2%,；对于次级类贷款，计提比例为,25%,；对于可疑类贷款，计提比例为,50%,；对于损失类贷款，计提比例为,100%,。,其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动,20%,。,特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。,一、贷款损失准备的提取,（,2,）新企业会计准则的有关规定,期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，,以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。,银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。在计算贷款的预计未来现金流量现值时，应遵循以下原则：,（一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款,，,银行应逐项计算预计未来现金流量现值（按各项重要贷款的原始实际利率折现，）。,如某项贷款的利率是变动利率则按依合同确定的当前实际利率折现；,（二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值。,（,2,）新企业会计准则的有关规定,（三）,对于不存在减值客户证据的各项贷款，,无论其是否属于重要贷款，,均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。,如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试。,二、会计科目,1304,贷款损失准备,1.,本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括,贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。,企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。,企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，,也在本科目核算。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“,1304,委托贷款损失准备”科目。,2.,本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。,3.,贷款损失准备的主要账务处理。,（,1,）资产负债表日,，贷款发生减值的，按应减记的金额，,借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。,（,2,）对于确实无法收回的各项贷款，,按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。,（,3,）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，,应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，,借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。,4.,本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。,二、会计科目,6701,资产减值损失,1.,本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。,2.,本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。,3.,企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。,二、会计科目,在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。,4.,企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，,相关资产的价值又得以恢复的，,应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，,借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。,5.,期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,二、会计科目,三、贷款损失准备的核算,提取贷款损失准备时,，借记“资产减值损失”科目，贷记贷款损失准备。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额补提减值准备，,借记“资产减值损失”科目，贷记贷款损失准备。,对于确实无法收回的各项贷款,，经批准作为呆账损失时，应冲销提取的贷款损失准备，,借记贷款损失准备，贷记“贷款”、“贴现”等科目。,已确认并转销的贷款损失准备，如以后又收回,，应按实际收回的金额，,借记“贷款”、“贴现”等科目，贷记贷款损失准备；同时，借记“吸收存款” 等科目，贷记“贷款”、“贴现”等。,计提损失准备金的处理,借：资产减值损失,贷：贷款损失准备,准备,同时按,贷款本金,，,借：贷款,已减值,贷：贷款,-,本金,核销贷款损失的处理,借：贷款损失准备,准备,贷：贷款,单位逾期贷款户,三、贷款损失准备的核算,已冲销贷款损失又收回,借：贷款,单位逾期贷款户,贷：贷款损失准备金,-,准备,借：吸收存款,-,活期存款,贷：贷款,单位逾期贷款户,例题,某银行,2004,年末贷款余额为,100,万元，经测试贷款减值,20,万元，,2005,年,5,月,1,日经批准从贷款损失准备中冲销呆帐,10,万元，,2005,年末贷款余额为,500,万元，经测试贷款减值,50,万元，,2006,年,1,月,5,日，已核销的贷款收回,10,万元，,2006,年末贷款余额为,800,万元，经测试贷款减值,60,万元,试计算,2004,年末、,2005,年末、,2006,年末关于贷款损失准备的会计分录。,答案,2004,年末：,借：资产减值损失,20,万,贷：贷款损失准备,准备,20,万,2005,年,5,月,1,日,借：贷款损失准备,准备,10,万,贷：贷款,单位逾期贷款户,10,万,2005,年末：,借：资产减值损失,40,万,贷：贷款损失准备,准备,40,万,2006,年,1,月,5,日,借：贷款,单位逾期贷款户,10,万,贷：贷款损失准备金,-,准备,10,万,借：吸收存款,-,活期存款,10,万,贷：贷款,单位逾期贷款户,10,万,2006,年末：,借：资产减值损失,10,万,贷：贷款损失准备,准备,10,万,接上,举例,206,年,1,月,1,日，,EFG,银行向某客户发放一笔贷款,100 000 000,元，,期限,2,年，合同利率,10,，,按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，,每半年对贷款进行减值测试一次。,其他资料如下：,（,1,）,206,年,3,月,31,日、,6,月,30,日、,9,月,30,日和,12,月,31,日，分别确认贷款利息,2 500 000,元。（,2,）,206,年,12,月,31,日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象,采用单项计提减值准备的方式确认减值损失,10 000 000,元。,（,3,）,207,年,3,月,31,日，从客户收到利息,1 000 000,元，且预期,207,年度第二季度末和第三季度末,很可能收不到利息。,（,4,）,207,年,4,月,1,日，经协商，,EFG,银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为,85 000 000,元，自此,EFG,银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费,200 000,元。,EFG,银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（,5,）,207,年,6,月,30,日，从租户处收到上述房地产的租金,800 000,元。当日，该房地产的可变现净值为,84 000 000,元。,（,6,）,207,年,12,月,31,日，从租户处收到上述房地产租金,1 600 000,元。,EFG,银行当年为该房地产发生维修费用,200 000,元，并不打算再出租。（,7,）,207,年,12,月,31,日，该房地产的可变现净值为,83 000 000,元。（,8,）,208,年,1,月,1,日，,EFG,银行将该房地产处置，取得价款,83 000 000,元，发生相关税费,1 500 000,元。,（,1,）发放贷款：借：贷款,本金,100 000 000,贷：吸收存款,100 000 000,（,2,）,206,年,3,月,31,日、,6,月,30,日、,9,月,30,日和,12,月,31,日，分别确认贷款利息：借：应收利息,2 500 000,贷：利息收入,2 500 000,借：存放中央银行款项（或吸收存款）,2 500 000,贷：应收利息,2 500 000,（,3,）,206,年,12,月,31,日，确认减值损失,10 000 000,元：借：资产减值损失,10 000 000,贷：贷款损失准备,10 000 000,借：贷款,已减值,100 000 000,贷：贷款,本金,100 000 000,此时，贷款的摊余成本,=100 000 000-10 000 000,=90 000 000,（元）,（,4,）,207,年,3,月,31,日，确认从客户收到利息,1 000 000,元：借：存放中央银行款项（或吸收存款）,1 000 000,贷：贷款,已减值,1 000 000,按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入,=90 000 00010%/12*3,个月,=2 250 000,（元）借：贷款损失准备,2 250 000,贷：利息收入,2 250 000,此时贷款的摊余成本,=90 000 000-1 000 000+2 250 000,=91 250 000,（元）,（,5,）,207,年,4,月,1,日，收到抵债资产：借：抵债资产,85 000 000,营业外支出,6 450 000,贷款损失准备,7 750 000,贷：贷款,已减值,99 000 000,应交税费,200 000,（,6,）,207,年,6,月,30,日，从租户处收到上述房地产的租金,800 000,元：借：存放中央银行款项,800 000,贷：其他业务收入,800 000,确认抵债资产跌价准备,=85 000 000-84 000 000=1 000 000,（元）借：资产减值损失,1 000 000,贷：抵债资产跌价准备,1 000 000,（,7,）,207,年,12,月,31,日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项,1 600 000,贷：其他业务收入,1 600 000,确认发生的维修费用,200 000,元：借：其他业务成本,200 000,贷：存放中央银行款项等,200 000,确认抵债资产跌价准备,=84 000 000-83 000 000,=1 000 000,（元）借：资产减值损失,1 000 000,贷：抵债资产跌价准备,1 000 000,（,8,）,208,年,1,月,1,日，确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项,83 000 000,抵债资产跌价准备,2 000 000,营业外支出,1 500 000,贷：抵债资产,85 000 000,应交税费,1 500 000,第四节 逾期贷款利息的核算,一、贷款利息核算制度的变化,二、,逾期贷款利息的确认与核算,一、贷款利息核算制度的变化,我国贷款利息核算制度主要经历了三个发展阶段：一是,1993,年前基于收付实现制的核算制度；二是,1993,年至,2001,年基于权责发生制的核算制度；三是,2001,年以后基于谨慎原则的核算制度。而在,2007,年实施新会计准则后，现行贷款利息核算制度将会受到重大影响。,1.,基于收付实现制的利息核算制度,1993,年以前，我国金融企业一般按收付实现制确认利息收入。所谓收付实现制是指收益和费用的确认以是否已经收到或付出为标准，凡在本期内收到收益或付出的费用不论是否属于本期，都作为本期的收益或费用处理。在这一指导思想下，贷款利息的核算也是以利息的实际收取为记账依据的。,2.,基于权责发生制的利息核算制度,按照权责发生制，银行根据贷款利息是否在当期实现而不是收取来确认利息收入。在概念上，将结息日前形成的利息称为应收利息；如果应收利息在结息日之后尚未收回，应转入应收逾期利息（或应收未收利息）；应收逾期利息经认定不能收回则需要核销，转作应收催收利息在表外反映。,(1),关于利息收入的确认。,正常及逾期,3,年以内的贷款应计提利息收入，,逾期（含展期后）,3,年以上,的贷款仅在,实际收取,时确认利息收入。此后，由于,3,年标准明显不符合我国贷款收息的实际状况，财政部于,1997,年将核算期限缩短为,2,年，,1998,年为,1,年，,1999,年为半年,。,(2),关于应收逾期利息的终止确认。对于应收逾期利息，只有在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍然不能收回，或因债务人逾期未履行偿债义务超过,3,年仍然不能收回，才允许作为坏账损失予以核销。,1999,年，财政部在,关于加强金融企业财务监管若干问题的通知,放宽了这一规定，只要应收逾期利息连续三年不能收回就可以作为坏账核销。商业银行需要按年末应收利息余额的,3,提取坏账准备金，用于核销企业应收逾期利息的坏账损失。,2.,基于权责发生制的利息核算制度,3.,基于谨慎原则的利息核算制度,新企业会计制度对贷款利息核算制度从以下三个方面凸现了谨慎原则：,(1),关于利息收入的确认条件。,本金或利息逾期,90,天没有收回,的贷款,不再,确认利息收入，为非应计贷款。在收入实现的判断中增加了利息逾期的因素，以及将期限缩减至,90,天，这将可能出现的坏账降到了合理的范围。,(2),关于应收逾期利息的终止确认。现行制度改变了以往通过坏账准备核销贷款利息的做法，而是,采取冲减利息收入的方式,终止确认应收逾期利息，这不仅简化了实务操作，而且有利于坏账损失的及时处理。,(3),关于非应计贷款收回现金的处理。贷款在从应计贷款转为非应计贷款后，银行采用收付实现制确认利息收入，仅,在收到还款，且本着先本后息的原则，在冲减本金后,，再将剩余部分确认为利息收入。,3.,基于谨慎原则的利息核算制度,二、逾期贷款利息的确认与核算,1,.,一般核算,贷款转入逾期后，银行按季或按月根据贷款本金和利息计应收利息，计入当期利息收入,借：应收利息,单位户,贷：利息收入,户,待以后收回贷款本息时，冲减应收利息,借：吸收存款,单位户,贷：应收利息,单位户,2.,新企业会计准则的谨慎性原则：,商业银行三个月以上的贷款利息,不计入损益,。,应计贷款和非应计贷款,分别核算,。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期,90,天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期,90,天时，应单独核算。,当应计贷款转为非应计贷款时，,应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。,从应计贷款转为非应计贷款后，,在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；,本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。,例题,某行分理处于,2006,年,8,月,1,日发放结,A,厂贷款一笔。金额,10,万元，期限为,6,个月，利率为,5,，,A,厂到期不能够归还本息，于,2007,年,12,月,25,日活期存款户有,12,万元资金，根据新企业会计准则，做相应的会计分录。,2006,年,8,月,1,日，短期贷款发放,借：贷款,本金,A 100000,贷：吸收存款,-,活期存款,A 100000,2006,年,9,月,21,日计算应提利息,借：应收利息,850,贷：利息收入,850,（,51530100000,）,2006,年,12,月,21,日计算应提利息,借：应收利息,1516.67,贷：利息收入,1516.67,（,91530100000,）,2007,年,2,月,1,日,借：逾期贷款,A 100000,贷：贷款,本金,A 100000,借：应收利息,700,贷：利息收入,700,（,42530100000,）,2007,年,3,月,21,日,借：应收利息,1600,贷：利息收入,1600,（,481030100000=1600,元）,2007,年,5,月,1,日冲销利息收入,借：利息收入,4666.67,贷：应收利息,4666.67,(850+1516.67+700+1600),同时做表外核算,收：应收利息,6033.34,（,850+1516.67+700+1600+411030100000),2007,年,6,月,21,日,收：应收利息,1700,（,511030100000,）,2007,年,9,月,21,日,收：应收利息,3066.67,（,921030100000,）,2007,年,12,月,21,日,收：应收利息,3033.33,（,911030100000,）,2007,年,12,月,25,日,借：吸收存款,100000,贷：逾期贷款,100000,借：吸收存款,13966.67,贷：利息收入,13966.67,(13833.34+41030100000,）,同时做表外核算,付：应收利息,13833.34,练习题,1.2001,年,3,月,8,日，某银行向,A,公司发放一笔贷款，期限为,6,个月，金额为,30,万元，利率,14.4%,，,9,月,8,日到期，该公司按期支付了本金和利息，做出该业务相应的会计分录。,2.2001,年,4,月,5,日，某银行向,B,公司发放一笔贷款，期限为,6,个月，金额为,10,万元，利率,6,，按规定银行每季计提利息一次，该公司到期支付了本金和利息，做出该业务相应的会计分录。,3.,某银行于,2005,年,3,月,8,日向某商场发放短期贷款一笔，金额,30,万元，期限,6,个月，利率,7.48%,，如该笔贷款于同年,10,月,18,日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息并作相应的会计分录（逾期贷款按贷款利率加收,50%,来计收利息）。,4.2001,年,3,月,5,日，某银行向,C,公司发放一笔贷款，期限为,6,个月，金额为,30,万元，利率,5,，每季度计收利息，,9,月,5,日到期，该公司无款支付剩下利息和本金，申请展期未获批准，直到,10,月,5,日才偿还全部贷款本金和利息，按规定逾期贷款按加收,40%,来计算利息，做出该业务相应的会计分录。,练习题,5.,某行分理处于,2006,年,5,月,12,日发放结,A,厂贷款一笔。金额,20,万元，期限为,1,年，利率为,5,，,A,厂到期不能够归还本息，于,2007,年,12,月,25,日活期存款户有,12,万元资金，根据新的企业会计制度，做相应的会计分录。（逾期贷款的利息按加收,60%,来计算。）,练习题,第五节,新会计准则对贷款的核算,本节仅供课后学习。,一、贷款的性质,二、贷款利息的核算,三、贷款减值的核算,一、贷款的性质,将贷款与应收款项划分为一类金融资产，要求采用实际利率、按摊余成本对其进行后续计量。,1.,用实际利率取代合同利率计量利息收入。贷款的实际利率是贷款在未来持有期间的现金流量，折现为当前账面价值所使用的利率。从财务角度上讲，实际利率相当于内含报酬率，即贷款在持有期间的收益率。按实际利率而不是合同利率计量利息收入是为了将贷款预计产生的全部收益在持有期间进行系统分摊。,2.,贷款的账面价值按摊余成本反映。摊余成本是贷款的初始确认金额经下述调整后的结果：（,1,）扣除已偿还的本金；（,2,）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（,3,）扣除已发生的减值损失。之所以有第二步差额摊销，是因为新准则要求贷款按公允价值及相关交易费用入账，而不是按贷款本金或到期日金额确认。这种摊销的结果将使得贷款账面价值始终等于预期现金流按实际利率折现后的现值。而当借款人出现信用问题，不能如约还本付息时，未来现金流的现值将会低于贷款的账面价值，为此，银行需要通过计提贷款损失准备使二者保持一致。,一、贷款的性质,3.,对减值贷款继续确认利息收入。现行制度仅要求对应计贷款确认利息收入。而在摊余成本模式下，,贷款出现减值不影响利息的确认,，因为减值贷款仍然具有时间价值，并且还要在期末继续接受减值测试，,已确认的利息收入如不能实现，可通过计提贷款损失准备形式予以抵消，,因此不会虚增当期利润。由于减值贷款仍然需要确认利息收入，实际上也就意味着只要贷款还有账面价值，就应计提利息收入。,一、贷款的性质,二、贷款利息核算,（,1,）,关于正常贷款的利息收入核算。银行应当在资产负债表日继续按合同利率计算确定应收利息，但利息收入则根据贷款的摊余成本和实际利率计算确定，两者差额即为差异摊销部分，直接调整贷款账面价值。在实际利率与合同利率差异较小时，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,（,2,）,关于已减值贷款的利息收入核算。对于已减值贷款，需要在资产负债表日按减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入