第八章_关税及其他税种的税收筹划

单击此处编辑母版标题样式,*,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第八章 关税及其他税种的纳税筹划,前言：因关税代表着一个国家的主,因此：相关规定非常完善，,纳税：筹划空间很有限。,第一节 关税的纳税筹划,一、关税的法律界定,1、征税对象：关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征,收的一种税。,货物：是指贸易性商品；,物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、,各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠,物品以及其他方式进境的个人物品。,【注】 1）国境一般等于关境；,2）当境内设立自由贸易区时，关境小于国境；,3）当几个国家结成关税联盟时，关境大于国境。,关税分为：进口关税、出口关税和过境关税。,【注】我国目前只征收前两种关税。,一、关税的法律界定,2、纳税义务人：1）进口货物的收货人；,2）出口货物的发货人；,3）进出境物品的所有人。,3、关税税率：,（1）进口关税税率：,在我国设立的有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、,普通税率 共4类税率。,【注】不同税率是针对原产地为标准的。,（2）出口关税税率：,我国仅对少数,资源性产品,征收出口关税，暂定税率优先适,用于出口关税税率中。,（3）特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税,等。,一、关税的法律界定,4、关税的原产地规定：,我国的原产地分为：,（1）全部产地生产标准指进口货物全部在一个国家生产或,制造；,（2）实质性加工标准指经过几个国家加工、制造的进口,货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质,性加工的国家作为有关货物的原产地。,5.关税计税依据：,进口货物完税价格（CIF）,C完整的货价，包括支付的佣金；,I保险费；,F运费和其他费用,如果是转让出售进口减免税货物的完税价格，其公式如下：,完税价格=海关审定的货物进口时的价格,1-申请补税的实际已使用的时间(按月计算),（监管年限12）,【例如】某公司为国家重点工程进口一套免税电子设备，使用2年后，工程完成。转售给其他企业。该电子设备到岸价格为300万元，进口时关税税率10%，监管年限为5年，该公司应补交多少关税？,应补交的关税=3001-（212）/（512）10%,=18(万元),6、关税应纳税额的计算：,（1）从价税：,关税应纳税额=应税进（出）口货物数量,单位完税价格适用税率,（2）从量税：,关税应纳税额=应税进（出）口货物数量关税单位税额,（3）复合税：,关税应纳税额=应税进（出）口货物数量关税单位税额,+应税进（出）口货物数量单位完税价格,适用税率,（4）滑准税价格越高，税率越低。（新闻纸）,关税应纳税额=应税进（出）口货物数量,单位完税价格滑准税税率,7、行李和邮递物品进口税：,定义：是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收,的进口税，是将关税、增值税、消费税合并征,收，简称“行邮税”。,行邮税税率分为10%、20%、50%三档。,50%烟、酒,20%纺织品及其制品、摄像机、摄录一体机、数,码相机、自行车、手表、化妆品等,10%书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原,版录音带、录像带、金银及制品、食品、饮,料等。,8、关税减免：,（1）法定减免：税是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出,申请,海关可按照规定直接予以执行。,1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，免税。,2）无商业价值的广告品和货样，免税。,3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。,4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品,等，免税。,5）海关放行前损失的货物，减或免税。,（2）特定减免税也称政策性减免税,1）科教用品,2）残疾人用品,3）扶贫、慈善性捐赠物资,4）加工贸易产品,5）边境贸易进口物资边民3000元以下小额贸易,6）保税区进出口货物,7）进口设备国家鼓励项目,（3）临时减免税：一案一批,1.关税优惠政策的应用,充分利用国家鼓励的项目，其,进口设备、生产技术等享有关税优惠,政策。,2.合理控制完税价格,【例如】从加拿大进口矿石，单位价格低但运费高，从澳大利亚进口,矿石单位价格高但运费低，综合平衡后哪个完税价格低，则关税低。,【例如】进口轿车整车关税税率25%，进口零部件的关税税率10%，,因此在进口轿车时，将整车和零部件分开报关进口比合并在一起按25%税,率征税合适。,二、关税的筹划空间,3、充分利用原产地标准,【注】我国进口税则设有：最惠国税率、协定税率、,特惠税率、普通税率，共四栏税率。,同一种进口货物的原产国不同,适用的税率也将有很大区别。,正确运用原产地标准,选择合适的地点,可达到节税的效果。,【例如】 甲国与乙国未签订飞机整机进口关税优惠协议,而乙国与丙,国签订了有关互惠条约,那么,甲国可以把在不同地区生产的飞机零部件,运到丙国组装成整机,再向乙国出口,那么这种飞机整机就不会被乙国视,为原产于甲国,从而可以避开高额关税。,二、关税的筹划空间,无关税优惠协议,无关税优惠协议,有关税优惠协议,跨国公司,生产甲产品,A国零部件加工厂,B国零部件加工厂,C国成品组装厂,D国进口,甲产品,4、利用保税制度的税收筹划,1）保税区：是在海关监管下进行存放和加工保税货物的特定区域。,【注】保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税。,2）利用保税制度进行税收筹划：,a、纳税人可在保税区内投资设厂,开展为出口贸易以获取豁免进出,口关税的好处。,b、纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物，待该批货物向,保税区外销售之时再补纳进口关税,这时纳税人可在批准日到补,缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值,达到筹划目的。,二、关税的筹划空间,5、关税法律救济的筹划,在进出口贸易中,经常会产生关税纠纷, 而对海关征收关税的行为表,示异议。为维护纳税人自己的权利，分析产生税务纠纷的原因、寻求解,决纠纷途径，或者采取正当的法律行为维护自己的合法权益。这被称作,关税法律救济的筹划。,【案例81】 某年6月21日,国务院关税税则委员会发出公告:根据,中华人民共和国进出口关税条例第6条的规定,决定自6月22日起,对,原产于日本的汽车、手持和车载无线电话机、空调加征税率为100%的特,别关税,即在原关税的基础上,再加征100%的关税。,在这种情况下,日本商用空调最大生产厂家大金工业日前宣布,从,今年10月份开始,将把在中国销售的楼房用大型商用空调由出口改为在中,国生产,以此来应对中国为报复日本对中国农产品实施限制进口而采取的,对空调进口加征100%特别关税的措施。,分析：如果大金工业的战略得以顺利实施,将彻底避免承担关税和特,别关税的税负。,这种行为属于典型的关税筹划。,主要思路是根据关税的性质和纳税环节,由原来在日本生产后再,出口到中国,改为在中国直接生产、销售,从而彻底避免,了缴纳关税。,【案例82】 李先生为回国探亲在国外买了300美元的名酒、800美元,的松下影碟机、500美元的瑞士金表作为探亲礼物,那么李先生在回国时,需要缴纳进口行邮税为:,应纳税额=30050%+80020%+50010%,=150+160+50,=360(美元),分析：,李先生为了探亲,光送礼就花了1 960美元(=1 600+360)。,但是，如果李先生带回的都是税率为10%的金银戒指、项链、金表,等,那么所负担的税负仅为160美元(=1 60010%)。,相比之下：同样花了1 600美元买的礼物,却节约了200美元的关税。,第二节 其他税种的纳税筹划,其他税种指若干地方税,地方税包括：土地增值税、资源税、房产税、,城镇土地使用税、城市维护建设税、,印花税、车船税、契税等,说明：税种虽小,却都具有一定的税收筹划空间。,土地增值税：是对在我国境内有偿转让国有土地使用权及地上建,筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和,个人征收的一种税。,（一）土地增值税的法律界定,1、纳税人：是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物,产权取得增值性收入的单位和个人。,2、课税对象：是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着,物产权所取得的增值额。,3、增值额计算：,增值额=转让房地产收入税法规定扣除项目金额,扣除项目包括：取得土地使用权所支付的金额;,开发土地的成本、费用;,新建房及配套设施的成本、费用,与转让房地产有关的税金;,其他扣除项目。,一、土地增值税的税收筹划,土地增值税实行四级超率累进税率(见下表)。,土地增值税税率表,【注】减免规定：,（1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额,20%的,免征土地增值税。,（2）因国家建设需要依法征用、收回的房地产,免征土地增值税。,（3）自2008年11月1日起,对个人销售房屋暂免征收土地增值税,一、土地增值税的税收筹划,级数,增值额与扣除项目金额的比率(%),税率%,速算扣除系数,1,不超过50%的部分,30,0%,2,超过50%-100%的部分,40,5%,3,超过100%-200%的部分,50,15%,4,超过200%的部分,60,35%,（二） 土地增值税的筹划空间,1、利用房地产转移方式进行税收筹划,1）通过境内非营利性组织进行公益捐赠,2）将房产、土地使用权出租，收取租金;,3）将房地产作价入股投资均可免征土地增值税。,2、通过控制增值额进行税收筹划,【注】土地增值税是以增值额为基础的超率累进税率。,筹划关键一点就是合理合法地控制、降低增值额。,增值额=收入成本费用,1）收入筹划法：主要是指收入分散筹划,2）成本费用筹划法：就是最大限度地扩大成本费用列支比例,3、利用税收优惠进行税收筹划,1）将增值率控制在20%之内;,2）个人住房居住满5年后再予以转让。,【案例84】一家房地产开发企业有可供销售的10 000平方米同,档次的商品房两栋:,甲房，每平方米售价是1 000元(不含装修费70元)，转让收入是,1 000万元，它的扣除项目金额为835万元，增值额是165万元。,乙房，每平方米售价是1 070元（含装修费70元），转让收入是,1 070万元，它的扣除项目金额是838万元,增值额是232万元。,计算：,1）甲房的增值率=165835=19.76%。,按照税法规定,甲房的增值额没有超过扣除项目金额20%，不,缴土地增值税,企业获得的利润为165万元。,2）乙房的增值率=232838=27.86%，超过扣除项目金额20%，,缴纳土地增值税=23230%=69.6（万元）,企业获得利润=23269.6=162.4（万元）,分析：,1）因甲房售价分离了装修费用70元，售价比乙房低70元，从,而降低了增值额并将增值率控制在20%以内,可享受免征。,所得利润反而高于乙房的利润2.6万元。,2）由于价格上的优势,甲房的市场竞争力将强于乙房。,二、资源税的税收筹划,资源税：是以各种自然资源为课税对象,为调节资源级差收入并体现,国有资源有偿使用而征收的一种税。,（一）资源税的法律界定,纳税人：资源税规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。,征税范围：只包括矿产品资源和盐资源。,资源税的减免优惠政策包括:,1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税;,2、对铁矿石资源税减征60%,对有色金属矿的资源税减征30%;,3、应税产品过程中,因意外或自然灾害等原因遭受重大损失的,由各地酌情决定减税或者免税。,（二）资源税的筹划空间,1.利用综合回收率和选矿比进行筹划,2.利用伴选精矿免税规定筹划副产品免税,3.准确核算筹划法分别核算不同税目应税产品的课税数量,否则,从高适用税率。,【案例85】 华北某矿产开采企业2009年12月份开采销售原油10,000吨,生产销售原煤5 000吨,开采移用天然气10万立方米(其中,5万立,方米开采原油时伴生,5万立方米开采煤炭时伴生,该企业未分开核算),其适用单位税额为原油8元/吨,原煤1.5元/吨,天然气5元/千立方米。,则：该企业2009年12月份该缴纳的资源税为,=10 0008+5 0001.5+1005=88 000(元)。,筹划：而根据税法,煤炭开采时生产的天然气免税,那么如果该企业将,采煤时伴生的天然气分开核算,则可以享受免税,节省资源税=505=250(元)。,三、房产税的税收筹划,房产税：是以房产为征税对象,依据房产价格或房产租金收入向房产,所有人或经营人征收的一种税。,（一）房产税的法律界定,1、纳税义务人：是房屋的产权所有者或经营单位、或使用人。,2、征税对象：是房产。,3、征税范围：为城市、县城、建制镇和工矿区。,4、计税依据：分为从价计征和从租计征。,从价计征房产税=房产原值（10%-30%）1.2%,从租计征房产税=租金收入12%。,三、房产税的税收筹划,5、房产税的税收优惠政策包括:,1）国家机关、人民团体、军队自用的房产,免征房产税;,2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税;,3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税;,4）个人所有非营业用的房产免税;,5）个人出租住房,减按4%的税率征收房产税。,企事业单位等按市场价格向个人出租用于居住的住房,减按4%,的税率征收房产税。,6）经批准免税的其他房产,【如】房产大修停用半年以上的,经纳税人申请,税务机关审核,在大修期间可免征房产税。,三、房产税的税收筹划,（二）房产税的筹划空间,1、利用税收优惠筹划,2、合理确定房产原值筹划,1）新建或重建以历史成本作为原值,其他取得以重置成本作为原值。,2）附属设备分散筹划。在实际税收征管中对与房屋不可分割的,3、房产修理、更新改造的筹划,4、房产税投资联营的筹划,三、房产税的税收筹划,【案例86】南方某企业欲兴建一座花园式工厂,除厂房、办公用房外,还包括厂区围墙、水塔、变电塔、室内停车场、露天凉亭、室内游泳池、,喷泉设施等建筑物,总计造价为1亿元。假设1亿元都作为房产原值。,则：该厂每年应纳房产税= 10 000(1-30%)1.2%,= 84（万元）,筹划：按税法有关规定,房产是以房屋形态表现的财产。,可供人们在其中生产、工作、居住或储藏物资的场所。,不包括：独立于房屋之外的建筑物,如围墙、水塔、变电塔、露天,停车场、露天凉亭、露天游泳池、喷泉设施等。,该企业经过估算：,除厂房、办公用房外的建筑物的造价为800万元左右。,独立出来后,每年可少缴房产税,=800(1-30%)1.2%=6.72（万元）,以20年计算,就是节约了134万多元的房产税。,四、城建税的税收筹划,（一）城建税的法律界定,1、计征范围：凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人,2、计税依据：城建税=（增值税消费税营业税）城建税率,3、城建税采取地区差别比例税率:7%、5%、1%,（二） 城建税的筹划空间,1.利用委托加工进行筹划非市区税率低,2.计税依据的筹划,增值税、消费税和营业税筹划了，相当城建税的筹划。,3.利用货物进口进行筹划进口产品不征收城建税,四、城建税的税收筹划,【案例88】保洁公司2006年拟委托加工一批总价值400万元的化妆品,受托加工单位位于市区,由受托加工单位代扣代缴消费税200万元。,则：,加工单位代征代扣城建税= 2007%,=14（万元）,筹划：,1）委托县城的加工企业加工化妆品,则 缴纳城建税=2005%= 10（万元）,2）委托某乡的乡镇企业加工,则 缴纳城建税= 2001%= 2（万元）,印花税：是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效,力的凭证的单位和个人征收的一种税。,（一）印花税的法律界定,1、纳税义务人：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人 2、征收对象：书立、领受应税凭证的行为,3、计税依据：,1）比例税率：分别是0.5、3、5、1、2,2）定额税率：每件5元。,4、税收优惠政策主要有:,1）对以纳印花税的凭证的副本或抄本免税;,2）将财产赠给政府、社会福利、学校所立的书据免税;,3）国家收购部门与农民个人书立的农副产品收购合同免税;,4）对无息、贴息贷款合同免税;,5）外国政府或国际金融组织提供优惠贷款所书立的合同免税;,6）用于生活居住的租赁合同免税;,7）对农牧业保险合同免税;,五 印花税的税收筹划,（二） 印花税的筹划空间,1、充分利用印花税优惠规定筹划,2、分项核算筹划：适用不同印花税税率,3、利用不确定金额和保守金额进行筹划,【案例89】某铝合金门窗厂与某建筑安装企业签立了一份加工承揽合,同。合同中规定:铝合金门窗厂受建筑安装公司委托,负责加工总价值,200万元的铝合金门窗,加工所需原材料由铝合金门窗厂提供,铝合金门,窗厂共收取加工费及原材料费共计140万元;同时,由铝合金门窗厂提供,价值20万元的辅助零配件。,该份合同交印花税=(140+20)5=800(元),分析：,1）将合同的加工费金额与原材料金额分签合同，达到节税目的。,2）计算如下：,加工费及辅助材料印花税,=（40+20）5=300（元）,原材料费印花税=100 3=300（元）,3）分别计算，所需贴花的金额为600元，相对少纳印花税200元。,1、计税依据：车船税采用幅度定额税率,1）载客汽车，以“辆”为计税依据;,2）载货汽车、以“自重吨位”为计税依据;,3）船舶,以“净吨位”为计税依据。,2、筹划空间,1）利用税率临界点进行筹划。,2）利用特殊规定筹划。,税法规定：拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%,计算征收车船税等。,（六）车船税的税收筹划,（一）契税：是对转移土地使用权和房屋所有权时,根据双方签订的契约,合同,向产权承受人征收的一种财产税。,1、课税对象：签订契约的土地和房屋。,2、征收范围：土地使用权出让、转让;房屋买卖;房屋赠与;房屋交换3,3、契税税率：实行3%-5%的幅度比例税率,4、计税依据：契约上载明的不动产价格。,（二）契税的筹划空间,1、对企业合并、分立、改组的契税筹划,2、利用房屋交换进行筹划,交换土地使用权、房屋价格的差额为计税依据。的。,3、充分利用税收优惠进行筹划,如利用“个人购买自用普通住宅,暂减半征收契税”规定。,（六）契税的税收筹划,【案例810】王某和陈某各拥有一套价值200万元的房屋,杨某意欲购,买王某的房屋,而王某也想购买陈某的房屋后出售自己的房屋,假设税率为,5%。,如果不进行筹划：,王某购买陈某的住房：,应缴纳契税 = 2005%=10（万元）,同样,王某向杨某出售自己的住宅：,杨某也因此缴纳契税= 2005%=10（万元）,筹划：王某利用房屋交换的方法进行筹划,具体做法：王某先和陈某交换房屋,再由陈某将房屋出售给杨某,同样,可以达到前述的买卖结果。,因为：王某和陈某交换房屋所有权为等价交换,没有价格差额,不,用缴纳契税;,只需：陈某将房屋出售给杨某时,由杨某缴纳契税10万元。这样,王某通过筹划节约了10万元。,（六）契税的税收筹划,