第二章 财政预算收入的核算(9月28日)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第二章 财政预算收入的核算,第一节 政府财政会计概述,一.政府财政会计的概念,基本概念：,可称财政总预算会计，是各级政府财政部门对,财政总预算执行情况和财政资金活动,进行核算与监督的专业会计。,会计主体：,是各级政府，分为五级政府，五级财政预算会计体系。,执行机构：,是各级政府的财政机关。,核算内容,：,财政资金集中=分配=结果,第一节 政府财政会计概述,二.政府财政会计核算的特点,1、是为政府预算服务的，对财政资金进行核算和监督，为管理调度资金提供会计信息。,2、所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求，满足上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要。,3、核算各级政府的预算收支情况，,不需要进行成本核算和损益计算。,4、以,收付实现制,为记账基础。,第一节 政府财政会计概述,三.政府财政会计核算的对象,财 政 资 金,一般预算资金,基金预算资金,专用基金,预算外资金,国有资本经营资金,偿债基金,社会保障基金,第一节 政府财政会计概述,四.政府财政会计核算的会计科目规范与,会计科目,1.政府财政会计核算的会计规范,由财政部颁布的一系列财政会计规范。,如：财政总预算会计制度、预算外资,金财政专户会计核算制度、税收会计制,度等。,第一节 政府财政会计概述,2.政府财政会计的会计科目,会计科目包括资产类，负债类，净资产,类，收入类和支出类。具体见教材35页。,一般不得擅自变更会计科目的名称。,第二节 财政预算收入的内容,一.一般预算收入的内容,一般预算收入是指政府根据国家有关规,律和法规，向公民、法人组织征收的非偿还,性资金。它是各级政府,最主要的财力来源,。,第二节 财政预算收入的内容,一般预算收入,税收收入类,非税收入类,债务收入类,贷款转贷回收本金收入类,第二节 财政预算收入的内容,税收收入,增值税；消费税；营业税；企业所得税；企业,所得税退税；个人所得税；资源税；城市维护建设,税；房产税；印花税；城镇土地使用税；土地增值,税；车船税；船舶吨税；车辆购置税；关税；耕地,占用税；契税；烟叶税；其他。,税收收入分为中央收入、地方收入、中央与地,方共用收入。,非税收入,行政事业性收费收入；罚没收入；国有资本经,营收入；国有资源（资产）有偿使用收入等,第二节 财政预算收入的内容,二.基金预算收入的内容,基金预算收入是按规定收取、转入或通,过当年财政安排，由财政管理并具有指定用,途的政府性基金收入。,第二节 财政预算收入的内容,基金预算,收入,非税收入,转移性收入,政府性基金转移收入,基金预算调入资金,工业交通部门,基金收入,商贸部门基金收入类,文教部门基金收入类,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,一.组织预算收入的机构,1.征收机关,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,2.国家金库,国家金库:简称国库，是执行国家预算的,唯一,收纳、划分和报解机关。,预算收入的出纳机关是国家金库，由各,级中国人民银行代理，设置总库、分库、中,心支库、支库。,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,二.预算收入的收纳,1.预算收入的缴库方式（,一律通过国库理,）,直接缴库：,由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。,集中汇缴：,指由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一帐户或预算外资金财政专户。,2.预算收入的结算方式 ：转账或者现金,3.缴款凭证：,工商税收专用缴款书，一般缴款书、其他专用缴款书。,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,三.预算收入的划分,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,四.预算收入的报解,预算收入的报解是指本级国库向上级国,库和财政部门报告预算收入情况，并将上级,财政的预算收入分别解缴到中心支库、分库,和总库。,何为报？何为解？,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,1.支库预算收入的报解,各级预算款项以,缴入支库为正式入库,；,支库收纳的预算收入款项，一般应当于,当日,办理库款的报解；,c.具体处理（以支库为例）,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,支库收到属于中央、省级、地（市）级预算固定收入时，凭,“,缴款书,”,，直接编制,“,预算收入日报表,”,，送交征收机关和财政机关；并将款项逐级报解到上级国库；（分库或中心支库）,支库收到属于本级预算固定收入时，也应按,“,缴款书,”,编制,“,预算收入日报表,”,送交征收机关和财政机关；,支库收到属于分成收入时，应按上级规定的比例办理分成留解，编制,“,分成收入计算日报表，送交县征收机关和财政机关。并将上解款项逐级报解到上级国库；（分库或中心支库）,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,2.中心支库预算收入的报解,a.中心支库直接收纳的预算收入的报解,b.所属各支库收纳后上报的预算收入的报解,分别编制：,地（市）级预算收入日报表（一式两份）,地市级分成收入计算表,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,3.分库预算收入的报解,a.分库直接收纳的中央、省级预算收入的报解,b.支库、中心支库上划的预算收入的报解,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,4.总库预算收入的报解,a.总库直接收纳的预算收入,b.分库上划的预算收入的报解,预算收入的交纳程序图,交纳单位一,般缴款书,征收机关填报税收缴款书,缴款单位盖章承付,转入收款国库，编制,“,预算收入日报表,”,和,“,分成收入日报表,”,开户银行受理,上解上级国库,财政总预算会计入账,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解,五.预算收入的审核,预算收入的审核,审核预算级次,审核分成比例,审核预算科目,第四节 一般预算收入的核算,各级总预算会计办理预算收入的核算，主,要是以同级国库报来的,“,预算收入日报表,”,、,“,分成收入计算日报表,”,及所附的,“,缴款,书,”,等原始凭证为依据。,预算收入主要分为一般预算收入和基,金预算收入。,第四节 一般预算收入的核算,一.一般预算收入核算的会计科目,主要通过,“,一般预算收入,”,科目来进行,核算，同时,“,一般预算收入,”,科目还应当设,置相应明细科目。,此外，还会涉及,“,预算结余,”,、,“,在途,款,”,、,“,国库存款,”,等会计科目。,一般预算收入,借,贷,一般预算收入的减少,一般预算收入的发生或增加,期末：转入到“预算结余”,0,第四节 一般预算收入的核算,第四节 一般预算收入的核算,二.一般预算收入的账务处理,1.收到,“,预算收入日报表,”,时,a.当日的收入为正时：,借：国库存款,贷：一般预算收入-,b.当日的收入为负（发生退库）时：,借：国库存款,贷：一般预算收入-,第四节 一般预算收入的核算,2.收到,“,分成收入日报表,”,时,借：国库存款（全额）,贷：一般预算收入-,借：上解支出（上缴数）,贷：国库存款（上缴数）,3.年终转账时,借：一般预算收入-,贷：预算结余,第四节 一般预算收入的核算,4.例题讲解,(1)某县财政局2009年1月3日收到县支库,报来的本级预算收入日报表，列报收到的县,级预算收入为120000元，属于本县财政的固,定收入。,借：国库存款 120000,贷：一般预算收入 120000,第四节 一般预算收入的核算,(2)某县财政局2009年1月5日收到县支库报,来的分成收入日报表，列报总收入金额为,500000元，县级财政分成40%，收入金额为,200000；市级财政分成60%，收入金额为,300000元。,借：国库存款 200000,贷：一般预算收入 200000,借：上解支出 300000,贷：一般预算收入 300000,第四节 一般预算收入的核算,(3)某县财政局2009年1月6日收到县支库,报来的上年预算收入日报表，列报预算80000,元已收到。,上年度旧账记录：,借：在途款 80000,贷：一般预算收入 80000,1月6日收到时：,借：国库存款 80000,贷：在途款 80000,第四节 一般预算收入的核算,(4)某县财政局2009年1月8日收到县支库,报来的预算收入日报表，列报当日的预算收,入为负数50000元。,借：国库存款,50000,贷：一般预算收入,50000,第四节 一般预算收入的核算,5.练习：,（1）某县财政局收到国库报来,“,分成收入日报表,”,，,列示总收入金额为200000元，其中本次财政分成75%，,市级财政分成25%。,（2）收到国库报来一般预算收入日报表，其中增值,税280000元，营业税85000元，企业所得税36000元，,城市维护建设税 5000元，车船使用税40000元，房产,税-20000元。,（3）年终，假定全年,“,一般预算收入账户,”,贷方余,额为9800000元。,第五节 基金预算收入的核算,一、基金预算收入核算的要求,先收后支，自求平衡；,专款专用，分项核算。,第五节 基金预算收入的核算,二.基金预算收入的账务处理,1.会计科目和账户设置,主要通过,“,基金预算收入,”,科目进行核,算。同时,“,基金预算收入,”,科目还应当设,置相应明细科目。,此外，还会涉及,“,国库存款,”,、,“,在途,款,”,、,“,基金预算结余,”,等相关科目,。,基金预算收入,借,贷,基金预算收入的减少,基金预算收入的发生或增加,期末：转入到“基金预算结余”,0,第五节 基金预算收入的核算,第五节 基金预算收入的核算,2.账务处理,（1）收到,“,基金预算收入日报表,”,时：,借：国库存款,贷：基金预算收入-,（2）取得存款利息收入时：,借：国库存款,贷：基金预算收入-利息收入,（3）年终结账时：,借：基金预算收入-,贷：基金预算结余,第五节 基金预算收入的核算,3.例题讲解,某市财政局2009年发生基金预算收入的,业务如下：,（1）收到林业基金收入18500元：,借：国库存款 18500,贷：基金预算收入,林业基金收入 18500,第五节 基金预算收入的核算,（2）收到地方教育附加收入共计12000元：,借：国库存款 18500,贷：基金预算收入,地方教育附加收入 18500,（3）收到国库报来的上年度旅游发展基金收,入48000元。,上年度旧账记录为：,借：在途款 48000,贷：基金预算收入,旅游发展基金收入 48000,第五节 基金预算收入的核算,今年收到款项时：,借：国库存款 48000,贷：在途款 48000,（4）基金预算收入在银行的存款利息收入,80000元,借：国库存款 80000,贷：基金预算收入,利息收入 80000,第五节 基金预算收入的核算,4.练习,某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项：,收到城镇公用事业附加收入250000元；,收到国库报来的上年度渔业建设附加收入51600,元；,3.基金预算收入在银行的存款利息收入10000元；,4.年终，假定,“,基金预算收入,”,账户贷方余额,1128000元。,第六节 预算收入的退库和错误更正,一.预算收入退库,1.预算收入退库的范围,技术性差错；,改变隶属关系；,超额缴税；,其他。,预算收入的退库范围，由国家统一规定，,各自不得自行决定。,第六节 预算收入的退库和错误更正,2.预算收入退库的原则,(1)预算收入的退库由各级国库办理，国库经,收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退,付。,(2)预算收入库款的退付，应按预算收入的级,次办理。,(3)办理退库必须提出申请，批准后才能退付。,(4)各级预算收入的退库，原则上通过转账办,理，不支付现金。,第六节 预算收入的退库和错误更正,3.预算收入退库的手续,审批,收入退还书,退库申请书,申请,第六节 预算收入的退库和错误更正,4.预算收入退库的审核,a.项目是否符合财政部规定的退库范围；,b.程序和手续是否齐全完备；,c.收入退库凭证填写是否正确，内容是否完,整。,第六节 预算收入的退库和错误更正,5.预算收入退库的账务处理,a.当日退库科目的收入数与退库数相抵，收入数退库数,借：国库存款,？元,贷：一般预算收入,？元,b.当日退库科目的收入数与退库数相抵，收入数退库数,借：国库存款,？元,贷：一般预算收入,？元,第六节 预算收入的退库和错误更正,c.例题,（1）某县政府财政会计弥补某企业政策性亏损,200 000元。根据国库送来的预算收入日报表及,所附收入退还书付款通知联编制记账凭证。,借：国库存款,200000,贷：一般预算收入,200000,第六节 预算收入的退库和错误更正,（2）某县政府财政会计收到国库报来的预算,收入日报表、分成收入计算日报表及所附的,缴款书与收入退还书，列明当日收入为负数,10 000元(当日预算收入30 000元，收入退库,40 000元)。,借：国库存款,10 000,贷：一般预算收入,10 000,第六节 预算收入的退库和错误更正,6.预算收入的错误更正,如果发生错误，则不论本月或以前月份,发生的错误，都应在发现,错误的月份,办理更,正手续。,第六节 预算收入的退库和错误更正,预算收入错误的更正，一般分别按下,面情况处理：,第一种情况：预算级次的更正。,如果将上级预,算收入更正为本级预算收入时，应补作预算收,入记录；如将本级预算收入更正为上级预算收,入时，应冲销原来的预算收入记录。,第二种情况：预算科目的更正。,如果预算科目,发生错误，应先用红字填制记账凭单，冲销原,来的错误记录，然后，再根据更正的内容用蓝,字填制一张正确的记账凭单，并据以登记账簿。,第六节 预算收入的退库和错误更正,例题：（1）某县将本级预算参与分成的一项预算收,入误作为中央预算收入上划，现予以补记入账，该,项预算收入为50 000元，其中县留存40，上解60。,县政府财政会计因少计了本级预算收入，应根据,国库有关更正凭证，作,补充登记,，会计分录如下：,借：与上级往来 20 000,贷：一般预算收入 20 000,第六节 预算收入的退库和错误更正,（2）某县将中央预算收入100 000元，误作,为本级参与分成的预算收入登记入账；现根,据预算收入日报表和分成收入计算表以及更,正通知书予以更正。上解60%，留存40%。,县政府财政会计应根据更正通知书等凭,证对错误记录予以更正，作如下会计分录：,借：国库存款,40 000,贷：一般预算收入,40 000,借：国库存款 40 000,贷：与上级往来 40 000,第六节 预算收入的退库和错误更正,（3）某县将地方固定收入房产税20 000元误,列为城市维护建设税入账，现予以更正。,作如下会计分录：,借：国库存款,20000,贷：一般预算收入,城市维护建设税,20000,借：国库存款,20000,贷：一般预算收入,房产税,20000,课 后 作 业,资料：某市财政2014年发生下列有关收入的经,济业务：,1.收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税,收入360000元；,2.收到国库报来的,“,预算收入日报表,”,以及所附凭,证，列示当日一般预算收入为负数50000元。,3.市财政收到中心支库报来上年,“,预算收入日报表,”,，,列预算收入132000元已收到。,4.收到国库报来基金预算收入日报表，其中农牧业税,附加收入250000元，城镇公用事业附加收入60000元，,社会保险基金收入300000元。,课 后 作 业,5.收到国库报来一般预算收入日报表，其中增值税,56000元，个人所得税24000元。,6.收到旅游发展基金收入190000元；,7.收到水资源补偿收入270000；,8.收到国库报来的上年度铁路建设附加收入51600元；,9.基金预算收入在银行的存款利息收入10000元；,10.年终，假定,“,基金预算收入,”,账户贷方余额,1580000元。,