第十二章 审计报告

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十二章 终结审计与审计报告,第一节 编制审计差异调整表和试算平衡表,一、编制审计差异调整表,（一）审计差异的种类,1.,核算差异,是因被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计处理而引起的差异，用审计重要性原则来衡量每一项核算差异，又可分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项；,2.,重分类差异,是因被审计单位未按适用的会计准则规定编制财务报表而引起的差异。,为便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于编制试算平衡表和被审计单位调整财务报表，通常需要将这些事项汇总，编制审计,调整分录汇总表,、,重分类分录汇总表,和,未调整不符事项汇总表,。,（二）审计差异的评价与处理,（,1,）汇总数超过重要性水平,提请被审计单位调整财务报表，使调整后的汇总数低于重要性水平；如被审计单位同意采纳，应获取其同意调整的书面确认函。,如果被审计单位管理层不愿对已验证的错报或漏报予以调整，或调整后的汇总数仍高于重要性水平，说明存在较大的审计风险，注册会计师应当扩大实质性测试范围，对错报或漏报进行重新评估。如果重新评估后的汇总数低于计划重要性水平，那么注册会计师可以发表无保留审计意见，否则注册会计师应当发表保留或否定的审计意见。,（,2,）汇总数接近重要性水平,应当实施追加实质性程序或提请被审计单位调整，以降低审计风险并有助于形成恰当的审计意见。,二、编制试算平衡表,试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未调整财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容后所确定的已审计数和报表反映数的表式。在编制完试算平衡表后，注册会计师应注意核对相应的勾稽关系，并且以此作为同被审计单位最终签署确认的财务报表核对的依据。,利润表试算平衡表,项目,未审数,调整金额,审定数,索引号,借方,贷方,一,营业收入,73,220,100.00,471,000.00,73,691,100.00,H0181,减：营业成本,45,354,170.03,15,000.00,45,369,170.03,H016,营业税金及附加,11,034,177.20,11,034,177.20,销售费用,537,875.00,537,875.00,第二节 与治理层和管理层的沟通,一、与治理层的沟通,（一）沟通事项,1,审计工作中发现的问题,（,1,）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法,（,2,）审计工作中遇到的重大困难,（,3,）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要,（,4,）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项,（,5,）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层书面声明,（,6,）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项,2,注册会计师的独立性,就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员保持了独立性作出声明；,会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；,为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。,3,要求和商定沟通的其他事项,法律法规和本准则以外的其他审计准则要求沟通的事项；,与治理层或管理层商定沟通的事项。,4,补充事项,已引起注册会计师注意的事项；,根据职业判断认为与治理层的责任关系重大，并且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项。,（二）,沟通的形式,沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。,（三）沟通的时间,注册会计师应当及时与治理层沟通。,（四）沟通过程的充分性,注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标。,（五）沟通的记录,注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿。,二、与管理层的沟通,CPA,执业准则中并未规范，但在审计实务工作中，注册会计师一般就财务报表审计相关事项与管理层讨论。,第三节 复核审计工作,一、复核已审计财务报表,在审计结束时，应当由部门负责人和主任会计师复核经审计后的财务报表。复核人员应当运用分析程序对财务报表总体进行复核，同时分析所获取的审计证据是否充分、适当。,二、项目质量控制复核,项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。,对上市公司进行财务报表审计时，为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，会计师事务所还应当对特定业务实施项目质量控制复核。,第四节 审计报告的种类与基本内容,审计报告是注册会计师根据,中国注册会计师执业准则,的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,一、审计报告的种类,（一）审计报告按其格式和措辞的规范性，可分为,规范性审计报告,和,特殊性审计报告,（二）审计报告按其是否增加解释说明的事项，可分为,标准审计报告,和,非标准审计报告,（三）审计报告按其使用的目的，可分为,公布目的审计报告,和,非公布目的审计报告,（四）审计报告按其详略程度，可分为,简式审计报告,和,详式审计报告,二、审计报告的基本内容,（一）标题,（二）收件人,（三）引言段,（四）管理层对财务报表的责任段,（五）注册会计师的责任段,.ppt,（六）审计意见段,.ppt,（七）其他报告责任段,（八）注册会计师签名并盖章,（九）会计师事务所的名称、地址和公章,（十）报告日期,第五节 标准无保留意见审计报告,一、标准无保留意见审计报告的签发条件,必须,同时满足,下列条件：,（,1,）财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,（合法、公允）,（,2,）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,（审计范围未受到重大限制）,（,3,）没有必要在审计报告中增加,强调事项段或其他事项段。,（无需说明的问题）,二、评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容,（,1,）评价是否,“,合法,”,时应考虑的问题,财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；,选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；,管理层作出的会计估计是否合理；,财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；,财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；,财务报表使用的术语是否适当。,（,2,）评价是否,“,公允,”,时应考虑的问题,财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；,财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。,三、标准无保留意见审计报告的关键措辞,标准无保留意见审计报告范例,（,P197,）,第六节 非标准审计报告,一、带强调事项段的无保留意见的审计报告,强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及,已在,财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。,应当增加强调事项段的,两种情形,：,（,1,）存在可能导致对,持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,，但不影响已发表的审计意见。,（,2,）存在可能对财务报表产生,重大影响的不确定事项（持续经营除外）,，但不影响已发表的审计意见。,带强调事项段的无保留意见审计报告的,实例,（,P199,）,二、带其他事项段的审计报告,其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及,未在,财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。,审计准则中要求增加其他事项段的具体情况有：,（,1,）上期财务报表已由前任注册会计师审计；,（,2,）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；,（,3,）前任注册会计师出具的审计报告的日期。,（,4,）如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致。,三、保留意见审计报告,（一）签发保留意见审计报告的条件,当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：,1.,在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为,错报单独或累计起来对财务报表影响重大,，但不具有广泛性；,2.,注册会计师,无法获取,充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。,（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语,保留意见的审计报告（审计范围受到限制）,范例,（,P201,）,三、否定意见审计报告,（一）签发否定意见审计报告的条件,在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。,否定意见说明被审计单位的财务报表不能信赖，因此，无论是注册会计师，还是被审计单位都不希望发表此类意见。,（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞,否定意见的审计报告范例（,P203,）,四、无法表示意见审计报告,（一）签发无法表示意见审计报告的条件,如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。,典型的审计范围受到限制的情况有：,（,1,）未能对存货进行监盘；,（,2,）未能对应收账款进行函证；,（,3,）未能取得被投资企业的财务报表,（,4,）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性。,（二）,无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语,无法表示意见的审计报告范例（,P205,）,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,一、其它信息,其它信息,是指根据法律、法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。,其他信息主要包括：,（,1,）被审计单位管理层或治理层的经营报告；,（,2,）财务数据摘要；,（,3,）就业数据；,（,4,）计划的资本支出；,（,5,）财务比率；,（,6,）董事和高级管理人员的姓名；,（,7,）择要列示的季度数据。,二、重大不一致,不一致，是指其它信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。,不一致的事项主要有三类：,（,1,）数据和文字表述上相关信息不一致；,（,2,）编制基础不一致；,（,3,）对数据影响的解释不一致。,如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要,对已审计财务报表作出修改,，但管理层拒绝作出修改，那么注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见。,如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要,对其他信息作出修改,，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。,三、对事实的重大错报,对事实的重大错报，是指在其它信息中对已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报。,对事实的重大错报可能损害含有已审计财务报表的文件的可信性。如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并征询法律意见，规避法律诉讼。,四、审计报告日后获取的其他信息,当需要修改已审计财务报表时，,如果审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见，然后再提交审计报告；,如果审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。,如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，包括财政部门、证券监管机构、证券交易所等。,当需要修改其他信息时，,分两种情况处理：,（,1,）被审计单位同意修改时，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序（复核）。,（,2,）管理层拒绝修改时，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见。,本章思考题,1.,在什么情况下注册会计师应发表无保留意见审计报告？,2.,在什么情况下注册会计师应发表保留意见审计报告？,3.,在什么情况下注册会计师应发表否定意见审计报告？,4.,在什么情况下注册会计师应发表无法表示意见审计报告？,5.,在什么情况下注册会计师应出具带强调事项段的审计报告？,6.,在什么情况下注册会计师应出具带其他事项段的审计报告？,