纳税会计-第二章增值税-gll02

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,1,第二章 增值税,2,第二章 增值税,主要内容,2.1,增值税概述,2.2,增值税的核算,3,增值税的起源与历史发展,传统流转税存在的弊端,在增值税之前，传统流转税具有,“,道道全额征税,”,的特点，它具有重复征税的弊端。,4,传统流转税整体负担率示意表（假设税率是,10%,）,生产销售环节,销售额,1,税额,2=1,10%,各环节税额之和,3=2,整体负担率,4=3,1,原材料生产环节,30,3,3,10%,产成品生产环节,70,7,10,14%,批发环节,90,9,19,21%,零售环节,100,10,29,29%,5,增值税的计税原理与优点,二十世纪初，德国人卡尔,F,西门子建议用一种,“,精巧的销售税,”,代替传统的流转税。他提出根据增值额来征税，以代替原来的以销售全额征税的设想。,6,增值税计税原理示意表（假设税率是,10%,）,生产销售环节,销售额,1,增值额,2,税额,3= 2,10%,各环节税额之和,4= 3,整体负担率,5=4,1,原材料生产环节,30,30,3,3,10%,产成品生产环节,70,40,4,7,10%,批发环节,90,20,2,9,10%,零售环节,100,10,1,10,10%,7,增值税与传统流转税比较,经营环节,销售额,增值额,增值税税额,传统流转税税额,增值税负担率,传统流转税负担率,原材料生产环节,30,30,3,3,10%,10%,产成品生产环节,70,40,4,7,10%,14.28%,批发环节,90,20,2,9,10%,21.11%,零售环节,100,10,1,10,10%,29%,8,9,第一节 增值税概述,一、增值税的概念、分类及特点,（一）增值税的概念,增值税是以从事,销售货物,或者提供,加工、修理修配劳务,以及,进口货物,的单位和个人取得的,增值额,为课税对象征收的一种税。,10,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。,对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。,增值额,11,增值额,理论上的增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，相当于商品价值（,C+V+M,）扣除在生产过程中消耗的生产资料的转移价值（,C,）以后的余额（,V+M,），它包括工资、利润、利息、租金及其他属于增值性的费用。,商品价值,（,W,）,=,不变资本,（,C,）,+,可变资本,（,V,）,+,剩余价值,（,M,）,法定增值额，税法规定据以计算应纳增值税的增值额，它并不一定总是等同理论上的增值额。,差异的原因在于扣除项目中,对外购固定资产,的处理方式不同。,12,1,3,2,销售货物,117,元,付出价,100,元，税,17,元,付出价,150,元，税,25.5,元,开出,专用发票,价,150.00,元,税,25.50,元,2,销售货物,175.5,元,开出,专用发票,价,100.00,元,税,17.00,元,1,取得,专用发票,价,150.00,元,税,25.50,元,3,取得,专用发票,价,100.00,元,税,17.00,元,2,增值税征税链条示意图,？,8.5,13,货物或劳务名称,复核,单位,数量,单价,金额,税率,税额,价税合计（大写）,（小写）,名称,纳税人识别号,地址电话,开户行及帐号,购货方,名称,纳税人识别号,地址电话,开户行及帐号,销货方,合 计,第一联：抵扣联 购货方扣税凭证,抵扣联,密码区,收款人,开票人,销货单位（章）,规格型号,14,第二联：发票联 购货方记账凭证,发票联,15,第三联：记账联 销货方记账凭证,16,一、增值税的概念特点及分类,（二）增值税的类型,生产型增值税。,是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款。,收入型增值税。,是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。,消费型增值税,。是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。,17,类型,特点,缺 点,优 点,1.,生产型增值税,（我国,1994-2008,）,不允许扣除任何外购固定资产价款,不利于鼓励投资,保证财政收入,2.,收入型增值税,对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分,给以票扣税造成困难,完全避免重复征税,3.,消费型增值税 （我国从,2009,年,1,月,1,日开始执行）,当期购入固定资产价款一次全部扣除,减少财政收入,体现增值税优越性，便于操作,一、增值税的概念特点及分类,18,农民,棉花,纺织厂,布匹,消费者,10000,元,80000,元,生产设备,50000,元，使用,10,年，无残值，用直线法计提折旧,制造厂,1,、生产型：,8000017%-1000013%,2,、收入型：,8000017%-1000013%-500017%,3,、消费型：,8000017%-1000013%-5000017%,19,（三）增值税的特点,1.,按增值额征税,2.,实现普遍征收与多环节征收，税源比较充足,3.,课税公平，不重复征税,4.,实行,价外计税,5.,增值税是一种典型的间接税，税收负担具有转嫁性,6.,具有不同的计税方法,一、增值税的概念特点及分类,20,价内税和价外税,价内税,就是税金包含在价格之中，作为价格组成部分的税种。,价外税,指税金不包含在价格之中，价税分列的税种。,消费税和增值税的计税基数都是,销售款,。,消费税：税款,=,销售款,税率,=,含税,价格,税率,增值税：税款,=,销售款,税率,=,货款,/(1+,税率,) ,税率,=,不含税,价格,税率,21,二、增值税的纳税人,增值税纳税人的基本规定,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。具体包括,单位、个人、承租人和承包人、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,、,扣缴义务人,。,22,纳税义务人,：凡是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。,单位是指企业和其他单位。,个人是指个体工商户和其他个人。,单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。,22,23,扣缴义务人,：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。,23,24,例题：单选题,境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械设备，该境外单位,未,在境内设立机构也无代理人，该业务中增值税由（ ）。,A,海关代为征收,B,该境外单位职员自己缴纳,C,以购买劳务者代扣代缴,D,境外单位自行向境内税务机关申报,24,25,25,在中华人民共和国境内（以下简称境内）,销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：,1.,销售货物的,起运地,或者所在地在境内；,2,.,提供的应税劳务发生在境内。,26,26,一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理,为了严格增值税的征收管理，,增值税暂行条例,将纳税人,按其经营规模大小,及,会计核算健全与否,划分为,一般纳税人,和,小规模纳税人,。,项目,小规模纳税人,一般纳税人,发票,使用普通发票,使用专用发票,计税方法,简易计税方法：,应纳税额,销售额,征收率,扣税法：,应纳税额,销项税额进项税额,征收率,/,税率,3,17,和,13,27,27,1,、小规模纳税人的认定与管理,小规模纳税人是指,年销售额,在规定标准以下，并且,会计核算不健全,，,不能按规定,报送有关税务资料的增值税纳税人。,28,28,小规模纳税人的认定与管理,小规模纳税人的标准为：,（,1,）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在,50,万元,以下（含本数,下同）的；,29,29,小规模纳税人的认定与管理,以从事货物生产或者提供应税劳务为主,，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在,50%,以上。,30,30,小规模纳税人的认定与管理,（,2,）除第（,1,）项规定以外的纳税人（其他纳税人），年应税销售额在,80,万元,以下的。,(3),年应税销售额,超过,小规模纳税人标准的其他个人按,小规模纳税人纳税；,(4),非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按,小规模纳税人纳税。,31,31,一般纳税人的认定与管理,一般纳税人,是指年应征增值税销售额,超过,小规模纳税人的标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。,32,32,一般纳税人的认定与管理,下列纳税人不属于一般纳税人：,1.,年应税销售额,未,超过,小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）,2.,个人（除个体经营者以外的其他个人）,3.,非企业性单位,4.,不经常发生增值税应税行为的企业,。,33,思考题,新办商贸企业如何认定一般纳税人？,什么是纳税辅导期？什么样的企业需要纳税辅导期？,34,新办商贸企业,1,、对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，,一年内实际销售额达到,180,万元,(,现为,80,万元,),，方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照,小规模纳税人,管理。,2,、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在,500,万元以上、人员在,50,人,以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行,辅导期一般纳税人管理,。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。,对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理,。,35,35,三、增值税的征税范围,（一）征税范围的一般规定,增值税的,征税范围,为,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。,所称在中华人民共和国境内是指：,（,1,）销售货物的起运地或者所在地在境内；,（,2,）提供的应税劳务发生在境内。,36,36,1.,销售货物。,货物,是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。,销售货物,是指有偿转让货物的所有权。,2.,提供加工、修理修配劳务。,例外：,单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。,3.,进口货物。是指报关进口的货物。,37,37,例题,依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是,（,）。,A,汽车生产企业进口的汽车零件,B,房地产开发公司销售房屋,C,修理厂的员工修理本厂的车辆,D,房屋中介公司提供中介服务,38,38,例题,增值税暂行条例中所称的货物，是指（,）。,A,有形动产,B,有形资产,C,不动产,D,无形资产,39,39,例题,增值税的应税劳务是指（,）。,A,交通运输,B,金融保险,C,加工、修理修配,D,建筑业,40,40,（二）视同销售货物行为,将货物交付其他单位和个人代销,代销中的委托方,销售代销货物,代销中的受托方,41,41,（二）视同销售货物行为,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。,例：某计算机公司，发往外省市分支机构,20,台计算机用于销售，每台,不含税,售价,9000,元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：,20,900017%=30600,（元）,42,42,（二）视同销售货物行为,将,自产,或,委托加工,的货物用于非增值税应税项目,如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。,43,43,（二）视同销售货物行为,将,自产,、,委托加工,或,购买,的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。,将,自产,、,委托加工,或,购买,的货物分配给股东或投资者。,44,44,（二）视同销售货物行为,将,自产,或,委托加工,的货物用于集体福利或个人消费,如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本,10,万元，利润率为,10%,，当月同类产品平均价格为,18,万元，则计征增值税的,销售额为,18,万元,。,45,注意,：,第,4,点,8,点的共同点是：,都没有货款结算,在会计上一般都不作收入处理,计税依据必须按税法规定处理而不能自行计算,所耗用的外购货物的进项税额可以抵扣,46,征税范围,视同销售情况一览表,委托代销,1,、将货物交付其他单位或者个人代销；,2,、销售代销货物,货物移送,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,货物内用,将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费,货物外用,将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；分配股东或投资者；无偿赠送给其他单位或个人,47,47,（三）视同销售货物行为,下列行为都属于,视同销售行为,：,某药厂向医院的病人赠送板蓝根。,中秋节月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候。,汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方。,税务处理：,由税务机关按规定,核定销售额,计入当期销项税,48,48,例题,单选题,下列（ ）属于,视同销售行为，,应计算增值税销项税额。,A,某生产企业外购钢材用于扩建厂房,B,某厂家委托商店代销家具,C,某运输企业外购棉大衣用于职工福利,D,某歌舞厅购进一批饮料用于销售,49,49,答案,B,。,属于将货物交付其他单位或者个人代销。,A,是将购买的货物用于非应税项目，不可抵扣进项税。,C,、,D,是运输企业和娱乐业企业不缴纳增值税而缴纳营业税。,50,50,例题,多选题,下列行为中哪些属于视同销售行为（,ACD,）。,A,企业自产的服装发给职工作福利。,B,企业将外购的服装发给职工作福利。,C,企业自产的服装用于分红。,D,企业将外购的服装用于投资。,51,51,（四）混合销售行为,1.,含义：,一项销售行为,如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。,例：空调专卖店销售,一批,空调并上门提供安装服务。,52,52,混合销售行为,需要解释的是：,（,1,）,出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务只是针对,一项,销售行为而言的。也就是说，提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的，,二者之间是紧密相连的从属关系。,（,2,）是销售货物与提供非增值税应税劳务的价款是同时从,一个购买方,取得的。,53,53,（四）混合销售行为,2.,税务处理：,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的,混合销售行为,，视为销售货物，,应缴纳增值税。,所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。,其他单位和个人,的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,应征收营业税,54,54,混合销售行为,2.,税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。,55,55,（四）混合销售行为,纳税人的下列混合销售行为，应当,分别核算,货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关,核定其货物的销售额：,（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；,（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,56,56,（四）混合销售行为,判断题：,现行政策下，纳税人销售自产玻璃门窗并负责安装，未分别核算销售额，则一律征收增值税。,（,）,解析：未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,57,57,例题,单选题,下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。,A,、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。,B,、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为其他客户提供修理服务。,C,、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。,D,、,电信局,为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。,C,58,58,例题,计算题,某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的,21,寸彩电,800,台，含税价,2000,元,/,台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入,10000,元。,销项税额,=800,2000,（,1+17%,）,17%,（销货）,+,10000,（,1+17%,）,17%,（运费）,=234000,（元）,59,59,例题,计算题,家具厂销售货物,30000,元（不含税）同时送货上门，单独收取运费,1000,元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。,销项税额,=30000,17%,（销货）,+1000,（,1+17%,）,17%,（运费）,=5245.30,（元）,60,60,（五）兼营非应税劳务,在销售应税货物或应税劳务的同时又从事非应税劳务，且二者之间,无直接从属关系,的经营活动叫兼营行为。,例如：某建筑装饰材料商店，一方面,批发、零售货物,，另一方面对外承揽属于应纳营业税的,安装、装饰业务,，这样该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。,61,61,兼营非应税劳务,纳税人兼营非增值税应税项目的，应,分别核算,货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；,未分别核算的,，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,62,62,【,例题,计算题,】,某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人,并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内,该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的价款是,200000,元；,销售商品,取得销售收入价税合计,333450,元；装修业务收入,65200,元,租赁业务收入,3800,元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。计算该商店当期应纳,营业税,税额和,增值税,税额（装修业务营业税率为,3%,，租赁业务营业税率为,5%,）,63,63,答案,应纳,营业税,额,=65200,3%+3800,5% =2146,（元）,增值税进项税额,=200000,17%=34000,（元）,不含税销售额,=333450,（,1+17%,）,=285000,（元）,增值税销项税额,=285000,17%=48450,（元）,应纳,增值税,额,=48450-34000=14450,（元）,64,64,（六）兼营不同税率的货物或应税劳务,1.,分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；,2.,未分别核算销售额的，从高适用税率征收。,65,65,例题,下列属于增值税纳税人兼营增值税不同税率货物或应税劳务规定的是（,B,）。,A,、电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务。,B,、某农机制造厂既生产销售农机，同时也承担农机修理业务。,C,、零售商店销售家具并实行有偿送货上门。,D,、饭店提供餐饮服务并销售酒水。,66,税率及征收率,分类,规 定,税率,基本税率：,17%,纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除列举的外，税率为,17%,；,低税率：,13%,（,1,）生活必需品类,粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等 （,2,）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物； （,3,）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；,（,4,）农产品；,（,5,）二甲醚,零税率,（,1,）除国务院另有规定外，纳税人出口货物 （,2,）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物,征收率,（,1,）小规模纳税人：,3%,（,2,）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为,2%,、,3%,、,4%,或,6%,67,67,三、税率和征收率,基本税率,17%,应税劳务和大部分货物都是用此税率,低税率,13%,-,主要是和人民生活息息相关的货物,零税率,-,是指出口货物的税率,征收率,-,小规模纳税人的增值税征收率一律为,3%,68,68,思考题,纳税人销售或者进口,哪些,货物，税率为,13%,？,什么情况下按,4%,征收率减半征税？,什么情况下减按,2%,征收率征税？,什么情况下可选择按,6%,征收率计税？,什么情况下按,4%,征收率计税？,69,69,增值税的免税和,零税率,免税：指纳税人既不用缴纳本阶段增值税，,也不能抵扣进项税额,。,免税往往指某一环节的免税。,免税不一定为其接受者带来利益。,70,70,增值税的免税和零税率,由于增值税属于价外税，实行,进项税额,抵扣制度，只要不是在最终销售环节免税，而是对其中某一环节给予免税，势必造成抵扣链条的断裂，使得上一环节减少的税收负担转移给下一环节负担。,因此，世界各国对增值税的减税免税，尤其是对最终销售以前环节的免税，控制的极为严格。,71,71,增值税的免税和零税率,零税率：适用于出口货物。指整体税负为零。指纳税人不仅不需要缴纳本阶段应缴税款，而且可以抵扣已支付的以前阶段的增值税,进项税额,。,我国一般在出口时适用零税率，但国务院另有规定的除外（现包括：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）,72,税收优惠,免税,：注意与零税率不同,免税可放弃，放弃后,36,个月内不得再申请免税。,起征点,：仅适用于个人（包括个体工商户）,73,73,税收优惠政策,免税项目,（,1,）农业生产者销售的自产农产品；,农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。,农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。,农产品，是指初级农产品,.,（,2,）避孕药品和用具；,（,3,）古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书。,（,4,）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；,74,74,税收优惠政策,（,5,）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,（,6,）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；,（,7,）销售的自己使用过的物品。,所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,75,75,税收优惠政策,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。,纳税人,销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，,36,个月内不得再申请免税。,76,76,起征点（自,2011.11.1,日起施行）,销售货物的起征点为,月,销售额,5000-20000,元,销售应税劳务的起征点为月销售额,5000-20000,元。,按次纳税的起征点为,每次,(,日,),销售额,300-500,元。,国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。,77,税率及征收率,增值税税率的其他规定,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。,未分别核算销售额的，从高适用税率。,78,税率及征收率,纳税人,销售情形,税务处理,发票类型,计算公式,一般纳税人,条例,第十条规定,不得抵扣且未抵扣进项税额、,2009,年,1,月,1,日后购进应抵扣未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依,4%,征收率减半征收增值税,增值税普通发票（税率一栏按,4%,填写）,增值税,=,售价,/,（,1+4%,）*,4%*50%,2009,年,1,月,1,日前购进或自制的固定资产,按简易办法依,4%,征收率减半征收增值税,增值税普通发票（税率一栏按,4%,填写）,增值税,=,售价,/,（,1+4%,）*,4%*50%,2009,年,1,月,1,日后购进或自制的进项税额已抵扣的固定资产,按照适用税率征收增值税,增值税专用发票（税率一栏按使用税率填写）,增值税,=,售价,/,（,1+,适用税率）*适用税率,销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品,按照适用税率征收增值税,销售旧货,按照简易办法依照,4%,征收率减半征收,增值税普通发票（税率一栏按,4%,填写）,增值税,=,售价,/,（,1+4%,）*,4%*50%,79,税率及征收率,纳税人,销售情形,税务处理,发票类型,计算公式,小规模纳税人（除其他个人）,销售旧货,按照简易办法依照,4%,征收率减半征收,增值税普通 发票,增值税,=,售价,/,（,1+3%,）*,4%*50%,销售自己使用过的固定资产（不区分购进年限）,按,2%,的征收率征收增值税,增值税普通发票,增值税,=,售价,/,（,1+3%,）*,2%,销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品,减按,3%,征收率征收增值税,增值税,=,售价,/,（,1+3%,）*,3%,80,纳税义务发生时间,销售结算方式,纳税义务发生时间,采取直接收款方式销售货物，,(,不论货物是否发出,),为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天,采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天,采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天,采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天,委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满,180,天的当天,销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天,81,纳税期限,增值税纳税期限的规定,增值税的纳税期限规定为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度，以,1,个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限。由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,增值税报缴税款期限的规定,1,、纳税人以,1,个月或者,1,个季度为纳税期的，自期满之日起,15,日内申报纳税：以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日或者,15,日为一期纳税的，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,15,日内申报纳税并结清上月应纳税款。,2,、纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起,15,日内缴纳税款。,82,申报与缴纳,三、纳税地点,固定业户的纳税地点,1,、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县,(,市,),的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。,2,、固定业户到外县,(,市,),销售货物或者提供应税劳务的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。,83,申报与缴纳,3,、固定业户,(,指增值税一般纳税人,),临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示,外出经营活动税收管理证明,回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。,非固定业户增值税纳税地点,非同定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税。未向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。,84,申报与缴纳,进口货物增值税纳税地点,进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,85,第二节 增值税的核算,一、应纳税额的计算,（一）销项税额的确定,纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。,销项税额的计算公式： 销项税额,=,销售额,税率,1,、销售额的一般规定,销售额为纳税人销售货物或提供相应的劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。,86,全部价款,销售额,价外费用,不含税,手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。,但上述价外费用不包括以下费用。,受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。,同时符合以下两个条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购买方，二是纳税人将该项发票转交给购买方的。,销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取,87,价款和税款合并收取情况下的销售额确定,其换算公式为：,不含税销售额,=,含税销售额,（,1,税率）,按照税法规定，对纳税人向购买方收取的,价外费用和包装物押金,，应视为,含税收入,，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。,88,89,纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。,（,1,）按,纳税人最近时期同类货物的平均销售价格,确定。,（,2,）按,其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格,确定。,（,3,）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按,组成计税价格,确定销售额。公式为：,组成计税价格,=,成本,（,1,成本利润率）,2.,视同销售行为销售额的确定,属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。,计算公式为：,组成计税价格,=,成本,（,1,成本利润率）消费税税额,或者,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率）,（,1-,消费税税率）,90,91,1,、以折扣方式销售货物的销售额确定,折扣销售,是指销售方在销售货物或提供应税劳务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。,现行规定：,采用折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。,如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额,。,3.,特殊销售方式销售额的确定,92,销售方式,发生时间,产生原因,表现形式,税务处理,折扣销售,在销售货物或应税劳务之时,购货方购货数量大,如,:,购买,10,件折扣,10%,、购买,20,件折扣,20%,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额计算增值税,销售折扣,在销售货物或应税劳务之后,鼓励购货方及早偿还货款,如,:10,天内付款折扣,2%,、,20,天内付款折扣,1%,、,30,天内全价付款,销售折扣不得从销售额中减除,93,销售折让,在销售货物或应税劳务之后,品种或质量引起部分货款的退还,如,:,售价,300,元，售后发现外观有瑕疵，折让,30,元,因销售货物折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物折让当期的销项税额中扣减；同时应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票,实物折扣,在销售货物或应税劳务之时,促销,如：买一台冰箱送一套餐具,实物款额不得从货物销售额中减除，应按视同销售货物计征增值税,94,以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款的部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。,考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。,、,以旧换新方式销售货物的销售额确定,还本销售方式销售货物的销售额确定,还本销售是销售方将货物出售后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。,纳税人采取还本销售货物，不得从销售额中减除还本支出。,95,96,以物易物,是一种特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。,税务处理：,以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物结算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。,以物易物方式销售货物的销售额确定,97,对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。,对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：,一是啤酒、黄酒包装物押金收入,，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；,二是其他酒类产品包装物押金收入,，在收取当期应计征增值税和消费税。,4.,包装物押金计税问题,包装物押金收入的计税方法及计算公式,不含税押金收入,=,含税押金收入（,1+,增值税税率或征收率）,公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；,公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。,98,非应税消费品包装物押金收入计税举例,某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金,678,元，因期限已逾一年，押金不再返还。则该笔押金收入应纳增值税为：,678,（,1+13,）,13,78,（元）,99,非酒类包装物押金收入,某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金,1500,元，包装物逾期末还，没收押金。则：,应纳消费税,=1500,（,1,17,）,30,384.62,（元）,应纳增值税,=1500,（,1+17,）,17,217.95,（元）,100,酒类包装物押金收入,酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。,2008,年,5,月发生下列经济业务：,5,月,8,日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金,23400,元；,5,月,18,日销售啤酒一批，同时收取包装物押金,58500,元；,5,月,28,日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金,46800,元。,该厂,2008,年,5,月份包装物押金收入应纳税额计算如下：,应纳消费税,=23400,（,1+17,）,20,4000,（元）,应纳增值税,=23400,（,1+17,）,17,46800,（,1+17,）,17,3400,6800,10200,（元）,101,102,纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。,准予抵扣的进项税额,可以根据以下两种方法来确定：,一是进项税额体现支付或负担的增值税额，直接在销货方开具的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书上注明的税额，不需要计算。,二是购进某些货物或应税劳务时，其进项税额是通过根据支付金额和法定的扣除率计算出来的。,（二）进项税额的确定,103,准予从销项税额中抵扣的进项税额,1,、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。,2,、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,3,、购进农产品。按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税额。,进项税额计算公式：进项税额,=,买价,扣除率,准予从销项税额中抵扣的进项税额,4,、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照,运输费用结算单据,上注明的运输费用金额和,7%,的扣除率计算的进项税额。,进项税额计算公式：,进项税额,=,运输费用金额,扣除率,货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，,不包括随同运费支付的装卸费，保险费等其他杂费。,104,关于运输费用的总结如下,:,(1),运输费用作为价外费用需要计算缴纳销项税时，视为含税收入，运费,/(1+,货物适用税率,)*,货物适用税率,;,(2),取得运输发票，需要计算抵扣进项税时，直接用发票金额运费*,7%,计算进项 税额,;,(3),已抵扣进项转出时，如果题中给出的是运输发票或支付的金额，就直接用该金额*,7%,转出进项税额,;,如果题中给出的是计入成本的运输费用，就需要用 计入成本,的运输费用,/(,1,-7%) *7%,转出进项税额。,105,例,1:,生产电视机的,A,企业,(,经认定为增值税一般纳税人,)2009,年,6,月,9,日向甲工厂购入原材料一批，取得增值税专用发票，注明不含增值税价款为,10 000,元，增值税款,1 700,。另外向运输企业支付了运输费用,1 000,元，并取得结算单据。所有款项均用银行存款支付。,其会计分录如下,:,借,:,原材料,10 930(10 000+1 00093%),应交增值税,(,进项税额,),1 770(1 700+1 0007%),贷,:,银行存款,12 700,106,例,2:,生产电视机的,A,企业,(,经认定为增值税一般纳税人,)2009,年,6,月,19,日销售电视机一批给,B,商场，开出增值税专用发票，注明不含增值税价款为,20 000,元，增值税款,3 400,元。另外由,A,企业提供运输服务，并收取运输费用,1 000,元。所有款项均已存入银行。,其会计分录如下,:,借,:,银行存款,24 400;,贷,:,主营业务收入,20 854.720 000+1 000(1+17%,应交税费,-,应交增值税,(,销项税,),3 545.3,107,【,例题,计算题,】,某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款,10 0000,元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？,某企业采购原材料支付运杂费共计,1000,元，取得运输发票上注明运输费,800,元、建设基金,80,元、保险费,20,元、装卸费,100,元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？,108,某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农,产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款,100000,元，支,付运输公司运送该批货物回厂的运费,2000,元并取得合规发,票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（ ）元。,A.13000 B.13140 C.17000 D.17340,109,110,1,、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,2,、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。,3,、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。,4,、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,5,、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。,不得从销项税额中抵扣的进项税额,111,应纳税额的计算,6,、上述,2,至,5,项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,7,、增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。,8,、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额,当月无法划分的全部进项税额,当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计,当月全部销售额、营业额合计,112,113,应纳税额的计算,9,、已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生前述,2,至,6,规定情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；,无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,【,例,单选题,】,下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。,A.,将外购的货物用于本单位集体福利,B.,将外购的货物分配给股东和投资者,C.,将外购的货物无偿赠送给其他个人,D.,将外购的货物作为投资提供给其他单位,114,案例：,某企业购进商品，取得增值税专用发票，支付价款,200,万元，增值税,34,万元，支付运输单位运输费用,20,万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额,10,万元（占支付金额的,5%,），经查实应由运输单位赔偿。,要求：计算该企业可抵扣的进项税额。,115,【,例,单选题,】,下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。,A.,生产过程中出现的报废产品,B.,用于返修产品修理的易损零配件,C.,生产企业用于经营管理的办公用品,D.,生产企业外购自用的小汽车,116,不得抵扣增值税的进项税的两类处理,第一类，购入时不予抵扣,直接计入购货的成本。,【,案例,】,某企业（增值税一般纳税人）购入一批材料用于在建工程，增值税专用发票上注明价款,100000,元，增值税,17000,元，则该企业这批材料不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为,117000,元,。,不得抵扣增值税的进项税的两类处理,第二类，已抵扣后改变用途、由于管理不善发生损失、出口不得免抵退税额,做进项税转出处理。,【,特别归纳,】,进项税额转出有常见的三种转出方法，即,直接计算转出法,、,还原计算转出法,和,比例计算转出法。,（,1,）直接计算进项税转出的方法,适用于材料的非正常损失,【,案例,】,某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本,10000,元，则需要做进项税转出,=1000017%=1700,（元）。,119,（,2,）还原计算进项税转出的方法,适用于免税农产品、运费的非正常损失,120,【,案例,】,某企业（增值税一般纳税人）将一批以往购入的材料毁损，账面成本,12465,元（含运费,465,元），其不能抵扣的进项税为,（,12465-465,）,17%+465,（,1-7%,）,7%=2040+35=2075,（元）。,由于运输费,465,元是按,7%,扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出。,121,（,3,）比例计算进项税转出的方法,适用于半成品、产成品的非正常损失,不得抵扣的进项税额,无法划分的全部进项税额,【,案例,】,某服装厂外购比例,60%,，在,6,月，一批成衣因保管不善毁损，账面成本,30000,元，则需要转出进项税,30000,60%,17%=3060,（元）。,122,【,例题,】,某制药厂（增值税一般纳税人）,3,月份销售抗生素药品取得含税收入,117,万元，销售免税药品,50,万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款,6.8,万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。,A.14.73,万元,B.12.47,万元,C.10.20,万元,D.17.86,万元,123,【,解析,】,纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算：,不得抵扣的进项税额,=,相关的全部进项税额,免税项目或非应税项目的收入额,免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计,=6.8050,（,100+50,）,=2.27,万元，,应纳税额,=117/1.17 17%-,（,6.8-2.27,）,=12.47,万元,124,（三）一般纳税人应纳增值税额计算,我国现行增值税一般纳税人应纳税额,是采用间接计税法中的购进扣除法。,计算公式为：,应纳税额,=,当期销项税额,当期准予抵扣的进项税额,销项税额,=,应税销售额,适用税率,或,=,组成计税价格,适用税率,（四）小规模纳税人应纳增值税额计算,按照税法规定，小规模纳税人销售货物和提供应税劳务按照销售额和条例规定,3,的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。,计算公式为：,应纳税额,=,销售额,征收率,销售额,=,含税销售额,(1+,征收率,),练习一,某电器公司某月取得的专用发票上注明进项税额为,8000,元。当月发生的经济业务如下（增值税率,17%,）：,（,1,）向当地举办的田径运动赠送,5,套音响设备，每套市场价格为,5000,元。,（,2,）公司促销开办以旧换新业务，收回旧电视机,50,台，原价每台,300,元，换出的新电视机也是,50,台，每台市场价格为,2500,元。,（,3,）公司欠某单位货款,3,万元，当月该单位向公司购,40,台录音机，每台不含税价为,1000,元，该公司打算把,3,万元欠款从这笔货款中扣除。,要求：请计算该公司当月应纳增值税。,127,练习二,某生产企业为一般纳税人，增值税率,17%,，,5,月份有关业务如下,:,1,、销售甲商品给某大商场，取得不含税收入,80,万元，另取得运费收入,5.85,万元；,2,、销售乙商品，开具普通发票，取得含税收入,29.25,万元；,3,、将一批应税商品用于基本建设，成本,20,万元，成本利润率,10%,；,4,、销售使用过的进口摩托车,5,辆，开具普通发票，每辆含税收入,1.04,万元，原值每辆,0.9,万元；,5,、购进货物取得专用发票，进项税额,10.2,万元，另支付运费,6,万元，取得普通发票；,6,、购进免税农产品一批，支付收购价,30,万元，支付运输单位运费,5,万元，当月末,20%,用于职工福利。,要求：计算该企业当月应纳增值额。,128,课堂讨论,某饮料厂某月销售汽水,2000,箱，每箱售价,20,元，销售果茶,1200,箱，每箱售价,50,元，两项销售共实现收入,10,万元，收取增值税,17000,元。当月购入的糖、柠檬酸等原料,25000,元，支付增值税