利润确定

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 收益确定和利润分配,本章导读,介绍营业收入的确认时点、方法和金额；,介绍费用的确认和利润的形成过程；,会计利润与应税收益的差别；,利润净额的计算方法；,利润分配的去向和利润分配过程中相关业务的会计处理程序。,1,第一节收入的确认,一 收入概述,含义,：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,内容,：包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,2,1.,收入的特征,(1),收入的实质是净资产的增加。,(2),收入主要来源于企业持续的、主要的经营活动。,3,2.,营业收入和营业外收入,营业收入：是与企业的,正常经营,活动直接相关的，其发生具有,经常性,和,可预见性,等特点。,营业收入的获得同,营业费用,的发生具有直接的联系，是费用的发生导致收入的形成，二者之间有一定的配比关系。,营业外收入：与企业的正常生产经营活动没有直接关系，它的发生具有非经常性和难以预见的特点。,4,3.,营业收入的特点,营业收入在不同行业具有不同的名称：产品销售收入,、商品销售收入、业务收入等。,营业收入是企业在生产过程中，由于相应的,付出,而获得的经济利益，这一经济利益总流入需要一定的,过程,，它是在企业生产产品,、销售商品、提供劳务等过程中形成的。,营业收入代表现时的或期望的,现金或现金等价物的流入,，它常常表现为现金或收取现金的权利的增加。,营业收入具有多种表现形式。,5,4.,营业收入的划分,销售产品,（商品,),收入,主营业务收入,提供劳务收入,营业收入,使用费收入,其他主营业务收入,代购代销收入,其他业务收入,企业收入 股利收入,其他收入,投资收益 利息收入,投资转让收入,营业外收入,6,二、收入时间的确认,1.,经营循环和收入实现的关系。,从顾客处收,取货币资金,购买材料,生产产品,产品检验,产品入库,收到客户定单,向客户提交货物,形成应收帐款,经营循环的过程就是收入的创造过程。,7,2.,确认收入的基本条件,商品销售收入的确认,1.,企业已经将商品,所有,权上的主要风险和报酬转移给购货方。,2.,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续,管理权,，也没有对已出售的商品实施,控制,。,3.,收入的,金额,能可靠计量。,4.,相关的,经济利益,很可能流入企业。,5.,相关的,、已发生的或将发生的,成本,能够可靠的计量。,8,提供劳务收入的确认,对于在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务,完成时,确认收入。,对于开始和完成分别属于不同会计年度的劳务，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照,完工百分比法,确认提供劳务收入。,长期工程（包括劳务）合同一般根据,完工程度,确认收入。,9,让渡资产使用权形成的收入,提供他人使用本企业资产而应收取的使用费收入，按照有关,合同,、协议规定,的收费时间和方法计算营业收入的实现。,10,三,、营业收入的计量与会计处理,1.,收入的计量,例,10-1,：某公司售出一套大型设备，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分,5,年分期收款，每年还款,2000,元，合计,10000,元。假定购货方在销售成立日支付货款，只需付,8000,元。,分析：应收账款的公允价值为,8000,元，与名义金额,10000,元差额较大，应采用公允价值计量。当期应确认的收入应为,8000,元。为了计算各期收款的名义价值与公允价值的差额，需要计算贴现率。设贴现率为,i,有,8000,2000*,期限为,5,年的,1,元年金现值系数，据此得,i,7.93,。,11,分期付款销售利息收益计算表 元,未收本金,A,利息收益,B=A*7.93%,本金收现,C=D-B,总收现,D,销售日,8000 0 0 0,第一年末,8000 634 1366 2000,第二年末,6634 526 1474 2000,第三年末,5160 410 1590 2000,第四年末,3570 283 1717 2000,第五年末,1853 147 1853 2000,总计,2000 8000 10000,12,销售成立时：,借：应收账款,8000,贷：主营业务收入,8000,第一年年末：,借：银行存款,2000,贷：应收账款,1366,财务费用,634,第五年末,借：银行存款,2000,贷：应收账款,1853,财务费用,147,从第一年年末到,第五年年末会计分录一样，只是金额不同,13,2.,营业收入的会计处理,设置“主营业务收入”和“其他业务收入”账户进行核算。,销售法,例,10-2,：某纺织厂销售产品价值,20,000,元，该厂规定的现金折扣条件为,2/10,，,n/30,。,增值税率为,17,，产品已交付并办妥托收手续。,如果采用总价法，编制会计分录为：,销售商品时：,借：应收账款,23,400,贷：主营业务收入,20,000,应交税金应交增值税,3,400,a:,采用销售法核算,14,如果货款在,10,天内收到，应扣除现金折扣。,借：银,行存款,23,000【20000*,（,1-2,）,+3400】,财务费用,400【20000*2,】,贷：应收账款,23,400,如果货款在,10,天后收到，应收取全额。,借：银行存款,23,400,贷：应收账款,23,400,注意,:,只有销售货款才可以采用现金折扣,增值税的计算核缴纳不应该计算折扣。,a:,采用销售法核算,15,如果采用净价法，编制会计分录为,:,销售商品时：,借：应收账款,23,000,贷：主营业务收入,19,600,应交税金应交增值税,3,400,如果货款在,10,天内收到,:,借：银,行存款,23,000,贷：应收账款,23,000,如果货款在,10,天后收到,23400,，多收的,400,元作为理财收益,计入财务费用账户的贷方。,借：银行存款,23,400,贷：应收账款,23,000,财务费用,400,a:,采用销售法核算,16,收款法,例,10-3:,某商场本月销售彩电,30,台,每台售价,5,850,元,(,含增值税,),价款已支付。增值税率为,17%,。,借：银行存款,175,500,贷：商品销售收入,150,000,应交税金应交增值税（销项税）,25,500,a:,采用收款法核算,17,例,10-4:A,建筑公司为,B,企业建造仓库,工程总价款为,2000,万元。合同规定，工期自,2001,年,8,月,1,日起，每年年末，,B,企业按工程进度的,80,支付价款，其余部分在工程竣工时一次性支付。预计工程全部成本为,1200,万元。根据,A,建筑公司会计记录，各年发生工程成本如下：,2001,年,2,000,000,2002,年,5,500,000,2003,年,4,500,000,A,建筑公司按完工比例法确认收入,可以认为工程的进度与成本的发生成正比例。假设工程结算数额等于确认的营业收入数额（通常不等），各年末收到价款时作会计处理如下。,a:,采用生产法核算,18,2001,年,工程进度：,2000,000/1,2000,000,16.7,应确认的营业收入,:20,000,000*16.7%=3,340,000,实际收到的价款,:3,340,000*80%=2,672,000,实际发生合同成本时,:,借,:,工程施工,2,000,000,贷,:,原材料,、应付,工资等,2,000,000,记录已结算工程价款：,借：应收账款,3,340,000,贷：工程结算,3,340,000,a:,采用生产法核算,19,记录已收工程价款：,借,:,银行存款,2,672,000,贷,:,应收账款,2,672,000,确认收入和成本,借,:,主营业务成本,2,000,000,工程施工,-,毛利,1,340,000,贷,:,主营业务收入,3,340,000,a:,采用生产法核算,20,2002,年,工,程进度,:5,500,000/12,000,000=45.8%,应确认的营业收入,:20,000,000*45.8%=9,160,000,实际收到的价款,:9,160,000*80%=7,328,000,实际发生合同成本时,:,借,:,工程施工,5,500,000,贷,:,原材料,、应付,工资等,5,500,000,记录已结算工程价款：,借：应收账款,9,160,000,贷：工程结算,9,160,000,a:,采用生产法核算,21,记录已收工程价款：,借,:,银行存款,7,328,000,贷,:,应收账款,7,328,000,确认收入和成本,借,:,主营业务成本,5,500,000,工程施工,-,毛利,3,660,000,贷,:,主营业务收入,9,160,000,a:,采用生产法核算,22,2003,年,工,程进度,:4,500,000/12,000,000=37.5%,应确认的营业入,:20,000,000*37.5%=7,500,000,实际收到的价款,:7,500,000*80%=6,000,000,账务处理和前两年方法相同,只是金额不同。,a:,采用生产法核算,23,工程完工，结清剩余的,20,价款,400,万元：,借：银行存款,4,，,000,，,000,贷：应收账款,4,，,000,，,000,同时将,“,工程施工,”,和,“,工程结算,”,两个账户余额对冲：,借：工程结算,20,，,000,，,000,贷：工程施工,12,，,000,，,000,工程施工毛利,8,，,000,，,000,24,第二节 费 用,一、费用的含义,费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。是企业在获取收入过程中，对企业所掌握或控制资源的耗费，包括对人力、物力和财力的消耗。,对费用的定义有广义和狭义两种观点。,25,二、费用的特征,第一，费用最终将导致企业,资产的耗费,。这包括企业须立即支付的现金或非现金资产。费用在本质上是企业现实的或预期的经济资源的牺牲。,第二，费用最终将减少企业的,所有者权益,（即对净资产的要求权）。,费用一般表现为企业的支出。但是，支出不等价于费用，因为有些支出不符合上述费用的定义，或不能同时具备以上两项特征。,26,三、费用的分类,27,四、费用的确认和计量,费用确认就是确定一项费用的发生及其归属,期间,。,确认费用的三种标准：,按费用,与营业收入,的直接联系（或称因果关系）加以确认；,按,系统而合理,的分摊方式加以确认；,直接,确认为当期费用；,凡是在当期支付的费用，按实际发生额计量费用；由于使用以前取得资产而形成的费用，以该资产的取得成本为基础进行合理分配来计量费用。,28,五、费用核算举例,例,10-5,：,A,公司,2004,年,10,月各部门工资总额为：,甲产品生产工人,38,，,500,乙产品生产工人,42,，,000,车间管理人员,18,，,000,管理部门人员,25,，,000,销售部门人员,20,，,000,合 计,143,，,500,29,借：生产成本甲产品直接人工,38,，,500,乙产品直接人工,42,，,000,制造费用工资,18,，,000,管理费用工资,25,，,000,销售费用工资,20,，,000,贷：应付职工薪酬,143,，,500,上例体现了权责发生制的要求。,30,例,10-6,：计提本月固定资产折旧费,43,，,000,元，其中机器设备折旧,36,，,000,元，销售部门固定资产折旧,7,，,000,元。,借：制造费用折旧费,36,，,000,销售费用折旧费,7,，,000,贷：累计折旧,43,，,000,例,10-7,：本月应计债券利息,12,000,元，支付银行手续费,200,元和广告费,3000,元。,借：财务费用利息费用,12,，,000,银行手续费,200,销售费用广告费,3,，,000,贷：银行存款,3,，,200,应付利息,12,，,000,31,第三节利 润,利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经营活动而取得的经营成果，它表现为企业在生产经营活动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入而发生的成本、费用相配比后的差额，如果收入小于所发生的成本和费用，则其差额为亏损。,32,一,、,利润确定中的配比原则,企业的利润是收入和费用配比的结果。,利润确定必须遵循配比原则。,33,二,、营业利润的组成,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,+,公允价值变动收益,+,投资收益,营业利润,34,三,、利润总额的组成,利润总额,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,35,四,、利润总额的确定,企业用“本年利润”账户作为汇总账户进行收入和费用结转。各项收入转入“本年利润”贷方，各项成本费用转入“本年利润”借方。,“本年利润”账户若为贷方金额，则为企业当期实现的利润总额，若为借方余额，则为企业当期发生的亏损总额。,年末“本年利润”账户余额应转入“利润分配”账户，结转后，“本年利润”无余额。,36,本年利润借,、,贷方登记内容,本年利润,主营业务成本 主营业务收入,其他业务成本 其他业务收入,营业税金及附加 公允价值变动损益,销售费用 投资收益,管理费用 营业外收入,财务费用,资产减值损失,营业外支出,所得税费用,当年发生亏损 当年实现利润,37,例,10-8,：泰雷公司,2007,年,12,月末各损益类账户余额：,泰雷公司,2007,年,12,月末损益类账户余额表 元,借方 贷方,主营业务收入,1,107,800,主营业务成本,695,400,营业税金及附加,34,770,其他业务收入,59,630,其他业务成本,47,650,销售费用,53,200,管理费用,71,500,财务费用,62,400,资产减值损失,67,930,公允价值变动损益,72,600,投资收益,483,000,营业外收入,34,000,营业外支出,41,200,38,根据上述资料,将各个损益账户的余额分别转入”本月利润”账户。,结转本月实现的各项收入和营业外收入：,借：,主营业务收入,1,，,107,，,800,其他业务收入,59,，,630,公允价值变动损益,72,，,600,投资收益,483,，,000,营业外收入,34,，,000,贷：本年利润,1,，,757,，,030,39,结转本月发生的各项成本,、,费用和损失,借：本年利润,1,，,074,，,050,贷：主营业务成本,695,，,400,营业税金及附加,34,，,770,其他业务成本,47,，,650,销售费用,53,，,200,管理费用,71,，,500,财务费用,62,，,400,资产减值损失,67,，,930,营业外支出,41,，,200,40,将上述分类记载到泰雷公司的“本年利润”账户,本年利润,主营业务成本,695,400,主营业务收入,1,107,800,营业税金及附加,34,770,其他业务收入,59,630,其他业务成本,47,650,公允价值变动损益,72,600,销售费用,53,200,投资收益,483,000,管理费用,71,500,营业外收入,34,000,财务费用,62,400,资产减值损失,67,930,营业外支出,41,200,当年实现利润,682,980,41,第四节 所得税费用的确定和处理,一,、所得税与会计利润,1.,所得税的性质,所得税是一项费用，而不属于利润分配的范畴。,所得税是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，是国家依据税法对企业的生产经营所得课征的税收，具有强制性、无偿性等特征。,净利润,=,利润总额,-,所得税,42,2.,会计利润与应税所得,会计利润，是指根据,会计准则,的规定、通过财务会计程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额，因而会计利润也称为税前账面收益。,应税所得也称为应纳税所得额，是根据,税法,规定计算的，作为企业所得税计税依据的收益额。,由于会计准则和税法在目标、原则和计算方法等方面的差异，会计利润和应税收益往往存在差别。,43,二、所得税的计税基础,1.,资产的计税基础,资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中,抵扣的金额,。,例,10-9,：假定,A,公司持有一项交易性金融资产，成本,100,万元，期末公允价值,120,万元，如计税基础仍维持,100,万元，该计税基础与其账面价值之间形成了差额,20,万元。在将来出售该项交易性金融资产时，,20,万元的差额将转入应纳税所得额，并按照当时的税单确定应缴所得税。,44,2.,负债的计税基础,负债的计税基础，是指,负债的账面价值,减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予,抵扣的金额,。,例,10-10,：假定,A,公司因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了,100,万元的预计负债，在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。,45,根据税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于,实际发生时,允许税前列支，而在尚未实际支付售后服务费用时不许可在税前列支，因此该项预计负债计税基础为零（账面价值,100,万元,可从未来经济利益中扣除的金额,100,万元）。,由于该项负债账面价值大于计税基础，形成差额,100,万元，所以在将来企业为客户提供售后服务以偿还预计负债时，,100,万元的差额应该用于抵减当期的应纳税所得额，并按照当时的税率确定应缴所得税。,46,3.,暂时性差异,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,47,三、所得税的确认与计量,1.,确定递延所得税资产和递延所得税负债,企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。,企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础。如果两者之间存在差异，应该相应地确认为,“,递延所得税负债,”,或,“,递延所得税资产,”,。,48,2.,确定当期应交所得税,由于会计准则与税法,、税则对应税收益、税前扣除项目规定的计算范围、确认时间不同，在纳税时需要将当期实现的会计利润根据税法的规定进行调整。,49,例,10-11,：假定,A,公司适用的所得税税率为,25,，,2008,年利润总额为,760,万元。该企业当年会计利润与应税所得之间存在如下差异：,国债利息收入,50,万元,税款滞纳金,60,万元,交易性金融资产公允价值增加,20,万元,提取存货跌价准备,50,万元,因售后服务预计费用,100,万元,50,应纳税所得额,利润总额,760,万元国债利息收入,50,万元,+,税款滞纳金,60,万元,-,交易性金融资产公允价值增加,20,万元,+,提取存货跌价准备,50,万元,+,因售后服务预计费用,100,万元,900,万元,应交所得税,900,万元*,25,225,万元,51,3.,确定当期的所得税费用,所得税费用,当期所得税,+,递延所得税费用,-,递延所得税收益,例,10-12,：承,例,10-11,，假定,A,公司递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，,A,公司资产,、负债项目暂时性差异计算表 万元,项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异,交易性金融资产,120 100 20,存 货,450 500 50,负 债,100,100,合 计,20 150,52,递延所得税负债,200,000*25,=50,000,元,递延所得税资产,1,500,000*25,375,000,元,当期确认所得税费用,=,2,250,000+50,000-375,000=1,925,000,元,A,公司确认所得税费用的会计处理,:,借,:,所得税费用,1,925,000,递延所得税资产,375,000,贷,:,应交税费,-,应交所得税,2,250,000,递延所得税负债,50,000,53,期末结转所得税费用,借,:,本年利润,1,925,000,贷,:,所得税,1,925,000,结转所得税以后,A,公司,“,本年利润,”,账户贷方余额,5,675,000,元,将其结清,转入,“,利润分配,”,借,:,本年利润,5,675,000,贷,:,利润分配,-,未分配利润,5,675,000,54,第五节利润分配,一、税后利润的分配顺序,1.,用当年利润弥补以前年度亏损,公司分配当年税后利润时，应当提取利润的,10,列入公司,法定公积金,。公司法定公积金累计额为公司注册资本的,50,以上，可以不再提取。,3.,经股东会或者股东大会决议，以从税后利润中提取任意公积金。,4.,公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。,55,二、利润分配的会计处理,设置,“,利润分配,”,账户，反映利润分配的去向和结果。,为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，在每年年末，必须对,“,本年利润,”,和,“,利润分配,”,账户的各明细账户的期末余额进行结转。,结转后，企业的累计未分配利润（或未弥补亏损）留在,“,利润分配,未分配利润,”,账户的贷方（借方）。,56,本年利润,利润分配,各项收入,各项利得,各项费用,各项损失,本年实现利润,提取盈余公积,提取公益金,分配利润,年末结转,本年实现利润,年末未,分配利润,在企业盈利的情况下,57,本年利润,利润分配,各项收入,各项利得,各项费用,各项损失,本年发生亏损,以前年度未分配利润,年末结转,本年发生亏损,盈余公积补亏,未,弥补亏损,在企业亏损的情况下,58,例,10-13,：,A,公司本年税后利润为,325,000,元，提取,10,的法定盈余公积金，另外提取,6,任意盈余公积金。,借,:,利润分配,-,提取法定盈余公积金,32,500,贷,:,盈余公积,-,法定盈余公积金,32,500,借,:,利润分配,-,提取任意盈余公积金,19,500,贷,:,盈余公积,-,任意盈余公积金,19,500,59,例,10-14:,经股东大会批准，,A,公司宣布当年分配现金股利,160,000,元,同时根据公司股票年末收盘价,按,10:1,的比例发放股票股利。,A,公司共有外发普通股,163,000,股，面值,1,元，当年年底收盘价为每股,4.6,元。,宣布现金股利时的会计处理：,借：利润分配应付股利,160,000,贷：应付股利,160,000,宣布股票股利时的会计处理：,借：利润分配应付股利,74,980,（,163000*10,*,4.6,）,贷：股本,16,300,（,163000*10,*,1,）,资本公积,58,680,（,163000*10,*,3.6,）,60,例,10-15,：,B,公司,2007,年初,“,利润分配未分配利润,”,科目的贷方余额为,36,000,元，,2007,年末结转前，,“,本年利润,”,贷方余额为,773,000,元，,“,利润分配,”,各明细余额如表所示：,B,公司利润分配明细账余额表 元,分配项目 分配金额,提取法定盈余公积金,77,300,提取任意盈余公积金,46,380,应付股利,539,210,61,根据上述资料和表提供的数据,结转本年实现净利润的,会计分录,:,借,:,本年利润,773,000,贷,:,利润分配,-,未分配利润,773,000,结清利润分配各明细科目的余额,借,:,利润分配,-,未分配利润,662,890,贷,:,利润分配,-,提取法定盈余公积金,77,300,提取任意盈余公积金,46,380,应付股利,539,210,62,经过上述结转之后,“,利润分配,-,未分配利润,”,科目在,2007,年末的贷方余额为,36000+77300-662890,146110,元。,这是当年累计未分配余额，可以并入以后年度利润一同参与分配。,63,END,64,