纳税会计实务三

,增值税会计,第三章,第一节增值税的基本要素,一、增值税概述,1.,从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额；,.,从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。,（一）增值税的概念,1.,生产型增值税,2.,收入型增值税,3.,消费型增值税,（二）增值税的类型,1.,按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。,2.,实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。,3.,税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各个环节分段征收，各环节的纳税人并不承担增值税税款。,（三）计税原理,1.,不重复征税，具有中性税收的特征,2.,逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者,3.,税基广阔，具有征收的普遍性和连续性,（四）特点,二、增值税的征税范围,1.,在我国境内销售货物,2.,提供加工、修理修配劳务,3.,进口货物,（一）基本范围,1.,货物期货,2.,银行销售金银业务,3.,典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,4.,集邮商品,5.,执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品。,6.,电力公司向发电企业收取的过网费,（二）特殊项目,1.,视同销售行为,2.,混合销售行为,3.,兼营非应税劳务行为,（三）特殊行为,1.,农业生产者销售自产的农业产品；,2.,避孕药品和用具；,3.,古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；,4.,直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；,（四）减免税,5.,外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,6.,来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；,7.,由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；,8.,销售自己使用过的物品,.,。,（四）减免税,（四）减免税,对小规模纳税人（仅限个人）销售额未达到财政部规定的起征点的，免征增值税。具体幅度范围规定如下：,（,1,）销售货物的起征点为月销售额,2 000,5 000,元；,（,2,）销售应税劳务的起征点为月销售额,1 500,3 000,元；,（,3,）按次纳税的起征点为每次（日）销售额,150,200,元。,三、增值税的纳税人,（一）小规模纳税人的认定及管理,（二）一般纳税人的认定及管理,四、增值税的税率和征收率,1.,基本税率（,17%,）,2.,低税率（,13%,）,（一）税率,小规模纳税人适用征收率的规定是：,小规模商业企业征收率为,4%,；,小规模商业企业以外的征收率为,6%,。,（二）征收率,五、增值税的申报与缴纳,增值税由国家税务局系统所属征收管理机关征收，进口货物的增值税由海关代征。,（一）征收机关,增值税纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日或者,1,个月；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。,（二）纳税期限,1.,固定业户在其机构所在地申报纳税；非固定业户在其销售所在地，未在销售地纳税的，回机构所在地或居住地补征。,2.,总、分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。,（三）纳税地点,3.,固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地纳税；未持有该证明的，在其销售地纳税，未在销售地纳税的，回机构所在地补征。,4.,进口货物，应当由进口人或其代理人向海关地申报纳税。,（三）纳税地点,六、增值税专用发票管理,1.,会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。,2.,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。,3.,有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：,4.,销售的货物全部属于免税项目者。,（一）增值税专用发票的领购使用范围,（,1,）私自印制专用发票；,（,2,）向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；,（,3,）借用他人专用发票；,（,4,）向他人提供专用发票；,（,5,）未按规定开具专用发票；,（,6,）未按规定保管专用发票；,（,7,）未按规定申报专用发票的购、用、存情况；,（,8,）未按规定接受税务机关检查。,3.,有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：,返回,1.,向消费者销售应税项目。,2.,销售免税项目。,3.,销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。,4.,将货物用于非应税项目。,5.,将货物用于集体福利或个人消费。,6.,提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。,（二）增值税专用发票的开具范围,1.,采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。,2.,采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。,3.,采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。,4.,将货物交付他人代销的，为收到受托人送交的代销清单的当天。,（三）增值税专用发票的开具时限,5.,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。,6.,将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的，为货物移送的当天。,7.,将货物分配给股东，为货物移送的当天。,（三）增值税专用发票的开具时限,1.,第一联为存根联，由销货方留存备查。,2.,第二联为发票联，购货方作付款的记账凭证。,3.,第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证。,4.,第四联为记账联，销货方作销售的记账凭证。,（四）增值税专用发票的联次,（五）防伪税控系统增值税专用发票的管理,第二节增值税的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算,（一）当期销项税额的确认与计算,当期销项税额,=,当期销售额,税率,（一）当期销项税额的确认与计算,1.,销售额的确定,（,1,）销售额的范围。,（,2,）销售额的价税分离。,（,3,）对视同销售货物行为的销售额的确定,（,4,）特殊销售方式下销售额的确定。,2.,销项税额扣减的规定,销售额含增值税的销售额,（,1,增值税税率）,组成计税价格成本,（,1,成本利润率）,（二）当期进项税额的确认与计算,1.,准予从销项税额中抵扣的进项税额,2.,不得从销项税额中抵扣的进项税额,3.,进项税额不足抵扣与进项税额转出,4.,进项税额的抵扣期限,应纳税额当期销项税额当期进项税额,（三）一般纳税人应纳税额计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵税额,二、小规模纳税人应纳税额计算,应纳税额,=,销售额,征收率,销售额,=,含税销售额,（,1+,征收率）,三、进口货物应纳税额的计算,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税税额,=,关税完税价格,（,1,关税税率）,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税税额,+,消费税税额,=,关税完税价格,（,1,关税税率）,（,1,消费税税率）,应纳税额,=,组成计税价格,税率,四、增值税出口货物退（免）税的计算,1.,出口免税并退税,2.,出口免税不退税,3.,出口不免税也不退税,（一）出口退（免）税的基本政策,1.,必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。,2.,必须是报关离境的货物。,3.,必须是在财务上作销售处理的货物。,4.,必须是出口收汇并已核销的货物。,（二）出口货物退（免）税的适用范围,（三）出口货物的退税率,现行出口货物的增值税退税率有,17%,、,13%,、,11%,、,8%,、,6%,和,5%,六档。,（四）出口货物退税的计算,1.“,免、抵、退”税的计算方法,2.“,先征后退”的计算方法,（,1,）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（设为,A,）。,A,免税购进原材料价格（或免税进口料件的组成计税价格）,（税率退税率）,进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税和消费税,（,2,）免、抵、退税不得免征和抵扣税额（设为,B,）。,B,出口货物销售额,（税率退税率）,A,1.“,免、抵、退”税的计算方法,返回,（,3,）当期应纳税额（设为,C,）。,C,当期内销货物的销项税额（当期进项税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额,如果,C,为正数表示本期要纳税，只有,C,为负数才存在“免、抵、退”税的计算。,（,4,）免、抵、退税额抵减额（设为,D,）。,D,免税购进原材料价格（或免税进口料件的组成计税价格）,退税率,1.“,免、抵、退”税的计算方法,（,5,）当期“免、抵、退”税税额（设为,E,）。,E,出口销售额,退税率,D,（,6,）如果,CE,，当期应退税额,C,；当期免抵税额,E,C,。如果,CE,，当期应退税额,E,；当期免抵税额,E,E,0,。则有：,结转下期抵扣税额,C,E,1.“,免、抵、退”税的计算方法,应退税额购进货物的销售额（或购进金额）,退税率,2.“,先征后退”的计算方法,应退税额增值税专用发票所列的销售额,退税率,返回,第三节增值税的会计处理,一、会计账户设置,1.“,应交税费,应交增值税”账户,（,1,）“应交税费,应交增值税”借方项目核算的具体内容,（,2,）“应交税费,应交增值税”贷方项目核算的具体内容,2.“,应交税费,未交增值税”账户,（一）一般纳税人会计账户设置,（二）小规模纳税人会计账户设置,1.,进货,2.,销货,3.,上缴,二、基本会计处理,1.“,进项税额”的会计处理,2.“,进项税额转出”的会计处理,3.“,销项税额”的会计处理,4.,减免增值税的会计处理,5.“,增值税检查调整”专门账户,6.,上缴增值税的会计处理,（一）一般纳税人的会计处理,1.“,进项税额”的会计处理,（,1,）企业国内采购的货物,（,2,）企业接受应税劳务,（,3,）企业进口货物,（,4,）企业购进免税农产品或废旧物资,（,5,）企业外购货物所支付的运输费用,（,6,）企业接受捐赠转入的货物,（,7,）企业接受投资转入货物,（,8,）企业购入货物及接受劳务直接用于非应税项目,（,9,）企业购入固定资产,返回,1.,小规模纳税人的会计处理,2.,小规模纳税人直接减免增值税的会计处理,（二）小规模纳税人的会计处理,第四节增值税出口货物退（免）税的会计处理,一、生产性企业实行“免、抵、退”办法的会计处理,（一） “免、抵、退”办法下会计账户的设置,1.“,出口抵减内销产品应纳税额”明细项目,2.“,出口退税”明细项目,3.“,进项税额转出”明细项目,4.“,转出多交增值税”明细项目,（二）生产性企业实行“免、抵、退”办法增值税的会计处理,二、外贸企业免、退增值税的会计处理,