第四章营业税会计

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,制作：邵惠芳唐晓,*,制作：邵惠芳唐晓,第四章 营业税会计,第一节,营业税概述,第二节,营业税应纳税额的计算,第三节,营业税的会计处理,第四节,营业税的纳税申报,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,学习目标：,1.,了解营业税的概念。,2.,熟悉营业税几个税制要素、应纳税额的计算。,3.,掌握不同行业营业税的会计核算。,4.,了解营业税纳税申报。,本章重点,：,营业税会计核算,。,本章难点,：,营业税会计核算。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第一节 营业税概述,营业税的概念,营业税的纳税人和扣缴义务人,营业税的征税对象和具体范围的划分,营业税的税目、税率,营业税的税收优惠政策,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,一、营业税的概念,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,提供应税劳务,营业税,销售不动产,转让无形资产,制作：邵惠芳唐晓,营业税的概念,（一）营业税一般以营业额为计税依据,（二）营业税按行业设计税目、税率,制作：邵惠芳唐晓,二、营业税的纳税人和扣缴义务人,营业税的纳税人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。,营业税的扣缴义务人：,1,境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人,2,金融业的扣缴义务人,3,建筑业的扣缴义务人,4,文化体育业的扣缴义务人,5,转让无形资产的扣缴义务人,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,三、营业税的征税对象和具体范围的划分,营业税的征税对象是在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产和销售的不动产,兼营行为的划分,混合销售行为的划分,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,应纳营业税劳务,增值税的,货物销售,应纳营业税劳务,增值税的,货物销售,制作：邵惠芳唐晓,营业税的税目,交通运输业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业,转让无形资产,销售不动产,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,营业税的税率,交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业适用,3%,的税率。,金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产适用,5%,的税率。,娱乐业适用,20%,的税率，但从,2004,年,7,月,1,日起，台球、保龄球的税率下调为,5%,。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,营业税的税收优惠政策,营业税的起征点,营业税的免税范围,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,一、,营业税的计税依据,（一）营业税的计税依据的基本规定,:,纳税人提供应税劳务或转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用为营业税的计税依据 。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,提供应税劳务,转让无形资产,销售不动产,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,（二）营业税计税依据的特殊规定,1,价格明显偏低的计税依据的核定方法,（,1,）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。,（,2,）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。,（,3,）按下列公式核定计税价格：,计税价格营业成本或工程成本,（,1,成本利润率）,/,（,1,营业税税率）,（,4,）对公路、内河货物运输的自开票纳税人，其联运业务以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其联运合作方运费后的余额为营业额计征营业税。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,2.,各行业营业税计税依据的具体规定,交通运输业的营业额,建筑业的计税依据,金融保险业的计税依据,通信业的计税依据,文化体育业的计税依据,娱乐业的计税依据,服务业的计税依据,转让无形资产的计税依据,纳税人销售不动产的计税依据,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,二、营业税应纳税额的计算,交通运输业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业,转让无形资产,纳税人销售不动产,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,（一）交通运输业,应纳税额交通运输业计税营业额,3%,例,4-1,某远洋运输公司运输一批货物到外国某地，收取全程运费,200,万元，货物到达该国后，由该国某运输公司运输达目的地，支付给该承运企业运费,20,万元，则,该公司应纳营业税,（,200,20,）万元,3%,5.4,万元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,（二）建筑业,应纳税额建筑业计税营业额,3%,例,4-2,甲建筑公司承包一项建筑装饰工程，工程总造价,4 000,万元，其中将,1 200,万元土建工程分包给乙施工企业。由于原材料价格上涨及该工程提前竣工，建设单位付给甲建筑公司差价款,600,万元，提前竣工奖,150,万元。甲建筑公司又将其中的材料差价款,200,万元和提前竣工奖,70,万元付给乙企业，则, 甲建筑公司应纳营业税,（,4 000,1 200,）（,600,200,）（,150,70,）,万元,3%,98.4,万元, 建筑公司代扣乙企业营业税,（,1 200,200,70,）万元,3%,44.1,万元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,（三）金融保险业,应纳税额金融保险业计税营业额,5%,例,4-3,某保险公司,209,年,1,月发生如下业务： 以储金方式开展保险业务，纳税人期初储金余额为,300,万元，期末储金余额为,700,万元，储蓄存款利率为,2.25%,，无赔偿奖励支出为,3,万元； 初保业务取得保费收入,100,万元，付给分保人的保费收入,40,万元； 当期取得的保险追偿款,60,万元。则,该保险公司应纳营业税,（,300,700,）万元,50%2.25%/125%,100,万元,5%,5.046 875,万元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,（四）邮电通信业,应纳税额邮电通信业计税营业额,3%,例,4-4,某邮局,209,年,5,月取得报刊发行收入,15,万元，传递函件收入,3,万元，邮政储蓄收入,0.8,万元，邮政业务收入,0.5,万元，销售各类邮务物品收入,0.4,万元，电信业务收入,13,万元，则,该邮局应纳营业税,（,15,3,0.8,0.5,0.4,13,）万元,3%,0.981,万元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,（五）文化体育业,应纳税额文化体育业计税营业额,3%,例,4-5,某公园,209,年,3,月份取得门票收入,0.5,万元，则,该公园应纳营业税,0.5,万元,3%,0.015,万元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,（六）娱乐业,应纳税额娱乐业计税营业额,20%,（台球、保龄球的税率为,5%,）,例,4-6,某市卡拉,OK,歌舞厅,209,年,5,月取得营业额如下：门票收入,0.2,万元；台位费收入,0.6,万元；点歌费收入,3,万元；销售烟酒收入,0.6,万元；销售饮料收入,0.4,万元。则,该歌舞厅应纳营业税,（,0.2,0.6,3,0.6,0.4,）万元,20%,0.96,万元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,（七）服务业,应纳税额服务业计税营业额,5%,例,4-7 209,年,8,月，某旅行社组织旅游团在境内旅游，取得旅游收入,50,万元，其中为旅游者支付就餐费,7,万元，住宿费,10,万元，交通费,0.5,万元，旅游景点门票费,3,万元，则,该旅行社应纳营业税,（,50,7,10,0.5,3,）万元,5%,1.475,万元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,（八）转让无形资产,应纳税额转让无形资产的计税营业额,5%,例,4-8,某企业,2010,年,11,月,1,日购进一项专利技术，成本为,85,万元，有效使用年限为,5,年，,2011,年,10,月,31,日经研究决定将其出售，取得收入,75,万元，则,该企业应纳营业税,75,万元,5%,3.75,万元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第二节 营业税应纳税额的计算,（九）销售不动产,应纳税额销售不动产计税营业额,5%,例,4-9,某房地产开发公司,209,年自建写字楼出售，销售额为,1 800,万元，建筑安装成本,1 500,万元，成本利润率核定为,15%,。则,该公司应纳建筑环节营业税,1 500,万元,（,1,15%,）,/,（,1,3%,）,3%,53.350 515,万元,该公司应纳销售不动产环节营业税,1 800,万元,5%,90,万元,该公司共应纳营业税,（,53.350 515,90,）万元,143.350 515,万元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第三节 营业税的会计处理,一、会计科目的设置：,应交税费,应交营业税,营业税金及附加,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,第三节 营业税的会计处理,二、会计处理,运输企业营业税的会计处理,施工企业营业税的会计,金融保险业营业税的会计处理,旅游业营业税的会计处理,转让无形资产的会计处理,销售不动产的会计处理,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,会,计,处,理,制作：邵惠芳唐晓,（一）,运输企业营业税的会计处理,实现收入及收取款项时：,主营业务收入,银行存款,其他应付款,计提营业税时：,应交税费,应交营业税,营业税金及附加,支付承运部门运费时：,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,运输企业营业税的会计处理,例,4-10,承例,4-1,远洋运输公司应纳营业税计算的例题，该公司会计理如下：,（,1,）实现收入及收取款项时：,借：银行存款,2 000 000,贷：主营业务收入,1 800 000,其他应付款,200 000,（,2,）计提营业税时：,借：营业税金及附加,54 000,贷：应交税费,应交营业税,54 000,（,3,）支付承运部门运费时：,借：其他应付款,200 000,贷：银行存款,200 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,（,二）建筑施工企业营业税的会计处理,结算工程价款、确认收入时：,主营业务收入 银行存款,（或应收账款）,应付账款,：,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,建筑施工企业营业税的会计处理,计算应纳的营业税及代扣营业税时,:,应交税费,应交营业税,营业税金及附加,应付账款,银行存款,上交税金时,:,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,建筑施工企业营业税的会计处理,例,4-11,承例,4-2,建筑施工企业应纳税额计算的例题，甲建筑公司的账务处理如下：,（,1,）甲公司在与建设单位结算工程价款、确认收入时：,借：银行存款（或应收账款）,47 500 000,贷：主营业务收入,32 800 000,应付账款,14 700 000,（,2,）计算应纳的营业税及代扣营业税时：,借：营业税金及附加,984 000,应付账款,441 000,贷：应交税费,应交营业税,1 425 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,建筑施工企业营业税的会计处理,（,3,）上交税金时：,借：应交税费,应交营业税,1 425 000,贷：银行存款,1 425 000,（,4,）支付乙施工企业的工程价款时：,应支付乙施工企业的工程价款,14 700 000,元,441 000,元,14 259 000,元,借：应付账款,14 259 000,贷：银行存款,14 259 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,（三）金融保险业营业税的会计处理,例,4-12,中国农业银行,209,年,9,月,1,日收到世界银行转贷项目款项,1 000,万元（人民币），期限为,2,年，贷款合同规定按季支付利息，月利率为,6,。中国农业银行,10,月份将该款项贷给农田水利建设项目，期限为,10,个月，月利率,9,，利息按季支付，从,209,年,10,月,1,日开始计息。则,中国农业银行的会计处理如下：,（,1,）收到转贷款项时,：,借：银行存款,10 000 000,贷：长期借款,10 000 000,（,2,）将款项贷给农田水利建设项目时,：,借：短期贷款,10 000 000,贷：银行存款,10 000 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,（三）金融保险业营业税的会计处理,（,3,）,12,月,31,日支付借款利息时：,借款利息,1 000,万元,46,24,万元,借：利息支出,240 000,贷：银行存款,240 000,（,4,）,12,月末收到贷款利息时：,贷款利息,1 000,万元,39,27,万元,借：银行存款,270 000,贷：利息收入,270 000,（,5,）计算缴纳营业税时：,应缴纳的营业税,（,27,24,）万元,5%,0.15,万元,借：营业税金及附加,1 500,贷：应交税费,应交营业税,1 500,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,（四）旅游业营业税的会计处理,例,4-13,某旅行社,209,年,3,月全部营业收入为,150,万元，其中代付的各项费用为,80,万元，则,该旅行社的会计处理如下：,（,1,）实现营业收入时：,借：库存现金（银行存款、应收账款等）,1 500 000,贷：主营业务收入,1 500 000,（,2,）支付代收代付的费用时：,借：主营业务成本,800 000,贷：银行存款（库存现金）,800 000,（,3,）计算营业税税金时：,应纳营业税,（,150,80,）万元,5%,3.5,万元,借：营业税金及附加,35 000,贷：应交税费,应交营业税,35 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,（五）转让无形资产的会计处理,例,4-14,承例,4-8,，该企业会计处理如下：,（,1,）购入该项专利技术时：,借：无形资产,850 000,贷：银行存款,850 000,（,2,）该年摊销时：,该年摊销额,85,万元,/5,17,万元,借：管理费用,专利技术,170 000,贷：累计摊销,170 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,转让无形资产的会计处理,（,3,）出售专利权时：,借：银行存款,750 000,累计摊销,170 000,贷：无形资产,850 000,应交税费,应交营业税,37 500,应交城建税,2 625,应交教育费附加,1 125,营业外收入,处置非流动资产利得,28 750,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,（六）销售不动产的会计处理,1,房地产开发企业销售不动产会计处理,例,4-15,某房地产开发公司,209,年,3,月销售不动产取得收入,400,万元，则该房地产开发公司会计处理如下：,（,1,）收到销售款项时：,借：银行存款,4 000 000,贷：主营业务收入（或预收账款）,4 000 000,（,2,）计提营业税时：,借：营业税金及附加,200 000,贷：应交税费,应交营业税,200 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,销售不动产的会计处理,2,非房地产开发企业销售不动产的会计处理,例,4-16,某工业企业,209,年,10,月对外销售建筑物一幢，该建筑物原值,600,万元，已使用,8,年，已计提折旧,96,万元。出售该建筑物取得收入,580,万元，发生清理费用,3,万元，则该企业会计处理如下：,（,1,）将需要销售的建筑物转入清理时：,借：固定资产清理,5 040 000,累计折旧,960 000,贷：固定资产,6 000 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,销售不动产的会计处理,（,2,）确认销售收入时：,借：银行存款,5 800 000,贷：固定资产清理,5 800 000,（,3,）发生固定资产清理费用时：,借：固定资产清理,30 000,贷：银行存款,30 000,（,4,）计提营业税税金时：,应纳营业税,580,万元,5%,29,万元,借：固定资产清理,290 000,贷：应交税费,应交营业税,290 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,销售不动产的会计处理,（,5,）实际缴纳税金时：,借：应交税费,应交营业税,290 000,贷：银行存款,290 000,（,6,）结转清理净收益时：,借：固定资产清理,440 000,贷：营业外收入,440 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,综合计算分录题,1,某建筑安装公司,2009,年总承包一企业厂房建筑工程，,6,月初取得结算收入,850,万元存银行。其中将部分土建工程分包给一施工队，并于月中支付分包工程款,150,万元。当月月底厂房竣工交付。请计算该建筑安装公司应纳税额、应代扣代缴税款并作相关会计分录。,2.,某公司出售厂房一幢，其原值,250,万元,已提折旧,180,万元,收到价款,200,万元。计算应纳营业税并作相关分录。,3.,某公司将一自创专利权以,40,万的价格转让，该专利权成本为,50,万，已计提摊销,20,万。求应纳营业税额并作相应分录。,制作：邵惠芳唐晓,1.,建筑安装公司应纳营业税：,(850-150)3,21(,万元,),应向分包单位扣缴营业税：,1503,4.5(,万元,),取得收入时：,借：银行存款,8500000,贷：主营业务收入,7000000,应付帐款,1500000,计提应纳营业税：,借：营业税金及附加,210000,贷：应交税费,应交营业税,210000,支付分包款时：,借：应付帐款,1500000,贷：银行存款,1455000,应交税费,应交营业税,45000,万,制作：邵惠芳唐晓,2,按不动产销售价格计算营业税：,200,万,5%=10,万元,（,1,）借：固定资产清理,700000,累计折旧,1800000,贷：固定资产,2500000,（,2,）借：银行存款,2000000,贷：固定资产清理,2000000,（,3,）借：固定资产清理,100000,贷：应交税费,应交营业税,100000,（,4,）借：固定资产清理,1200000,贷：营业外收入,1200000,制作：邵惠芳唐晓,3.,按无形资产转让价格计算营业税：,40,万,5%=2,万元,借：银行存款,40,万,累计摊销,20,万,贷：无形资产,50,万,应交税费,应交营业税,2,万,营业外收入,8,万,制作：邵惠芳唐晓,某房地产开发公司,10,月份发生如下业务：,(1),该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本一共为,4000,万元，成本利润率,30%,，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入,3000,万元,;,销售现房取得销售收入,3000,万元，预售房屋取得预收款,1000,万元,;,以房屋投资入股某企业，共担风险，现将其股权的,60%,出让，取得收入,1000,万元。,(2),该公司广告业务部当月取得广告业务收入,600,万元，付给有关单位广告制作费,90,万元，支付给电视广告发布费,100,万元。,(3),该公司下设非独立核算的娱乐中心，当月舞厅取得门票收入,6,万元，台位费收入,0.5,万元，点歌费收入,2,万元，销售烟酒饮料收入,1.5,万元,;,台球室取得收入,10,万元，保龄球馆取得营业收入,20,万元。请计算该公司当月应纳营业税税额。,制作：邵惠芳唐晓,(1),按税法规定，自建自用行为不征营业税，自建自售则要按“建筑业”和“销售不动产”各征一道营业税，其中，自建部分需组成计税价格计税,;,预售房与销售现房一样，按其实际收到的价款按“销售不动产”税目征收营业税,;,以不动产投资入股不征税，将其股权转让也不征营业税。,(2),广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费的余额。,(3),娱乐业的营业额包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等，计算娱乐业营业税还应注意其范围和不同地区的不同适用税率。,制作：邵惠芳唐晓,该公司开发部业务应纳营业税：,400050%(1+30%)(1-3%)3%+30005%+(3000+1000)5%,=80.41+150+200=430.41(,万元,),该公司广告部业务应纳营业税,=(600-100)5%=25(,万元,),该公司娱乐中心应纳营业税,=(6+0.5+2+1.5)20%+105%+205%=3.5(,万元,),共计应纳营业税,=430.41+25+3.5=458.91(,万元,),制作：邵惠芳唐晓,第四节,营业税的纳税申报,营业税纳税义务发生的时间,营业税的纳税期限,营业税纳税申报表的填报方法。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,本章阐述了营业税征税范围、纳税人、税目与税率、税收优惠政策。,阐述了各行业营业税计税依据和应纳税额的计算。,营业税会计科目的设置及不同行业的核算。,营业税纳税申报。,这一章我们主要学习了什么？,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：邵惠芳唐晓,1,、营业税的征税项目有哪些？,2,、简要说明营业税的计税依据。,3,、简要说明营业税与增值税征税范围的划分。,4.,、建筑业营业税纳税义务发生时间。,5,、简述建筑业分包或转包营业税的会计处理 。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,