营业税改征增值税会计核算

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,单击此处编辑母版标题样式,*,福建省国税局货物和劳务税处,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,福建省国税局货物和劳务税处,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,福建省国税局货物和劳务税处,*,营业税改征增值税,会计核算,货物和劳务税处,孟立文,目 录,一、增值税核算原则,二、增值税核算与营业税核算的差异,三、增值税会计科目,四、各涉税业务会计核算,（一）价税分离原则,（二）应抵尽抵原则,（三）明细核算原则,增值税核算原则,（一）价税分离原则,营业税,增值税,税款=含税价格/(1+税率)*税率,税款=含税价格*税率,（二）应抵尽抵原则,1、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,2、凭票抵扣，只有取得增值税发票且经过认证才可以抵扣,（三）明细核算原则,核算颗粒度细化到财会产品，即将某项缴税业务的财会产品与相应的增值税会计科目交叉。,对于进项税能预估的均进行预估，使核算更加准确、精细,（一）收入支出确认金额不同。,（二）纳税事项核算范围不同。,（三）增值税核算规则差异化。,二、增值税核算与营业税核算的差异,（一）收入支出确认金额不同,营业税实行价内税，全额确认收支。营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产收取的全部价款和价外费用。,增值税为价外税，扣除税金确认收支。计算增值税时，需用扣除税费后的不含税销售额乘以适用税率,。,增值税收入确认与会计收入确认差异,如果款项收回可能性不大时，会计上不满足确认收入的条件，但增值税上必须先申报收入。,部分视同销售或视同提供应税劳务、应税服务，会计上不确认收入，但增值税上必须申报视同销售收入。,会计上暂估收入，但如未满足增值税收入确认条件的，增值税不作为收入。,因此，企业需要建立健全增值税税收核算的控制体系，以便财务人员充分识别会计收入与税收收入的区别，进而协调其与开具发票之间的关系，防范税收风险。,（二）纳税事项核算范围不同,营业税按收入纳税，不涉及收入的不纳税。,增值税纳税事项扩大，不涉及收入的代收手续费也要缴纳增值税，进行增值税核算。营改增后增值税的征税范围为贷款服务、直接收费金融服务和金融商品转让。,增值税需要核算进项税。对于我行发生的固定资产采购等业务需计算可以抵扣的进项税。,（三）增值税核算规则差异化,营业税下各收入的营业税的计税规则相同，核算规则也相同。以应税营业额乘以税率计算营业税。,增值税下各业务纳税规则有差异，如金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额纳税；贷款利息收入按利息拆分税金纳税；直接收费金融服务，以提供的直接收费金融服务收取的手续费等给类费用为销售额纳税，核算规则也不同。,三、增值税会计科目,类别,科目,科目,进项端,三级科目,预估增值税,进项税额,三级科目,应交增值税,进项税额,三级科目,应交增值税,进项税额转出,三级科目,不动产留抵增值税,进项税额,销项端,三级科目,预估增值税,销项税额,三级科目,应交增值税,销项税额,税款征收,二级科目,转出未交增值税,二级科目,转出多交增值税,二级科目,未交增值税,二级科目,增值税预缴税金,其他,二级科目,应交增值税差错调整,二级科目,增值税检查调整,三级科目,应交增值税,减免税额,二级科目,应计增值税金,二级科目,应收增值税金,二级科目,增值税减免递延收益,一般纳税人常规增值税业务销项的核算,一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。,一般纳税人发生视同销售行为，应提取的销项税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目。,四、涉税环节会计核算,1.,销售物资或提供应税劳务、应税服务,建筑施工企业提供建筑业应税劳务应按照业主计价、收款、开票孰先的原则确认销项税额，若存在有预收款的情况，除业主按合同约定条款拨付的开工预付款之外，也应确认销项税额。,借：应收账款,/,应收票据,/,银行存款,/,应付股利等,【,按实现的营业收入和按规定收取的增值税额,】,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,【,按专用发票上注明的增值税额,】,贷：主营业务收入,/,其他业务收入等,【,按实现的营业收入,】,发生的销售退回、折让、服务或劳务的中止等情形，作相反会计分录。,1.,一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。,一般纳税人常规增值税业务进项的核算,2.,一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费,待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。,收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费,待抵扣进项税额”。,1.,建筑业业务成本项目,1-1.,工程分包支出,纳税人接受其他工程施工单位提供的工程施工劳务，取得增值税专用发票，按专用发票注明的增值税税额核算相应的可抵扣进项税额。,借：工程施工,/,施工间接费用,/,机械作业,/,费用,/,固定资产,/,在建工程,/,主营业务成本,/,其他业务成本,/,等,借：应交税费,-,应交增值税（进项税额）,【,按可抵扣的税额,】,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据等,【,按应付或实际支付的金额,】,【,案例,】,甲公司与,A,公司（一般纳税人）签订园林绿化工程施工合同，,A,公司负责园林景观工程，甲公司取得,A,公司开具的增值税专用发票，价税合计,1,000,000,元，增值税税率,11%,，其中价款,900,900,元（,1,000,000,元,/,（,1+11%,）,=900,900,元），增值税,99,100,元（,900,900,元*,11%=99,100,元），则甲公司的账务处理为：,借：工程施工,合同成本,900,900,应交税费,应交增值税（进项税额）,99,100,贷：应付账款,A,公司,1,000,000,1-2.,材料费用支出,国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票、机动车销售统一发票（税控）等，按注明的增值税税额核算相应的可抵扣进项税额。,借：库存商品,/,原材料,/,费用,/,固定资产,/,在建工程,/,主营业务成本,/,其他业务成本,/ /,工程施工,/,施工间接费用,/,机械作业等,【,按应计入采购成本的金额,】,借：应交税费,-,应交增值税（进项税额）,【,按可抵扣的税额,】,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据等,【,按应付或实际支付的金额,】,（购入货物发生的退货，作相反的会计分录）,【,案例,】,向一般纳税人购入一批钢材并验收入库，已取得增值税专用发票，不含税价款,600,000,元，增值税额,102,000,元（税率,17%,）。钢材原已预付款,150,000,元，本月以银行存款支付,552,000,元。,借：原材料,库存材料,钢材,600,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,102,000,贷：预付账款,150,000,银行存款,552,000,销售费用,广告费用,【,案例,】,与广告公司（一般纳税人）结算本季度广告费,3,180,元，已取得增值税专用发票，增值税税率,6%,，其中不含税价款,3,000,元，增值税额,180,元，广告费已预付。,借：营业费用,广告费,3,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,180,贷：预付账款,3,180,中间业务收入销项税的会计核算,产生纳税义务日，将前期确认的预估增值税销项税结转到应交增值税销项税，会计分录为：,借：预估增值税销项税,贷：应交增值税销项税,视同销售的会计核算,按税法规定，视同销售要缴纳增值税，按税法规定要缴纳的增值税金记入应交增值税销项税，并记入相关损益，会计分录为：,借：XX业务支出等,贷：应交增值税销项税,中间业务支出及管理费用支出进项税的会计核算,支付中间业务支出或管理费用支出时，对于经税务机关认证可抵扣的，按可抵扣金额记入应交增值税进项税。将买价或支付的价款扣除增值税进项税部分后的余额记入费用或支出。,借：XX业务支出,XX费用,待摊费用,应交增值税进项税,贷：银行存款等,不动产增值税进销项的会计核算,适用两年分期抵扣的不动产,待抵扣进项税额记入“应交税金,待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金,应交增值税（进项税额）”科目。,对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。,固定资产增值税进销项的会计核算,例。2016年5月10日，XX企业购入一办公用大楼，共支付价款1000万元，取得的增值税专用发票上可以抵扣的进项税为110万元，经税务机关认证，改进项税额均可抵扣，根据税法规定需分期抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，会计分录为：,借：房屋及建筑物 1000万,应交增值税进项税 66万,不动产待抵扣进项税 44万,贷：银行存款等 1100万,第二年，将按剩余可抵扣金额44万元从“不动产待抵扣进项税额”转入“应交增值税进项税”科目。会计分录为：,借：应交税金,-,应交增值税,-,进项税 44万,贷：不动产待抵扣进项税额 44万,2016,年,5,月,1,日后取得不动产,第一年抵扣比例为,60%,第二年抵扣比例为,40%,不动产进项转出核算,发生税法规定的进项税转出事项时，如将不动产改作非生产经营用途时，将预估增值税进项、按税法规定进项税额及不动产待抵扣进项税额额转出，并借记有关资产等科目。会计分录为：,借：XX资产,贷：应交增值税进项税额转出,预估增值税进项税,不动产待抵扣进项税额,如按税法规定，可以继续在后续期间抵扣的不动产留抵增值税额可在税法规定可抵扣时，转入应交增值税进项税。,固定资产处置一般征收的会计核算,处置固定资产时，如按税法规定，处置的固定资产属于一般征收，则按税法要求确认增值税销项，并将收到的价款扣除销项税后的余额记入固定资产清理科目，会计分录为：,借：银行存款等,贷：固定资产清理,应交增值税销项税,将税法规定可抵扣的预估增值税进项全额转入增值税进项，不可抵扣的预估增值税进项转入固定资产清理，按税法规定，未转入增值税进项的剩余不动产留抵增值税进项在当期可抵扣，应全部转入增值税进项。,借：应交增值税进项税,贷：预估增值税进项,不动产待抵扣进项税额,借：固定资产清理,贷：预估增值税进项,按月计算和缴纳增值税的核算,1.,纳税人将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费,应交增值税”明细科目转入“应交税费,未交增值税”明细科目,借：应交税费,应交增值税,(,转出未交增值税,),贷：应交税费,未交增值税,2.,纳税人将本月多交的增值税自“应交税费,应交增值税,转出多交增值税”明细科目“应交税费,未交增值税明”细科目,借：应交税费,未交增值税,贷：应交税费,应交增值税,(,转出多交增值税,),3.,本月上交上期应交未交的增值税,借：应交税费,未交增值税,贷：银行存款,4.,试点一般纳税人当月缴纳本月增值税时,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,【,案例,】,甲公司,2016,年,6,月“应交税费,应交增值税”中认证抵扣的进项税额是,110,000,元，销项税额是,270,000,元。则该企业本月应缴纳增值税,160,000,元。该企业在,6,月末结账时：,借：应交税费,应交增值税（转出未交增值税）,160,000,贷：应交税费,未交增值税,160,000,7,月初纳税申报期内，甲公司将上月税款通过银行电子划账缴库：,借：应交税费,未交增值税,160,000,贷：银行存款,160,000,营改增试点当月特殊处理,兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费,增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费,应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费,增值税留抵税额”科目。“应交税费,增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。,非正常损失情况,对于非正常损失购进的货物、相关的加工修理修配劳务、交通运输业服务、购进货物改变用途等情形，其进项税额按税法规定不得抵扣的，原已抵扣的进项税额应转出。,借：待处理财产损溢,/,在建工程,/,固定资产,/,应付福利费等,贷：应交税费,-,应交增值税,(,进项税额转出,),上述属于待处理财产损失的部分，与非正常损失的购进货物一并处理。,差额征税的会计处理,一般计税方法,1.,一般纳税人提供差额征税的应税服务，应在“应交税金,-,应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”栏记录差额扣除的税额，同时， “主营业务成本” 、 “主营业务收入”等科目也要根据差额扣除的种类进行明细核算。,2.,一般纳税人接受差额征税的应税服务，因允许差额扣除而减少的销项税额,借：“应交税金,-,应交增值税,-,营改增抵减的销项税额,”,按实际支付或应付的金额与扣减税额的差额，借记“主营业务成本”等科目。,按实际支付或应付的金额。贷记“银行存款”或“应付账款”。,企业接受应税服务，按规定扣减销售额所减少的销项税额，借记“应交税金,-,未交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,PS,：简易计税方法下，其递减的销项税额不能抵减一般计税方法下的销项税额，因此不能在“营改增抵减的销项税额科目”下核算。,差额征税的会计处理,简易计税方法,例：,一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额,100,万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,80,万元，征收率,5%,（,1,）确认收入时,借：银行存款,1000000,贷：营业收入,952380.95,应交税金,-,未交增值税,47619.05,（,2,）支付给劳务派遣员工工资福利及保险金,借：应交税金,-,未交增值税,38095.24,营业成本,761904.76,贷：银行存款,800000,税控设备和技术维护费用递减增值税会计处理,1.,一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,（,1,）按实际支付或应付的金额,借：固定资产,贷：银行存款,/,应付账款等,（,2,）按规定抵减的增值税应纳税额,借：应交税费,应交增值税（减免税款）,贷：递延收益,（,3,）按期计提折旧,借：管理费用,贷：累计折旧,同时：,借：递延收益,贷：管理费用,2.,一般纳税人发生税控设备的技术维护费,（,1,）按实际支付或应付的金额,借：管理费用,贷：银行存款,（,2,）按规定抵减的增值税应纳税额,借：应交税费,应交增值税（减免税款）,贷：管理费用,【,案例,】2015,年,1,月，甲公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款,1,416,元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费,370,元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额,1,786,元。,假设甲公司认为首次购入的税控系统专用设备未达到公司规定的固定资产价值标准，将相关费用直接计入当期损益，则会计处理如下：,.,首次购入增值税税控系统专用设备,借：管理费用,税控设备购置费,1416,贷：银行存款,1416,.,发生防伪税控系统专用设备技术维护费,借：管理费用,370,贷：银行存款,370,.,抵减当月增值税应纳税额,借：应交税费,应交增值税（减免税款）,1786,贷：管理费用,1786,会计核算项目试例,建筑、房地产企业增值税的会计核算,一、进项税额的核算,【,案例,1】,甲房地产公司开发中，,某月份,发生前期工程费,1000,万元,（不含税价）,，其中，地质勘察费,50,万元，规划,设计,、施工图设计及其他设计,500,万元。,土地平整,450,万元,，建筑业税率,11%,。各项业务均取得增值税专用发票，且在当月通过了发票认证。,进项税额：勘察设计费：,550,6%=33,万元,土地平整 ：,450,11%=49.5,万元,合计：,82.5,万元,借：开发成本,-,前期工程费,-,勘察设计费,500000,-,规划设计费,5000000,-,土,地平整,4500000,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,) 825000,贷：银行存款,10825000,【,案例,2】,甲房地产公司开发中，,某月份,总计支付工程款,3000,万元,（不含税价）,，其中供电配套设施,工程,费,1000,万元，燃气工程费,500,万元，景观工程费,1000,万元，,园林,绿化费用,500,万元,道路施工,500,万元,。 （假设取得,11%,的进项税抵扣,发票,）,（不含税价）,进项税额：,3000,11%=330,借：开发成本,-,基础设施费,30000000,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,) 3300000,贷：银行存款,33300000,【,案例,3】,甲房地产公司,某月份,总计发生建安工程费,20000,万元，其中主,体,承包程,18000,万元，水暖工程,1000,万元，监理费,100,万元，其他,工程,900,万元。,（不含税价）,进项税额：,（,18000+1000+900,）*,11%+100*6%=2195,万,借：开发成本,-,建筑工程费,200000000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,21950000,贷：银行存款,221950000,【,案例,4】,甲房地产公司,某月份,共发生公共配套费,6000,万元，其中人防工程,2000,万元，,会所,4000,万元，,均取得进项发票。假设税率,11%,。 （不含税价）,进项税额：,6000,11%= 660,万元,借：开发成本,-,公共配套设施,60000000,应交税费,-,应交增值税（进项税额 ）,6600000,贷：银行存款,66600000,【,案例,5】,甲房地产公司,某月份,发生管理费用,1300,万元， 其中支付管理人员工资,1,200,万元,购买办公用品,10,万元（,17%,专用发票），食堂采购（,13%,专用发票）,10,万元；,其他费用,80,万元（营业税发票）。,销售费用,1570,万元，其中,销售佣金,500,万元,（普通发票）,；广告费用,1000,万元,（专用发票）,，会展费用,20,万元,（专用发票），其他,50,万元（,17%,专用发票）。,说明：以上发票价格均为不含税价。,则：,管理费用,进项税额：,10,17%=1.7,万,元,食堂采购,10,万元不能抵扣进项，按含税价金管理费用,10(1+13%)=11.3,万元,销售费用进项税额：,1000*6%+20*6%+50*17%=69.7,万元,借,:,管理费用,13013000,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,) 17000,贷,:,应付职工薪酬,12000000,银行存款,1030000,借：销售费用,-,销售佣金,5000000,-,广告费用,10000000,-,会展费用,200000,-,其他,500000,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,) 697000,贷：银行存款,16397000,【,案例,6】,甲房地产公司,从,小规模纳税人,购买材料,总计金额,100,万元,（含税价），取得,税务代开增值税发票,。,（按,3%,税率计算）,则：进项税额,=100/(1+3%)*3%=2.91,万元,借：,开发成本,建筑安装工程,9709000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,29100,贷：银行存款,1000000,案例,7,甲地产公司,某月份月末收到增值税专用发票,5,万元，未,来得及拿到税局认证,。,借：应交税费,应交增值税,待抵扣进项税,(,蓝字,)50000,贷：,银行存款,50000,次月待增值税票拿到税局认证后，需要将对应的进项税额从该科目转到,“,进项税额,”,专栏。,借：应交税费,应交增值税,进项税额,(,蓝字,) 50000,借,：应交税费,应交增值税,待抵扣进项税,(,借方负数,(,红字,) 50000,销项税额的核算,（一）预售阶段的增值税核算,【,案例,8】,甲房地产公司,某月份收到预收房款,5000,万元（含税价），,存入银行。,换算成不含税价,=5000/(1+11%)=4504.5,万元,预缴增值税,= 4504.5*3%=125.14,万元,借：银行存款,50000000,贷：预收帐款,45045000,应交税费,-,应交增值税,4955000,借：应交税费,-,未交增值税,1251400,贷：银行存款,1251400,（二）完工年度,【,案例,9】,甲房地产公司,某月份产品完工，交付使用并结转预收收入,20000,万元。 现房销售,10000,万元（含税价）。,（,1,）冲回预收帐款：,借：预收帐款,-200000000,贷：,主营业务收入,180180000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,19820000,（,2,）现房销售,销项税额,=10000/(1+11%)*11%=991,万元,借：,银行存款,100000000,贷：,主营业务收入,90090000,应交税费,应交增值税（销项税额）,9910000,三、税款缴纳与减免的核算,（一）增值税缴纳的核算,(1),月末若计算出当月需要交纳增值税时,(,通常情况下，是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方科目发生数,),应做分录：,借,：,应交税费应交增值税转出未交增值税,贷：应交税费未交增值,(2),月末若计算出当月不需要交纳增值税时,(,通常情况下，是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方科目发生数,),，不需要做,账务,处理，留抵待以后抵扣就可以了。,(3),若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时，应做分录：,借：应交税费未交增值税,贷：银行存款,【,案例,10】,甲房地产公司某月发生允许抵扣的进项税额合计,200,万元，本月初,“,应交税费,应交增值税,”,明细账借方余额为,3,万元，本月销项税额合计为,300,万元。则会计处理如下：,甲公司本月应纳增值税,300,（,200,3,）,97,（万元）,借：应交税费,应交增值税（转出未交增值税）,970000,贷：应交税费,未交增值税,970000,次月， 申报缴纳上月应缴未缴的增值税,97,元，,借：应交税费,未交增值税,970000,贷：银行存款,970 000,结束,谢谢！,