职工薪酬准则讲解

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2014/5/8,2014-5-8,#,2014,年修订,财务部会计科 祁佳,2014.10,1,职工薪酬准则讲解,2,概 述,一、修订的背景,二、修订的主要内容,1.,短期薪酬,2.,离职后福利,3.,辞退福利,4.,其他长期职工福利,三、列报和披露,四、衔接规定,五、对企业的影响,3,2011,年，国际会计准则理事会对国际会计准则第,19,号,雇员福利进行了重大修改,:,补充及完善了,设定受益计划,的计量及列报模式。,一、准则,修订的背景,该准则的修订和,发布，为,我国,完善关于职工薪酬的会计准则提供了有益的参考。,4,一、准则,修订的背景,现行,的,企业会计准则第,9,号,职工薪酬,：,主要规范了,短期职工薪酬,和,辞退福利,的会计处理,。,实施至今已逾,5,年,的意义：,1.,规范企业职工薪酬的会计核算，,2.,加强企业职工薪酬相关信息的披露,3.,保护企业职工权益发挥了,一定,作用。,5,但,随着我国市场经济的发展，社会保障法律体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和要求。,一、准则,修订的背景,现行准则在执行中也,暴露出一些问题,，需要对相关内容进行修改和完善，主要表现在：,6,一、准则修订的背景,（一）需,要对准则的相关规定予以补充说明，以提高准则的针对性和可操,作性,1.,概念区分不明确,劳务用工的工资和劳务费,用,2.,处理方法不明确,长期辞退计划的估计与折现,内退职工的薪酬调整等,7,一、准则修订的背景,（二）现,行,企业会计准则第,9,号,职工薪酬,准则的正文过于原则,1.,正文过于原则,只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则,没有具体操作说明。,2.,确认与计量,的,具,体规定不明确,比如，带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等,8,一、准则修订的背景,（三）需,要根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则,会计处理规范不完整,如离职后福利，在会计实务中适用的会计政策、披露的内容等都有所不一致，给实务操作造成了很大不便。,概念：是指企业为获得职工提供的服务支付的报酬,或解除劳动关系而给予的各种形式的补偿 。,9,二、本准则修订的主要内容,-,基本概念,包括范围：,企业提供给职工，及其,配偶、子女 、受赡养人 ，已故员工遗属,及,其他受益人,等的福利，也属于职工薪酬。,1,、职工薪酬,主要是指与企业,订立劳动合同,的所有人员，包括,全职、兼职,和,临时,职工。,也包括虽未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员。 （如集团指派的领导）,以及与,劳务中介公司,签订用工合同而向企业提供服务的人员，该类人员必须,与,职工所提供服务类似,的人员,。（公司现场的劳务工属于职工，但保安、保洁人员不属于，不能享有相关福利）,10,二、本准则修订的主要内容,-,基本概念,2,、职工,11,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,（一）短,期 薪 酬,注意事项,1,、概念,是,指企业在职工提供相关服务的,年度报告期间结束后十二个月内,需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。,最,长不超过,2,年,2,、范围,常规,项：,职工工资、 奖金、津贴和补贴，职工福利费 ，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经,费。,与工资条明细一致,特殊事,项：,短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。,稍后讲解,3,、核算要求,12,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,事项,会计处理,（,1,）在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债,，并,计入当期损益，,发生时：借：应付职工薪酬,-,工资 贷：银行存款月末结转时： 借：管理费用等科目 贷：应付职工薪酬,-,工资,（,2,）其,他会计准则要求或允许计入资产成本的除外（如在建工程应承担的，直接计入在建工程的成本）。,发生时：借：在建工程 贷：银行存款在建工程完工，结转在建工程： 借：固定资产 贷：在建工程,（,3,）非货币性福利的，应当按照公允价值计量,发生时,：借,：应付职工薪酬,-,职工福利费,-,支出,-,非,货币性福利,贷,：银行存款月末结转时,：,借,：管理费用等科目,贷：应付职工薪酬,-,职工福利,费,-,支出,-,非货币性福利,3,、核算要求,13,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,事项,会计处理,（,4,）计,提“,五险一金,”、,工,会经,费,职,工教育经费等,应付职工薪酬,-,基本养老保险,应付职工薪酬,-,企业年金,应付职工薪酬,-,失业保险,应付职工薪酬,-,基本医疗保险,应付职工薪酬,-,补充医疗保险,应付职工薪酬,-,工伤保险,应付职工薪酬,-,生育保险,应付职工薪酬,-,工会经费,应付职工薪酬,-,职工教育经费,应付职工薪酬,-,住房公积金,14,概念：,带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，即企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，,包括：,年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,-,短期带薪缺勤,4,、短期带薪缺勤,15,类别,概念,举例,累,积,带,薪缺勤,是指带薪缺勤权利,可以结转,下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。,公司,14,年前的年休制度,非累,积,带,薪缺勤,是指带薪缺勤权利,不能结转,下期的带薪缺勤，即如果当期权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。,公司,14,年后的年休制度,（,1,）短期带薪缺勤的分类：,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,-,短期带薪缺勤,包含范围：,职工休,婚假,、,产假,、,丧假,、,探亲假、病假,期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。,16,会计处理：,非累积带薪缺勤相关职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资薪酬中，不作额外的账务处理，即没有单设科目。,（,2,）,非累积带薪缺勤,会计处理,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,-,短期带薪缺勤,当职工提供了服务从而增加了其享有的,未来,带薪缺勤的,权利,时，企业就产生了一项义务。,在当期期末，对未使用的、未来将产生的支出金额进行计量，计入当期成本费用。,具体会计处理见下表：,17,（,3,）累积带薪缺勤的会计处理,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,-,短期带薪缺勤,18,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,-,短期带薪缺勤,（,3,）累积带薪缺勤的会计处理,分类,计提方法,会计处理,可以获得现金支付,预计发生金额,-,折现到当期期末,-,计提费用,借：管理费用,等,贷,：应付职工薪,酬,-,累积带薪缺勤,不能获得现金支付,结转本期未使用但下期使用天数,-,计算可能发生成本,【,例,1】,乙公司共有,1000,名职工，从,2014,年,1,月,1,日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受,5,个工作日带薪年休，为使用的年休只能向后结转一个年度，且超过一年未使用作废；职工年休首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的年休中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪休假无权获得现金支付。,2014,年,12,月,31,日，每个职工当年平均未使用带薪年休为,2,天，预计,2015,年有,950,名职工将享受不超过,5,天的年休，剩余,50,名职工每人将平均享受,6.5,天，嘉定这,50,人全部为管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为,500,元。,19,（,3,）累积带薪缺勤的会计处理案例,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,-,短期带薪缺勤,20,【,例,1】,根据上述资料，乙公司职工,2014,年已休带薪年休的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中（同非累积带薪缺勤处理）。与此同时，公司还需要预计职工,2014,年享有但未使用、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关生产成本。,在本例中，乙公司在,2014,年,12,月,31,日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即,50,*,1.5,天,=75,天 的年休假工资金额为,500,元*,75,天,=37500,元，并作如下账务处理：,借：,管理费用,37500,贷： 应付职工薪酬,累积带薪缺勤,37500,（,3,）累积带薪缺勤的会计处理案例,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,-,短期带薪缺勤,（,1,）概念：是指因职工提供服务而与职工达成的,基于利润,或其他,经营成果,提供薪酬的协议。,（,2,）会计处理：,通过 “应付职工薪酬,-,利润分享计划 ”核算。,21,二、本准则修订的主要内容,-,短期薪酬,-,利润分享计划,5,、短期利润分享计划,（,3,）,确认条件，必须同时满足以下两条：,确认条,件,依据,具体根据,具,有支付义务,国家规定或劳动合同,法定的或推定的,支,付的金额能确切计量,财务报告批准前,已确定金额,正式条款中,已包括金额及支付方法,过去惯例,推定出具体金额,1,、概念和分类,离职后福利,，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。,22,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,分类：,离职后福利计划分类为,设定提存计划,和,设定受益计划,。,（二）离职后福利,2,、设定提存计划,（,1,）概念,设定提存计划，是指向,独立的,基金缴存固定费用后，企业,不再承担,进一步支付义务的离职后福利计划。,既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险,实务中，该计划的常见形式是企业为职工缴纳的,基本养老保险、企业年金（补充养老保险）、失业保险,等。,（,2,）会计核算,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。,根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后,十二个月内,支付全部应缴存金额的，企业应当参照准则规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬（可参见设定收益计划的会计核算方法,-,见后）。,23,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,2,、设定提存计划,（,3,）设定提存计划的会计处理案例,【例,2,】甲企业为,员工,设立了一项,补充养老福利计划,（企业年金）：每月该企业按照每个,正式员工,工资的,5%,向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该,员工,个人账户并负责资金的运作。该,员工,退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括,公司历年来的缴存额以及相应的投资收益,。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为,设定提存计划,。,2X15,年,X,月,，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为,1000,万。账务处理如下：,发生时：,借：应付职工薪酬,企业年金（补充养老保险）,10000000,贷：银行存款,10000000,月末结转：,借：管理费用,/,制造费用,/,生产成本,10000000,贷：应付职工薪酬,企业年金（补充养老保险）,10000000,24,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,3,、设定受益计划,（,1,）概念,设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。,实务中，典型的“设定受益计划”包括：,企业为退休人员支付的有明确标准的,统筹外,养老金、生活补贴、取暖费、医疗保险缴费、丧葬费抚恤金等 。,企业为离休干部、建国前老工人报销的医疗费以及支付的活动经费等 。,25,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,26,3,、设定受益计划,（,2,）,设定,受益计划,的会计处理：四步法,步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。,企业应当通过下列两步确定,设定受益义务现值,和,当期服务成本,。,1,）,根据,预期累计福利单位法,，采用无偏且相互一致的,精算假设,对有关,人口统计变量,（如职工离职率和死亡率）和,财务变量,（如未来薪金和医疗费用的增加）等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。,2,）,根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的,国债,或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率,确定折现率,，将设定受益计划所产生的义务予以折现,，,为,义,务的现值和当期服务成本,。,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,3,、设定受益计划,（,2,）,设定,受益计划,的会计处理：四步法之第一步,3,）,预期累计,福利单位法,，,是指,每一服务期间会增加一个单位的福利权利，并且对每一单位单独计量，所有单位累计形成最终义务。,4,）,精算假设的主要因素,福利增长率,死亡率,/,生命表,27,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,28,3,、设定受益计划,（,2,）,设定受益计划的会计处理：四步法之第一步,6,）设定受益计划的,案例,【例,3,】,甲公司在,2014,年,1,月,1,日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定：,1.,甲公司向所有员工提供统筹外,补充退休金,，这些职工在退休后每年可以额外获得,12,万元退休金补贴，直至去世。,2.,职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供服务，而且应当自该设定受益计划开始日一直未公司服务至退休。,为简化起见，假定符合计划的职工为,100,人，当前平均年龄为,40,岁，退休年龄为,60,岁，还可以为公司服务,20,年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为,15,年。假定适用的折现率为,10%,，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,29,3,、设定受益计划,（,2,）,设定受益计划的会计处理：四步法之第一步,6,）设定受益计划的,案例,【,续,例,3,】,先计算设定受益计划及其现值，见下表。,退休后第,1,年,退休后第,2,年,退休后第,3,年,退休后第,14,年,退休后第,15,年,（,1,）当年支付,1200,1200,1200,1200,1200,（,2,）折现率,10%,10%,10%,10%,10%,（,3,）复利现值系数,0.9091,0.8264,0.7513,0.2633,0.2394,（,4,）退休时点现值,=,（,1,）*（,3,）,1091,992,902,316,287,（,5,）退休时点现值合计,9127,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,30,服务年份,服务第,1,年,服务第,2,年,服务第,19,年,服务第,20,年,福利归属,于,以,前年度,0,456.35,8214.3,8670.65,福利归属,于,当年,465.35,=,9127 / 20,465.35,465.35,465.35,当前和以前年度,465.35,912.7,8670.65,9127,期初义务,0,74.62,6788.68,7882.41,利率为,10%,的利息,0,7.46,=74.62,10%,678.87,788.24,当期服务成本,74.62,=,465.35,/(1+10%),19,82.08=,456.35/(1+10%),18,414.86=,456.35/(1+10%),456.35,期末义务,74.62,164.16,=,74.62+7.46+82.08,7882.41,9127,3,、设定受益计划,（,2,）,设定受益计划的会计处理：四步法之第一步,6,）设定受益计划的,案例,【,续,例,3,】,计算职工服务期间每期服务成本，见下表。,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,【,续,例,3,】本例中，假设退休后累计福利在退休时点的折现额约为,9127,万,元，则该,公司员工,为,公司,服务的,20,年中每年所赚取的当期福利为这一金额的,1/20,即,456.35,万,元。当期服务成本即为归属于当年福利的现值。因此，在,2014,年，当期服务成本为,456.35/1.1,19,万元,。其他各年以此类推。,2014,年末，,该公司的,会计处理如下,:,借：管理费用,或相关资产成本,（当期服务成本）,74.62,贷：应付职工薪酬,设定受益计划义务,74.62,同理，,第,2,年末,的,会计处理如下：,借：管理费用,或相关资产成本,（当期服务成本）,82.08,贷：应付职工薪酬,设定受益计划义务,82.08,借：财务费用,7.46,贷：应付职工薪酬,设定受益计划义务,7.46,以后,服务第,3,年至第,20,年,，以此类推。,31,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,32,3,、设定受益计划,（,2,）,设定,受益计划,的会计处理：四步法之第二步,步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。,设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划,义务现值,减去设定受益计划资产,公允价值,所形成的,赤字或盈余,确认为一项设定受益计划净负债或净资产。,设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的,盈余,和资产上限两项的孰,低,者计量设定受益计划净资产。其中，,资产上限,，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,3,、设定受益计划,（,2,）设定,受益计划,的会计处理：四步法之第二步,【承例,3,】，假设该,公司,按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为,3,亿元，若该,公司,专门购置了国债作为计划资产，这笔国债,2015,年的公允价值为,1,亿元，假设该国债仅能用于偿付,公司,的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值,，,则整个设定受益计划净负债为,2,亿元。,【承例,3,】，如果该笔国债,2016,年的公允价值为,4,亿元，则该项设定受益计划存在盈余为,1,亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为,1.5,亿元，则该项设定受益计划净资产为,1,亿元。,33,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,3,、设定受益计划,（,2,）设定受益计划的会计处理：四步法之第三步,步骤三 ：确定应当计入当期损益的金额。,报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。,服务成本,包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。,过去服务成本,是指由于设定受益计划,修改,（引入或改变计划）所导致职工前期服务的设定受益义务现值的变化，过去服务成本在当期的利润表确认。,结算利得,/,损失,是在设定受益计划进行,结算,时，设定福利义务的现值和结算价格之间的差额，结算利得,/,损失在当期的利润表确认,34,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,3,、设定受益计划,（,2,）设定受益计划的会计处理：四步法之第三步,【承例,3,】，当期服务成本如表中所示，当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。,2014,年甲,公司,对,员工,的当期服务成本为,74.26,万,元，,2015,年当期服务成本为,82.08,万,元，以后各年以此类推。,【承例,3,】，假设,2015,年初企业建立这项设定受益计划,已发生一年,，,公司对,归属于,2014,年度服务的设定受益义务的,现值增加,，因此企业应当立即在,2015,年初的利润表中确认,74.62,万,万元的,过去服务成本,。,【承例,3,】，假设该企业,2017,年因经营困难需要,重组,，一次性支付给职工退休补贴,2,亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为,3,亿元，则,结算利得,为,1,亿元（等于,3,亿元减去,2,亿元）。,35,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,3,、设定受益计划,（,2,）设定受益计划的会计处理：四步法之第三步,【承例,3,】，假设该企业,2015,年初有设定受益计划净负债,2,亿元，,2015,年初折现率为,10%,，假设没有福利支付和提存金缴存，则其,利息费用,净额为,2,亿元,10%,。,2016,年初有设定受益计划净资产,1,亿元，假设,2016,年初折现率为,10%,，则其利息收入净额为,1,亿元,10%,。：,2015,年末，设定受益计划,净负债,的利息的会计处理：,借：财务费用,20000000,贷：应付职工薪酬,20000000,2016,年末,，设定受益计划,净资产,的利息的,会计处理：,借：应付职工薪酬,10000000,贷：财务费用,10000000,36,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,3,、设定受益计划,（,2,）设定,受益计划,的会计处理：四步法之第四步,步骤四 ：确定应当计入其他综合收益的金额。,设定受益净负债或净资产的,重新计量,应当计入,其他综合收益,，且在后续期间不应重分类计入损益。但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。,37,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,3,、设定受益计划,（,2,）设定受益计划的会计处理：四步法之第四步,【承例,3,】，假设,2015,年末,，,甲,公司,进行精算重估的时候发现折现率已经变为,8%,，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲,公司,由于折现率变动导致重新计量设定受益计划,净负债的增加额,共计,500,万元。则,2015,年末,甲公司,应当进行如下会计处理：,借：其他综合收益,设定受益计划净负债或净资产,重新计量,精算损失,500,贷：应付职工薪酬,设定受益计划义务,500,以后各年，以此类推。,38,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,（三）辞退福利,1,、概念,辞退福利，是指企业在职工劳动合同,到期之前解除,与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。,2,、会计核算,（,1,）企业向职工提供辞退福利的，应当“在不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议时”或“确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”,孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。,（,2,）辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后,十二个月内,完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用其他长期职工福利的有关规定。,39,二、本准则修订的主要内容,-,辞退福利,（四）其他长期福利,1,、概念,其他长期福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。,包括长期带薪缺勤（如,4,年,1,次,探亲假,）、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,2,、会计核算,符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理；,不符合的，按照设定受益计划进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，,应当计入当期损益，而不是其他综合收益。,长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关的，应当在导致职工长期残疾事件,发生当期,确认。,40,二、本准则修订的主要内容,-,其他长期福利,1,、短期薪酬的披露内容,（,1,）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。,（,2,）应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额。,（,3,）应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。,（,4,）为职工提供的非货币性福利及其计算依据。,（,5,）依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及其计算依据。,（,6,）其他短期薪酬。,41,三、本准则的披露与列报,42,2,、辞退福利、其他长期福利的披露内容,（,1,）企业应当披露支付的因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额。,（,2,）企业应当披露提供的其他长期职工福利的性质、金额及其计算依据。,三、本准则的披露与列报,43,三、本准则的披露与列报,3,、设定提存计划的披露内容,披露所设立或参与的设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额。如财务报表附注中关于年金的披露内容。,4,、对于设定受益计划,披露要求则更加严格,包括,（,1,）设定受益计划的特征及与之相关的风险。,（,2,）设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动。,（,3,）对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响。,（,4,）设定受益计划义务现值所依赖的重大精算假设及有关敏感性分析的结果。,44,三、本准则的披露与列报,1,、对于准则施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，除本准则三十一条规定外，应当按照,企业会计准则第,28,号,会计政策、会计估计变更和差错更正,的规定采用,追溯调整法,处理。,2,、企业比较财务报表中披露的本准则施行之前的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。（本准则第三十一条）,45,四、新旧准则的衔接,企业应当尽早对福利体系进行梳理和评估。,1.,对于,已计提人员费用的企业,（上市公司及非上市公司），应关注以下事项：,（,1,）,计提范围,是否符合新,9,号规定：,比如，人员范围：包括内退人员、离退休人员、遗属，以及在岗人员（需考虑其未来退休后的统筹外费用）等。,再如，费用范围：包括由企业承担的内退生活费、社会保险缴费、离退休统筹外养老金、各种补贴、医疗费用、丧葬抚恤费用等所有符合设定受益计划性质的离职后福利。,46,五、新准则的实施对企业的影响,47,（,2,） 计量方法及会计处理是否符合新,9,号规定,比如，是否按照新,9,号的规定，“根据预期累积福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。”,再如，是否对重新计量产生的精算利得,/,损失 “计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益”。,（,3,）,披露内容,是否符合新,9,号规定,如，是否按照新,9,号的要求，披露计划特征、风险、变动金额、现金流影响、重大精算假设敏感度等 。,再如，是否考虑上述任何变化的历史报表追溯调整问题 。,五、新准则的实施对企业的影响,48,2.,对于未计提人员费用的企业，应关注以下事项：,包括已上市公司、存续企业、非上市公司、改制、重组、上市过程中的企业等，均需考虑根据新,9,号的规定，对职工薪酬进行确认、必要的精算计量以及会计披露。,五、新准则的实施对企业的影响,谢谢大家！,49,成员,评估时点的,离退休,人员,统筹外养老金,金额,行业统筹养老金与社会统筹养老金的差额，根据各公司所在地政策及离退休人员级别，金额有所不同；,支付方式,每月固定发放，终身支付至去,世,福利补贴,金额,护理休养费,公用经费,取暖降温费,水电费补贴,过节费,劳模津贴,交通费,体检费,电话费,离休干部津贴补贴,书报费,误餐费,旅游费,独生子女费,支付方式,按年或月固定支付、发放，终身支付,企业负担的统筹外医疗费用报销,金额,各分公司依据当地政策按照比例为离退休人员报销,支付方式,实报实销,统筹外的丧葬费补贴及一次性抚恤金,金额,各分公司支付标准及金额各有不同,支付方式,死亡时一次性支付,50,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,3,、设定受益计划,（,3,）,精算利得和损失,产生精算利得和损失的,原因,包括：未预计的过高或过低的雇员流动率、提前退休率或死亡率，或是过高或过低的薪金、福利（如果计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀下增加福利）或医疗费用的增长；以及折现率变化的影响,等,。,精算利得和损失,不包括,因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。,51,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,52,3,、设定受益计划,（,4,）精算和审计,精算师,的职责,倚赖客户提供的人员明细数据、福利政策、相关福利的财务信息，并执行合理性检查，数据澄清。,会计师,的职责,数据现场审核：倚赖入账凭证、福利政策等。,抽查：请精算师提供部分公司提报的员工数据，与审核的数据作比对。,全面审核：请精算师提供所有公司提报的员工数据，与审核的数据作比对 。,二、本准则修订的主要内容,-,离职后福利,