资源描述
,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,证 券 公 司 会 计,第三章 证券自营业务核算,本章内容,第一节 证券自营业务概述,1,第二节 证券自营业务的核算,2,第一节 证券自营业务概述,一,、证券自营业务的定义,：,证券自营业务是：经中国证监会批准，证券公司使用自有资金或者合法筹集的资金以自己的名义买卖证券获取利润的证券业务 。,二、证券公司开展自营业务的前提,综合类证券公司,注册资本最低限额为人民币亿元。,主要管理人员和业务人员必须具有证券从业资格,有固定的经营场所和合格的交易设施。,有健全的管理制度和规范的自营业务与经纪业务分业管理的体系。,三、自营业务的规范性文件,证券公司开展自营业务规范性文件：,证券公司证券自营业务指引,证监机构字,2005126,号,规范的原因：,证券公司自营业务是券商风险的主要,爆发点。,存在的问题：,不规范账户进行自营,超比例持仓,持股集中或涉嫌操纵市场等问题,2005,年行情大萧条，,17,家证券公司被关闭，分别是： 大鹏证券、南方证券、亚洲证券、北方证券、汉唐证券、五洲证券、民安证券、闽发证券、德恒证券、恒信证券、武汉证券、甘肃证券、昆仑证券、广东证券、天勤证券、西北证券、兴安证券。,其中，大鹏证券和南方证券被关闭，对证券业产生了极大的震动，,直接原因，未实施三方存管,当其自营业务出现亏损后挪用了客户的保证金所致。,四、开展自营业务的要求,（一）总体要求：,证券公司应当按照指引的要求，根据公司经营管理特点和业务运作状况，建立,完备的自营业务管理制度,、,投资决策机制,、,操作流程和风险监控体系,，在风险可测、可控、可承受的前提下从事自营业务。,证券公司应当建立健全自营业务责任追究制度。自营业务出现违法违规行为时，要严肃追究有关人员的责任。,（二）决策与授权,董事会,投资决策机构,自营业务部门,在严格遵守监管法规中关于自营业务规模等风险控制指标规定基础上，根据公司资产、负债、损益和资本充足等情况确定自营业务规模、可承受的风险限额等，并以董事会决议的形式进行落实，,自营业务决策机构：设立三级体制,。,是自营业务投资运作的最高管理机构，负责确定具体的资产配置策略、投资事项和投资品种等。,自营业务部门为自营业务的执行机构，应在投资决策机构做出的决策范围内，根据授权负责具体投资项目的决策和执行工作,建立层次分明、职责明确的业务管理体系，制定标准的业务操作流程，明确自营业务相关部门、相关岗位的职责。,建立健全自营业务,授权制度,，明确授权权限、时效和责任，对授权过程作,书面记录,，保证授权制度的有效执行。,自营业务中涉及,自营规模、风险限额、资产配置、业务授权等方面的重大决策,应当经过集体决策并采取书面形式，由相关人员签字确认后存档。,自营业务的管理和操作由证券公司自营业务部门,专职负责,，非自营业务部门和分支机构不得以任何形式开展自营业务。,（三）自营业务的操作,证券公司,证券交易所,中国证券登记结算公司,托管银行,专用自营席位,自营证券、资金的交收帐户,自有,资金,专用,帐户,1,、专用席位、专用资金帐户、专用交收帐户、,独立清算、加强资金调度管理、审核和稽核,2,、完善可投资证券品种的投资论证机制，建立证券池制度。,3,、建立健全自营业务运作止盈止损机制，止盈止损的决策、执行与实效评估应当符合规定的程序并进行书面记录。,最低价格或最高亏损比例,4,、建立严密的自营业务操作流程，研,究、决策以及交易指令的执行应当相互分离并由不同人员负责；交易指令执行前应当经过审核，并,强制留痕,。专人负债自营业务数据资料备份制度、自营业务的清算、统计，与财务部门资金清算人员及时对账，对账情况要有相应记录及相关人员签字。,（四）风险监控,证券公司数据,中心服务器,风险预警,实时监控,稽核审计,风险分析,风险度量,建立自营业务的,逐日盯市制度,，定期对自营证券市值变化及其对公司以净资本为核心的风险监控指标的潜在影响进行敏感性分析和压力测试。,设置相应的风险监控阀值,健全自营业务风险监控缺陷的纠正与处理机制。,建立完善的投资决策和投资操作档案管理制度，确保投资过程事后可查证。,完备的业绩考核和激励制度,（五,),自营业务信息报告,自营业务内部报告制度，包括但不限于：,投资决策执行情况,自营资产质量,自营盈亏情况,风险监控情况和其他重大事项等。,自营业务信息报告制度：证券公司应当按照监管部门和证券交易所的要求报送自营业务信息。,报告的内容包括：,自营业务账户、席位情况；,涉及自营业务规模、风险限额、资产配置、业务授权等方面的重大决策；,自营风险监控报告；,其他需要报告的事项,第二节 证券自营业务的核算,规范性文件：,企业会计准则,关于证券公司执行,企业会计准则,有关核算问题的通知,证监会计字,200734,号,一、自营购入证券的分类,（一）,企业会计准则,相关规定：,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期,损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售的金融资产,贷款和应收款项,不,得,转,换,不,得,转,换,不,得,转,换,有条件,转换,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,（二）证监会计字,200734,号相关规定,证券公司持有的对上市公司,具有重大影响以上的限售股权,长期股权投资,视对上市公司的影响程度分别采用成本法或权益法核算,直接投资业务形成的投资,在被投资公司股票上市前,在被投资公司股票上市后,如对被投资公司存在控制,、共同控制或重大影响，,应当继续作为长期股权投资,可供出售,金融资产,证券公司持有的对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的限售股权,证券公司持有的集合理财产品,直接投资形成的投资在被投资公司上市后，如对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响，于被投资公司股票上市之日将该项投资转作可供出售金融资产。,划分为可供出售金融资产的投资，不得重新分类至其他类别金融资产。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为,交易性金融资产,和,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,1,、交易性金融资产,金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：,1,）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,2,）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。,3,）属于不作为有效套期工具的衍生工具。,2,、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：,1,）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。,2,）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的帐户的设置,交易性金融资产,成本,公允价值变动,公允价值变动损益,交易性金融资产,取得交易性金融资产的成本,持有期间公允价值的增加,持有期间公允价值的减少,处置金融资产时结转的实际成本,结存的交易性金融资产,的公允价值,公允价值变动损益,交易性金融资产的,公允价值低于其账面余额的差额,出售交易性金融资产时,转入“投资收益”或“其他业务收入”,的公允价值利得,交易性金融资产的,公允价值高于其账面余额的差额,出售交易性金融资产时,转入“投资收益”或“其他业务收入”,的公允价值损失,（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,交易性金融资产的会计处理,初始计量,按公允价值计量,相关交易费用计入当期损益（投资收益）,。,已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为,应收项目,。,后续计量,资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。,处置,处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。,将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。,1,、企业取得交易性金融资产,借：交易性金融资产,成本 （公允价值）,投资收益（发生的交易费用）,应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）,应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）,贷：结算备付金,-,自有,2,、持有期间的股利或利息,借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利,投资持股比例）,应收利息（资产负债表日计算的应收利息）,贷：投资收益,3,、资产负债表日公允价值变动,1,）公允价值上升,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,2,）公允价值下降,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,公允价值变动,4,、出售交易性金融资产,借：结算备付金,-,自有,贷：交易性金融资产,投资收益（差额，也可能在借方）,同时：,借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）,贷：投资收益,或：,借：投资收益,贷：公允价值变动损益,【,例题,】A,证券公司于,2009,年,12,月,5,日从证券市场上购入,B,公司发行在外的股票,20,万股作为交易性金融资产，每股支付价款,5,元；,2009,年,12,月,31,日，该股票公允价值为,110,万元；,2010,年,1,月,10,日，,A,公司将上述股票对外出售，收到款项,115,万元存入银行。,2009-10-5,2010-1-10,2009-12-31,借：交易性金融资产,成本,1 000 000,贷：结算备付金,-,自有,1 000 000,借：交易性金融资产,公允价值变动,100 000,贷：公允价值变动损益,100 000,借：结算备付金,-,自有,1 150 000,公允价值变动损益,100 000,贷：交易性金融资产,成本,1 000 000,公允价值变动,100 000,投资收益,150 000,公允价值变动损益,100000,（,2009-12-31,）,100000,（,2010-12-31,）,100000,（,2009-12-31,）,100000,（,2010-1-10,）,【,例,】2009,年,5,月,13,日,甲公司支付价款,1 060 000,元从二级市场购入乙公司发行的股票,100 000,股,每股价格元,(,含已宣告但尚未发放的现金股利元,),另支付交易费用,1 000,元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。,甲公司其他相关资料如下：,（,1,）,5,月,23,日，收到乙公司发放的现金股利；,（,2,）,6,月,30,日，乙公司股票价格涨到每股,13,元；,（,3,）,8,月,15,日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价,15,元。,2009-5-13,2009-8-15,2009-5-23,借：交易性金融资产,成本,1 000 000,应收股利,60 000,投资收益,1 000,贷：结算备付金,-,自有,1 061 000,借：交易性金融资产,公允价值变动,300 000,贷：公允价值变动损益,300 000,借：结算备付金,-,自有,1 500 000,公允价值变动损益,300 000,贷：交易性金融资产,成本,1 000 000,公允价值变动,300 000,投资收益,500 000,借：结算备付金,-,自有,60 000,贷：应收股利,60 000,2009-6-30,【,例题,】,甲公司,207,年,10,月,10,日自证券市场购入乙公司发行的股票,100,万股，共支付价款,860,万元，其中包括交易费用,4,万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。,207,年,12,月,2,日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款,960,万元。甲公司,207,年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为,( ),。,A,100,万元,B,116,万元,C,120,万元,D,132,万元,【,答案,】B,【,解析,】,应确认的投资收益,=960-,（）,-4=116,万元。,例：,A,证券公司,2009,年,8,月,10,日通过网上自营认购新股,100,万股，新股发行价,10,元，中签,2,万股。,新股申购流程：,申购（,T,日）,资金冻结、验资及配号（,T+1,日）,摇号抽签（,T+2,日）,公布中签结果、资金解冻（,T+3,日）,资金返还（,T+4,日）,（,1,）申购,借：其他货币资金,-,认购新股占用款,10 000 000,贷：结算备付金,-,自有,10 000 000,（,2,）认购新股中签,借：交易性金融资产,200 000,贷：其他货币资金,-,认购新股占用款,200 000,（,3,）退回未中签款项,借：结算备付金,-,自有,9 800 000,贷：其他货币资金,-,认购新股占用款,9 800 000,课堂练习,2007,年,1,月,10,日,A,证券公司从二级市场购入的,B,公司股票,150,万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值每股为元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股元，另支付交易费用,15,万元。,2007,年,4,月,20,日收到最初支付价款中所含现金股利。,2007,年,12,月,31,日，该股票公允价值为每股,7,元。,2008,年,3,月,10,日，,A,公司宣告发放的现金股利每股为元。,2008,年,4,月,11,日，收到现金股利。,2008,年,12,月,31,日，该股票公允价值为每股,6,元。,2009,年,3,月,16,日，将该股票全部处置，每股元，交易费用为,10,万元。要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。,答案,(1)2007,年,1,月,10,取得交易性金融资产借：交易性金融资产一,成本 ,0.8),825,应收股利,120,投资收益,15,贷：结算备付金,-,自有,960(2)2007,年,4,月,20,日收到最初支付价款中所含现金股利借：结算备付金,-,自有,120,贷：应收股利,120(3)2007,年,12,月,31,日，该股票公允价值为每股,7,元借：交易性金融资产一,公允价值变动,225,贷：公允价值变动损益,(7,5.5)150,225(4)2008,年,3,月,10,日，,A,公司宣告但发放的现金股利借：应收股利 ,90,贷：投资收益,90,(5)2008,年,4,月,11,日，收到现金股利借：结算备付金,-,自有,90,贷：应收股利,90(6)2008,年,12,月,31,日，该股票公允价值为每股,6,元借：公允价值变动损益,(7,6)150,150,贷：交易性金融资产,公允价值变动,150(7)2009,年,3,月,16,日，将该股票全部处置，每股元，交易费用为,10,万元借：结算备付金,-,自有,930,10,920,贷：交易性金融资产一,成本,825,交易性金融资产一,公允价值变动,75,投资收益,20,借：公允价值变动损益,75,贷：投资收益,75,三、持有至到期投资,（一）持有至到期投资概述,持有至到期投资：是指,到期日固定,、,回收金额固定或可确定,，且企业有明确意图和能力持有至到期的,非衍生金融资产,。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,持有至到期投资的特征,:,到期日固定、回收金额固定或可确定；,企业有明确意图将该金融资产持有至到期；,有能力持有至到期：是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,持有至到期投资,出售或重分类,剩余,重分类,可供出售的金融资产,（二）持有至到期投资的帐户设置,持有至到期投资,-,成本,-,利息调整,持有至到期投资,取得持有至到期投资,的公允价值和交易费用之和,持有期间利息调整的摊销,持有期间利息调整的摊销,处置持有至到期投资时的账面值,结存的持有至到期投资,的摊余成本,（三）持有至到期投资的会计处理,持有至到期投资的会计处理,初始计量,面值计入持有至到期投资,-,成本,差额计利息调整 （差额,=,买价,-,利息,-,成本）,已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为,应收项目,。,后续计量,按摊余法进行“利息调整,”,的摊销，确定投资损益。,处置,重分类时，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。,出售时，售价与摊余成本差额计入投资收益。,金融资产的,摊余成本,，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：,1.,扣除已偿还的本金；,2.,加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的,累计摊销额；,3.,扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,1,、持有至到期投资的初始计量,借：持有至到期投资,成本（面值）,应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）,持有至到期投资,利息调整（差额，也可能在贷方）,贷：结算备付金,-,自有,2,、持有至到期投资的后续计量,借：应收利息（,分期付息债券按票面利率计算的利息）,持有至到期投资,应计利息（,到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）,贷：投资收益（,持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）,持有至到期投资,利息调整,（差额，也可能在借方）,3,、持有至到期投资转换,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）,贷：持有至到期投资,资本公积,其他资本公积（差额，也可能在借方）,4,、出售持有至到期投资,借：结算备付金,-,自有,贷：持有至到期投资,投资收益（差额，也可能在借方）,期末摊余成本,=,期初摊余成本,+,本期计提的利息（期初摊余成本,实际利率）,-,本期收回利息和本金,-,本期计提的减值准备,例：,20,0,年,1,月,1,日，,A,证券公司支付价款,1000,元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司,5,年期债券，面值,1250,元，票面利率,4.72%,，按年支付利息（即每年,59,元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。,A,公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。,A,公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为,r,，则可列出如下等式：,59,（,1+r,）,-1,+59,（,1+r,）,-2,+59,（,1+r,）,-3,+59,（,1+r,）,-4,+,（,59+1250,）,（,1+r,）,-5,=1000,元,采用插值法，可以计算得出,r=10%,1250,1000,59,59,59,59,59,年份,期初摊余成本（,a,）,实际利息（,10%,） （,b,）,现金流入（,c,）,期末摊余成本（,d=a+b-c,）,200,年,1000,100,59,1041,201,年,1041,104,59,1086,202,年,1086,109,59,1136,203,年,1136,114,59,1191,204,年,1191,118,1309,0,（,1,）,200,年,1,月,1,日，购入债券：,借：持有至到期投资,成本,l250,贷：结算备付金,-,自有,l000,持有至到期投资,利息调整,250,（,2,）,200,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,4l,贷：投资收益,l00,借：结算备付金,-,自有,59,贷：应收利息,59,（,3,）,201,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,45,贷：投资收益,l04,借：结算备付金,-,自有,59,贷：应收利息,5,（,4,）,202,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,50,贷：投资收益,l09,借：结算备付金,-,自有,59,贷：应收利息,59,（,5,）,203,年,l2,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等：,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,55,贷：投资收益,ll4,借：结算备付金,59,贷：应收利息,59,（,6,）,204,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,59,（,250,41,45,50,55,） 贷：投资收益,ll8,借：结算备付金,-,自有,59,贷：应收利息,59,借：结算备付金,-,自有,1250,贷：持有至到期投资,成本,l250,课堂练习,2005,年初，甲证券公司购买了当日发行的一公司债券，年限,5,年。划分为持有至到期投资，债券的本金,1 100,万元，公允价值为,950,万元，另行支付交易费用为,11,万元，次年,1,月,5,日按票面利率,3,支付利息。,2009,年,1,月,10,日，由于甲公司急需资金，为此甲公司出售了该项投资的,50,，取得价款,580,万元，存入银行，剩余的部分重分类为可供出售金融资产。要求：（,1,）编制,2005,年至,2008,年持有至到期投资的账务处理。（,2,）编制,2009,年出售持有至到期投资和持有至到期投资重分类的账务处理。,答案,(1)2005,年初 借：持有至到期投资,成本,1 100,贷：结算备付金,-,自有,961,持有至到期投资一,利息调整,139,在初始确认时，计算实际利率如下：,33,(1,r),1,33,(1,r),2,33,(1,r),3,33,(1,r),4,1 133,(1,r),5,961,计算结果：,r,6,(2)2005,年末应收利息,1 1003,33,（万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,9616,（万元）利息调整,33,（万元）借：应收利息,33,持有至到期投资,利息调整,24.66,贷：投资收益,57.66,(3)2006,年,1,月,5,日借：结算备付金,-,自有,33,贷：应收利息,33(4)2006,年末应收利息,1 1003,33,（万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,(961,24.66)6,（万元）利息调整,33,（万元）借：应收利息,33,持有至到期投资利息调整,26.14,贷：投资收益,59.14(5)2007,年,1,月,5,日借：结算备付金,-,自有,33,贷：应收利息,33,(6)2007,年末应收利息,1 1003,33,（万元）实际利息收入,(961,26.14)6,（万元）利息调整,33,（万元）借：应收利息,33,持有至到期投资一,利息调整,27.71,贷：投资收益,60.71,（,7,）,2008,年,1,月,5,日借：结算备付金,-,自有,33,贷：应收利息,332008,年末应收利息,1 1003,33,（万元）实际利息收入,(961,26.14+27.71)6,（万元）利息调整,33,（万元）借：应收利息,33,持有至到期投资一,利息调整,29.37,贷：投资收益,62.37,8)2009,年,1,月,5,日借：结算备付金,-,自有,33,贷：应收利息,33,(9)2009,年,1,月,10,日，出售时借：结算备付金,-,自有,580,持有至到期投资,利息调整,31.12/2=15.56,贷：持有至到期投资,成本,550,投资收益,45.56,重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产,580,持有至到期投资,利息调整,31.12/2=15.56,贷：持有至到期投资,成本,550,资本公积,其他资本公积,45.56,四、可供出售金融资产,（一）可供出售金融资产概述,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价,某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。,金融资产的分类应是管理层意图的如实表达,。,（二）可供出售金融资产帐户的设置,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,（三）可供出售金融资产的会计处理,可供出售金融资产的会计处理,初始计量,债券投资,按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在,“,可供出售金融资产,利息调整,”,科目核算。,已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。,股票投资,按公允价值和交易费用之和计量。,后续计量,资产负债表日,按公允价值计量,，,公允价值变动计入所有者权益,（资本公积,其他资本公积）。,持有至到期投资转换为可供出售金融资产,可供出售金融资产,按公允价值计量,，公允价值与账面价值的,差额计入资本公积,。,处置,处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。,将持有可供出售金融资产期间产生的,“,资本公积,其他资本公积,”,转入,“,投资收益,”,。,1,、企业取得可供出售金融资产,1,）股票投资,借：可供出售金融资产,成本 （公允价值与交易费用之和）,应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）,贷：结算备付金,-,自有,2,）债券投资,借：可供出售金融资产,成本 （面值）,应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）,可供出售金融资产,利息调整（差额，也可能在贷方）,贷：结算备付金,-,自有,2,、资产负债表日计算利息,借：应收利息,（分期付息债券按票面利率计算的利息）,可供出售金融资产,应计利息,（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）,贷：投资收益,（,可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）,可供出售金融资产,利息调整,（差额，也可能在借方）,3,、资产负债表日公允价值变动,1,）公允价值上升,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,2,）公允价值下降,借：资本公积,其他资本公积,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,4,、出售可供出售金融资产,借：银行存款等,贷：可供出售金融资产,资本公积,其他资本公积（转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）,投资收益（差额，也可能在借方）,【,例,】,A,公司于,2008,年,12,月,5,日从证券市场上购入,B,公司发行在外的股票,20,万股作为可供出售金融资产，每股支付价款,5,元；,2008,年,12,月,31,日，该股票公允价值为,110,万元；,2009,年,1,月,10,日，,A,公司将上述股票对外出售，收到款项,115,万元存入银行。,2008-12-5,2009-1-10,2008-12-31,借：可供出售金融资产,成本,1 000 000,贷：结算备付金,-,自有,1 000 000,借：可供出售金融资产,公允价值变动,100 000,贷：资本公积,-,其他资本公积,100 000,借：结算备付金,-,自有,1 150 000,资本公积,-,其他资本公积,100 000,贷：可供出售金融资产,成本,1 000 000,公允价值变动,100 000,投资收益,150 000,【,例,】207,年,1,月,1,日甲证券公司支付价款元购入某公司发行的,3,年期公司债券，该公司债券的票面总金额为,1 000,元，票面利率,4%,，实际利率为,3%,，利息每年末支付，本金到期支付。甲证券公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。,207,年,12,月,31,日，该债券的市场价格为元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：,207 -1-1,207 -12-31,借：可供出售金融资产,成本,1 000,利息调整,贷：结算备付金,-,自有,借：应收利息,40,贷：投资收益,30.85,可供出售金融资产,利息调整,9.15,借：结算备付金,40,贷：应收利息,40,借：资本公积,其他资本公积,19,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,19,实际利息,=1028.2443%,年末摊余成本,课堂练习,A,证券公司,2008,年,4,月,5,日购入,M,公司股票,200,万股作为可供出售金融资产，每股,20,元（含已宣告但尚未发放的现金股利,2,元），另支付相关费用,20,万元。,5,月,15,日收到现金股利,400,万元。,6,月,30,日每股公允价值为元，,A,公司预计该下跌是暂时的；,9,月,30,日由于市场环境恶化，,M,上市公司的股票急剧下跌，至,9,月,30,日该股票的公允价值为每股,10,元，如果,M,公司不采取新的措施，预期还可能持续下跌，,12,月,31,日由于,M,公司应对措施得当，,M,公司股票逐渐回升，至,12,月,31,日，回升至每股公允价值元。要求：根据上述资料编制,A,公司有关会计分录。,答案,（,1,）,2008,年,4,月,5,日借：可供出售金融资产成本,3 620,应收股利,400,贷：结算备付金,-,自有,4 020,（,2,）,2008,年,5,月,15,日借：结算备付金,-,自有,400,贷：应收股利,400,（,3,）,2008,年,6,月,30,日借：资本公积,其他资本公积,140,贷：可供出售金融资产公允价值变动,140,（,4,）,2008,年,9,月,30,日借：资产减值损失,1 620,贷：资本公积其他资本公积,140,可供出售金融资产,公允价值变动,1 480,（,5,）,2008,年,12,月,31,日借：可供出售金融资产公允价值变动,1 440,贷：资本公积其他资本公积,1 440,金融资产的初始计量及后续计量图示：,类别,初始计量,后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,按公允价值计量,交易费用计入当期损益,公允价值,公允价值变动计入当期损益。,持有至到期投资,按公允价值计量，,交易费用计入初始入账金额,，构成成本组成部分,摊余成本,可供出售金融资产,公允价值,公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失）。,五、金融资产的减值准备,资产类别,计提减值准备,减值准备转回,持有至到期投资,发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。,可供出售金融资产,发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。,可供出售,债务工具,，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当,予以转回,，计入当期损益（,冲减资产减值损失,）。,可供出售,权益工具,投资发生的减值损失，,不得通过损益转回,，公允价值上升计入资本公积。,例：,205,年,5,月,1,日，,A,公司以每股,15,元（含已宣告股利元）的价格购入甲公司发行的股票,200,万股，划分为可供出售金融资产。（,1,）,205,年,5,月,10,日，收到上年现金股利,400000,元。（,2,）,205,年,12,月,31,日，该股票的市价,13,元。预计该股票的价格下跌是暂时的。 （,3,）,206,年，甲公司因违反相关证券法规，受查处，其股票的价格发生下挫。至,206,年,12,月,31,日，该股票的市场价格下跌到每股,6,元。 （,4,）,207,年，甲公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至,12,月,31,日，该股市价,10,元。,（,1,）,205,年,1,月,1,日购入股票：,借：可供出售金融资产,成本,29 600 000,应收股利,400 000,贷：银行存款,30 000 000,（,2,）,205,年,5,月确认现金股利：,借：银行存款,400 000,贷：应收股利,400 000,（,3,）,205,年,12,月,31,日确认股票公允价值变动：,借：资本公积,其他资本公积,3 600 000,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,3 600 000,（,4,）,206,年,12,月,31,日，确认股票投资的减值损失：,借：资产减值损失,17 600 000,贷：资本公积,其他资本公积,3 600 000,可供出售金融资产,公允价值变动,14 000 000,（,5,）,207,年,12,月,31,日确认股票价格上涨：,借：可供出售金融资产,公允价值变动,8 000 000,贷：资本公积,其他资本公积,8 000 000,六、可供出售金融资产与交易性金融资产的区别,1,、交易费用：,交易性金融资产,记入“投资收益”；,可供出售金融资产,记入“可供出售金融资产（成本）”,2,、公允价值变动,交易性金融资产,记入“公允价值变动损益”,可供出售金融资产,调整“资本公积”,3,、减值计提,交易性金融资产,不计减值准备,可供出售金融资产,计提减值准备,4,、明细账户,交易性金融资产,成本、公允价值变动,可供出售金融资产,成本、公允价值变动,应计利息、,利息调整,(,可供出售债券,),学习资料,1,、企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量（,2006,）财会,20063,号,2,、,证券公司证券自营业务指引,证监机构字,2005126,号,3,、收集证券公司自营业务经营情况的资料，研究,2005,年证券公司倒闭风潮,4,、关注美国总统奥巴马今年,7,月签署新的金融监管改革法案后，美国大财团自营业务的走向。,谢谢！,
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