第七章 固定资产与无形资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,学习目标,固定资产的概念,固定资产增减的核算,固定资产折旧的计算与核算,固定资产减值的核算,固定资产清查结果的核算,无形资产的概念,无形资产的核算,第七章 固定资产与无形资产,第一节 固定资产的核算,一、固定资产概述,（一）固定资产的概念,固定资产是指,同时具有下列两个特征的有形资产,：,（,1,）,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；,（,2,）,使用寿命超过一个会计年度。,具有一定实物形态,并非有形资产都是企业的固定资产！如材料等。,持有目的：,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。,并非使用寿命超过一个会计年度的资产都是企业的固定资产！如,低值易耗品,等。,（二）固定资产的特征（结合概念理解）,（三）固定资产的分类,1.,按,经济用途,分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,2.,按,使用情况,分类,使用中固定资产,未使用固定资产,出租固定资产,不需用固定资产,3.,按,来源渠道,分类,外购固定资产,自行建造固定资产,投资者投入固定资产,融资租入固定资产,改建扩建新增固定资产,接受捐赠固定资产,盘盈固定资产等,4.,按,是否需要安装,分类,需要安装固定资产（设备）,不需要安装固定资产（设备）,二、固定资产的确认与计量,（一）固定资产的确认,1.,初始,确认,对固定资产形成（增加）的确认。应同时满足以下两个条件：,（,1,）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业,（,2,）该固定资产的成本能够可靠计量,2.,后,续确认,包括对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。,（二）,固定资产的计量,1.,固定,资产计量的含义,是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。,初始计量：,取得固定资产时对其价值,(,成本,),的确定。,后续计量：,对固定资产在使用期间耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。,2.,固定资产初始（取得）成本的计量,企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。,（,1,）,外购固定资产的成本,包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,（,2,）自行,建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如人工费、材料费、施工机械设备使用费等。,（,3,）由,投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,3.,固定资,产的后续计量,后续计量的主要内容：,（,1,）,固定资产折旧的计提：固定资产在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折旧额进行的系统分摊。,【,见本节三（二）,】,（,2,）,固定资产减值损失的确定：固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。,【,见本节三（三）,】,（,3,）,固定资产后续支出的计量：固定资产在更新改造和修理过程中发生的支出。,【,见本节三（一）例,710,、,11】,计量属性,对资产的计量,对负债的计量,历史成本,按购置时的支出金额,按承担现实义务时的金额,重置成本,按现时购买支出的金额,按现在偿还的金额,可变现净值,按现时销售可获得的金额,现值,按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额,按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额,公允价值,按交易双方自愿进行交易的金额,按交易双方自愿进行债务清偿的金额,4.,固定资,产的计量属性,固定资产的计量属性,（,1,）,历史成本,。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。,（,2,）,重置成本,。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,（,3,）,可变现净值,。按照其正常对外销售所能收到,现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。,（,4,）,现值,。,预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。,（,5,）,公,允价值,。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。,三、固定资产的核算,固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值损失、减少（处置）和清查结果处理等。,初始确认、计量,（一）固定资产增加的核算,固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发现的盘盈等。,1.,购置及自行建造固定资产核算,主要应设置,“,固定资产,”,、,“,工程物资,”,、,“,在建工程,”,和,“,应交税费,”,等账户。,2.,账,务处理,【,例,7-1】,兴海公司购入,不需要安装,的设备,1,台。买价,30 000,元，增值税,5 100,元，运输费,900,元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。,借：固定资产,30 900,应交税费,应交增值税 （进项税额）,5 100,贷：银行存款,36 000,购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本,【,与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同,】,。,【,例,7-2】,兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款,1 800 000,元，付款期为,5,年。假定按实际成本入账。,按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入,“,长期应付款,”,账户（负债类）。,借：固定资产,融资租入固定资产,1 800 000,贷：长期应付款,1 800 000,【,例,7-3】,兴海公司购入,需要安装,的生产用设备,1,台。买价,50 000,元,增值税进项税额,8 500,元，发生运输费计,500,元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。,借：工程物资,专用设备,50 500,应交税费,应交增值税,8 500,贷：银行存款,59 000,需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入,“,工程物资,”,账户，而不是记入,“,固定资产,”,账户。因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安装费、材料费和人工费等）。,【,例,7-4】,以上设备投入安装。领用设备成本,50 500,元；发生安装费,800,元，调试费,200,元。款项已通过银行支付。,借：在建工程,在安装设备,50 500,安装工程,1 000,贷：工程物资,专用设备,50 500,银行存款,1 000,【,例,7-5】,以上设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本,51 500,元（,50 500,1 000,）。,借：固定资产,51 500,贷：在建工程,在安装设备,50 500,安装工程,1 000,【,例,7-6】,兴海公司拟,自营建造,办公楼。购入工程用材料一批，买价,125 000,元，增值税进项税额,21 250,元，运费,3 750,元。已用银行存款支付。,借：工程物资,专用材料,150 000,贷：银行存款,150 000,进项税额应计入采购成本,【,例,7-7】,兴海公司自营建造办公楼耗用专用材料,150 000,元，发生人工费,35 000,元；租用施工机械费,5 000,元，用银行存款支付。,借：在建工程,建筑工程,190 000,贷：工程物资,专用材料,150 000,应付职工薪酬,35 000,银行存款,5 000,【,例,7-8】,兴海公司,自行建造,办公楼已办理竣工结算并交付使用。结转其实际成本。,借：固定资产,190 000,贷：在建工程,建筑工程,190 000,业务,7-6,、,7-7,、,7-8,的有关账户登记情况,。,在建工程,7,7 190 000 7,8 190 000,工程物资,7,6 150 000 7,7 150 000,完工后应结转的成本,改、扩建固定资产的账户设置,在建工程,设备安装,旧料入库,（买价）,改建扩建,付安装费 工程完工,耗用材料 结转其实,耗用人工 际成本,工程物资, ,固定资产,未使用, ,【,例,7-9】,兴海公司采用发包方式对原有一座成品仓库进行扩建。该仓库原始价值,200 000,元，已计提折旧,50 000,元。现已转入扩建，结转该成品仓库有关账面资料。,借：在建工程,建筑工程,150 000,累计折旧,50 000,贷：固定资产,200 000,【,例,7-10】,兴海公司对成品仓库扩建发生其他支出,70 000,元。已用银行存款支付。,借：在建工程,建筑工程,70 000,贷：银行存款,70 000,【,例,7-11】,兴海公司成品仓库扩建工程完工，达到预计可使用状态。结转其实际成本。,借：固定资产,220 000,贷：在建工程,建筑工程,220 000,【,例,7-12】,兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程,发包（建造）,给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款,750 000,元。,借：在建工程,建筑工程,750 000,贷：银行存款,750 000,【,例,7-13】,兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的,利息,90 000,元。用,长期借款,支付。,借：在建工程,建筑工程,90 000,贷：长期借款,90 000,【,例,7-14】,兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。,750 000+ 90 000= 840 000,（元）,借：固定资产,840 000,贷：在建工程,建筑工程,840 000,（二）固定资产折旧的核算,1.,固,定资产折旧的概念,指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对,应计折旧额,进行的系统分摊。,应计折旧额,应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。,“,固定资产,”,账户账面价值,预计收回残值金额预计清理支出,固定资产的原始价值与已计入成本费用的折旧额之差为,固定资产净值,。,按月进行,2.,计提,折旧的固定资产范围,本月可不计提折旧的固定资产：,（,1,）,当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。,（,2,）,已提足折旧的固定资产，可不再计提折旧。,其他固定资产均应按月计提折旧。包括已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计成本计提折旧。,计提折旧范围：应对哪些固定资产提取折旧,3.,影响,固定资产计提折旧的因素,（,1,）,原价,：也称,原始价值，它是计算固定资产各期折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。,（,2,）,预计净残值,： 指固定资产预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。冲减折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。,（,3,）,预计使用寿命,：分摊应计折旧额的年限、工作量等。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。,应考虑四个因素：,预计生产能力或实物产量等；有形损耗；无形损耗；有关限制,4.,固定资产折旧的计提方法,（,1,）年限平均法。也称直线法。,是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧额均衡地分摊到各使用年度的一种方法。,基本计算公式,各 月,折旧额,固定资产,原始价值,固定资产,月折旧率,【,例,7-15】,兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原价为,100 000,元，预计残值,5 000,元，清理费用,1 000,元，预计使用寿命为,5,年。,预计净残值率：,(5 000,1 000),100 000,100%,4%,年折旧率：,(1,4%),100%,5,19.2%,月折旧率：,19.2%,12,1.6%,月折旧额：,100 000,1.6%,1 600,（元）,对年限平均法的评价,优点：,计算方法简便易行，容易理解和应用。,缺点,：（,1,）忽略了固定资产的实际使用状况，只注重了固定资产的使用寿命及其,有形损耗,由于使用过程中的物理磨损、自然原因等而发生的价值损耗。,（,2,）忽略了固定资产的,无形损耗,由于生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。,以固定资产的净值作为折旧基数,（,2,）,工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方法。,基本计算公式,月折旧额,单位工作量折旧额,该,月实际完成工作量,如可生产产品数量、可工作时数等,【,例,7-16】,兴海公司一台设备按工作时数计提折旧。其原价为,150 000,元，预计残值,6 000,元，清理费用,1 500,元，预计该设备可工作,10000,个小时。,该设备投入使用后，各年实际工作时数假定为：第,1,年,3000,小时，第,2,年,2600,小时，第,3,年,2400,小时，第,4,年,2000,小时。假定第,1,年的,1,月使用,220,小时；,2,月使用,280,小时；,3,月使用,340,小时。,4,12,月各月使用均为,240,小时。,预计净残值率：,（,6000,1500,）,150 000,100%,3%,单位工作量折旧额 ：,150 000,（,1,3%,）,10000,14.55,（元）,第,1,年各月应计提折旧额：,1,月：,14.55,220,3 201,（元）,2,月：,14.55,280,4 074,（元）,3,月：,14.55,340,4 947,（元）,4,12,月各月：,14.55,240,3 492,（元）,各月折旧额不等,对工作量法的评价,优点,：计算方法简便易行，容易理解和应用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提取折旧额比较合理。,缺点,：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗,（,同年限平均法,）,。,无形损耗一旦发生，必然会给企业造成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产上的支出。,以下两种方法是尽快提取折旧的方法。,加速折旧法,特别提示,（,3,）双倍余额递减法：以约为年限平均法的,两倍,(,双倍,),折旧率，并按,各年初固定资产的,账面净值,(,余额,),为基,数计提折旧的方法。,基本计算公式,各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额（参见表,7-1,）,月折旧额固定资产账面净值,月折旧率,暂不考虑净残值！,其折旧率只是相当于年限平均法折旧率的两倍。,或：年折旧率,（,1,预计使用寿命）,2, 100%,表,71,折旧计算表,（双倍余额递减法）,单位：元,年次,年初余额,月折旧率,月折旧额,年折旧额,累计折旧额,年末余额,上年,计算确定,12,上年,1,2,3,4,5,240 000,144 000,86 400,51 840,30 720,3.33%,3.33%,3.33%,改用年限 法,7 992.00,4 795.20,2 877.12,1 760,1 760,96 000,57 600,34 560,21 120,21 120,96 000,153 600,188 160,209 280,230 400,144 000,86 400,51 840,30 720,9 600,双倍折旧率,第,1,年：年初固定资产账面净值为其原始价值,自第,2,年起：上年末余额（上年年初余额上年折旧额）,【,例,】,第,2,年年初余额：,240 000,96 000,144 000,其他年度的年初固定资产账面净值的计算依此类推。,【,例,7-17】,兴海公司某设备按双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值,240 000,元，预计净残值为,9 600,元，预计使用,5,年。,年折旧率：,2/5100%,40%,月折旧率：,40%,12,3. 33%,月折旧额：年初固定资产账面净值,月折旧率,在双倍余额递减法下，计算折旧率和折旧额时,暂不考虑固定资产的预计残值,。,但在固定资产使用寿命的最后两年需要考虑！,表,71,折旧计算表,（双倍余额递减法）,单位：元,年次,年初余额,月折旧率,月折旧额,年折旧额,累计折旧额,年末余额,上年,计算确定,12,上年,1,2,3,4,5,240 000,144 000,86 400,51 840,30 720,3.33%,3.33%,3.33%,7 992.00,4 795.20,2 877.12,1 760,1 760,96 000,57 600,34 560,21 120,21 120,96 000,153 600,188 160,209 280,230 400,144 000,86 400,51 840,30 720,9 600,后两年各年折旧额,(,剩余折旧额预计残值,),2,本例：（,51 840,9 600,）,2,21 120,（元）,改用年限 法,提足全部折旧额,后两年各月折旧额年均折旧额,12,本例：,21 120,12,1 760,（元）,各月折旧额不等，且固定资产使用初期提取折旧额多，后期较少,（,4,）年数,总和法：以固定资产的原值减去其预计残值后的净额（,净值,）为基数，以一个逐年递减的分数为,折旧率,计提折旧的方法。,1,）折旧,基数的计算,折旧基数,(,净值,),固定资产的原值预计净残值,【,例,7-18】,兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值,240 000,元，预计净残值为,9 600,元，预计使用,5,年。,折旧基数：,240 000,9 600,230 400,（元）,考虑预计净残值,固定资产净值,2,）年、,月折旧率的计算,【,例,7-18】,兴海公司某设备年折旧率：,第,1,年折旧率：,515,5/15,第,2,年折旧率：,415,4/15,第,3,、,4,、,5,年折旧率：,3/15,、,2/15,、,1/15,【,例,】,使用年限,5,年。第,1,年为,5,；第,2,年为,4,，依此类推,【,例,】,使用年限,5,年。第,1,年为,1,；第,2,年为,2,，第,3,年为,3,，依此类推。将其相加：,1,2,3,4,5,15,（,年数总和,）,逐年递减的分数,【,例,7-18】,兴海公司某设备月折旧率：,第,1,年各月折旧率：,5/15100% 12,2.78%,第,2,年各月折旧率：,4/15100%,12,2.22%,第,3,年各月折旧率：,3/15100%,12,1.67%,第,4,年各月折旧率：,2/15100%,12,1.11%,第,5,年各月折旧率：,1/15100%,12,0.56 %,3,）各,月（年）折旧额的计算,【,例,7-18】,兴海公司某设备月折旧额计算：见教材表,7-2,。,前四年的各月折旧额根据月折旧率计算求得；,第,5,年各月折旧额根据调整数字计算确定。,各月折旧额不等，且固定资产使用初期提取折旧额多，后期较少,由于折旧率为小数而产生的差异,表,72,折旧计算表,（年数总和法）,单位：元,年,次,应计折旧额,月折旧率,月折旧额,年折旧额,累计折旧额,期末净值,原值预计残值,计算确定,12,上年,1,2,3,4,5,230 400,230 400,230 400,230 400,230 400,2.78%,2.22%,1.67%,1.11%,0.56%,6 405.12,5 114.88,3 847.68,2 557.44,1 290.24,76 860.14,61 378.56,46 172.16,30 689.28,15 299.86,76 860.14,138 238.70,184 410.86,215 100.14,230 400.00,153 539.86,92 161.30,45 989.14,15 299.86,9 600.00,最后一年,(,举例第,5,年,),根据上年,(,第,4,年）末的,“,期末净值,”,确定,各年折旧基数相同,计算求得,前,4,年折旧额根据折旧率计算确定,对双倍余额递减法和年数总和法的评价,优点,：加速折旧法。注重了固定资产的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通过产品销售收回），可以避免由于技术进步等原因而引起的固定资产损失,。,缺点,：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制（多用于高新技术产业）。,5.,计提,折旧方法的应用需注意的问题,应遵循会计信息质量的可比性要求,。,折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别,决定了计入费用的多少，进而影响各期利润,(,经营成果,),的多寡；另外，累计折旧额会削减固定资产原值，进而影响期末固定资产净值,(,财务状况,),的确认。,各年末，应对固定资产使用寿命、预计净残和计提折旧方法进行复核，并根据变化的情况进行调整或变更。,6.,固,定资产折旧的账务处理,（,1,）相关问题,处理时间,：一般在每月末进行。,计算方法,：根据所采用的折旧方法，利用,“,固定资产折旧计算表,”,计算,（格式多种，参见教材中表,7-1,和表,7-2,）。,处理目的,：合理确定当期使用固定资产应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期间的经营成果和财务状况。,“,累计折旧,”,账户结构设计的意义,可使,“,固定资产,”,账户始终保持原始价值数据，为折旧额的计算等提供基础数据。,账户性质,:,资产类,但与一般资产账户结构相反,便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。,固定资产净值,“,固定资产,”,账户余额（原始价值）,“,累计折旧,”,账户余额等,（,2,）账户设置,调整账户,被调整账户,（,3,）账务处理,【,例,7-19】,兴海公司本月计提固定资产折旧,12 500,元。其中,企业生产车间使用的固定资产提取折旧,10 000,元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧,2 500,元。,借：制造费用,10 000,管理费用,2 500,贷：累计折旧,12 500,折旧增加,生产车间,管理部门,【,例,7-20】,兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为,100 000,元，累计折旧为,20 000,元。已转入清理。,借：固定资产清理,80 000,累计折旧,20 000,贷：固定资产,100 000,清理净值,折旧减少,原始成本,【,例,7-21】,兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原价为,200 000,元，累计折旧为,30 000,元。经评估确认的现值为,170 000,元。,借：长期股权投资,170 000,累计折旧,30 000,贷：固定资产,200 000,折旧减少,公允价值,原始价值,【,例,7-22】,兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为,40 000,元，累计折旧为,25 000,元。发现盘亏后调整该设备的有关账面价值。,借：待处理财产损溢,15 000,累计折旧,25 000,贷：固定资产,40 000,盘亏净值,折旧减少,原始价值,（三）固定资产减值损失的核算,1.,固定资,产减值的概念,指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。,下列迹象表明资产可能发生了减值,：,资产的市价当期大幅度下跌,;,企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化,;,市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高,;,有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等,。,后续计量,2.,固,定资产减值损失的确定及账务处理,（,1,）,固定资产减值损失的确定,减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：,固定资产,减值损失,预计可收回 金 额,该资产账面 价 值,【,例,7-23】,企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为,100 000,元，经测试其可收回金额为,90 000,元。应确定的固定资产减值损失为：,100 000,90 000,10 000,（元）,正数：升值,负数：减值,不予处理,减值,应予处理,（,2,）固,定资产减值损失的账务处理,账户设置,为应付固定资产减值而给企业带来的损失，也可以像应收账款、存货等一样提取准备。,账户性质,:,资产类,与一般资产类账户结构相反,所有资产减值（不含交易性金融资产公允价值变动等）而给企业带来的损失都应记入该账户,账户性质,:,费用,(,损益,),类,账户结构,:,借增贷减,期末一般无余额,“,固定资产,”,账户的调整账户,被调整账户,固定资产净值,“,固定资产,”,账户余额（原始价值）,“,累计折旧,”,账户余额,“,固定资产减值准备,”,账户余额,“,固定资产,”,账户的调整账户,核算举例,【,例,7-23】,兴海公司某设备账面价值为,100 000,元，经测试可收回金额为,90 000,元。形成的减值损失为,10 000,元。,借：资产减值损失,10 000,贷：固定资产减值准备,10 000,【,补例,】,在会计期末将固定资产减值损失,10 000,元转入,“,本年利润,”,账户。,借：本年利润,10 000,贷：资产减值损失,10 000,（四）固定资产减少的核算,意味该固定资产在企业已不存在，应当,终止确认,账面余额资料以及相关收入、费用等的处理。,1.,固定资产终止确认的条件,（,1,）固定资产处于处置状态：等待处置，不再用于企业的经营管理活动；,（,2,）预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。,后续计量,2.,固定资产减少的账务处理,（,1,）账户设置及处理步骤,账户设置除了涉及前述,“,固定资产,”,、,“,累计折旧,”,等账户外，还应设置,“,固定资产清理,”,和,“,待处理财产损溢,”,等账户。,账务处理步骤见下图：,已提折旧,清理净值,：固定资产账面价值已提折旧,清理支出,：固定资产清理支付的有关费用,清理收入等,：清理时的残值、价款等收入,营业税金,：固定资产销售获取收入应交税,账户性质,：资产类,确认为利得,确认为损失,（,2,）账务处理,【,例,7-24】,兴海公司将不需用设备一台出售给长江公司，其原始价值为,100 000,元，累计折旧为,20 000,元，已计提减值准备,5 000,元。,借：固定资产清理,75 000,累计折旧,20 000,固定资产减值准备,5 000,贷：固定资产,100 000,结清账户余额,清理净值,【,例,7-25】,设备清理过程中，使用原材料,1 000,元，用现金支付清理费,1 200,元。,借：固定资产清理,2 200,贷：原材料,1 000,库存现金,1 200,清理支出,也应涉及进项税额转出处理，这里未予考虑,【,例,7-26】,出售设备收到价款,90 000,元,存入银行；应交营业税,1 800,元，暂未交纳。,借：银行存款,90 000,贷：应交税费,应交营业税,1 800,固定资产清理,88 200,出售收入、应交税金的处理。该分录为复合分录，也可编制如下简单分录：,（,1,）应交营业税的处理分录：,借：固定资产清理,1 800,贷：应交税费,应交营业税,1 800,（,2,）收到价款存入银行的处理分录：,借：银行存款,90 000,贷：固定资产清理,90 000,【,例,7-27】,设备清理结束，结转净损益。,88 200,75 000,2 200,11 000,（元）,或：,90 000,75 000,2 200,1 800,11 000,（元）,复合分录下的账户记录,例,7,27 11 000,简单分录下的账户记录,将净收益转为营业外收入，会计分录：,借：固定资产清理,11 000,贷：营业外收入,11 000,全部支出,全部收入,当全部收入全部支出时,应从该账户贷方转入,“,营业外支出,”,账户，见,例,7-32,净收益,营业外收入,例,7,27 11 000,【,例,7-28】,兴海公司的一台生产设备因自然灾害毁损。其原价为,80 000,元，累计折旧为,30 000,元。已转入清理。,借：固定资产清理,50 000,累计折旧,30 000,贷：固定资产,80 000,【,例,7-29】,以上设备在清理过程中发生清理费,600,元，已用银行存款支付。,借：固定资产清理,600,贷：银行存款,600,结清账户余额,毁损净额,清理支出,【,例,7-30】,以上设备在清理过程中收回残料,150,元。已验收入库。,借：原材料,150,贷：固定资产清理,150,【,例,7-32】,以上设备清理结束，结转清理净损益。,50 000,600,150,45 000,5 450,（元）,或：,150,45 000,50 000,600,5 450,（元）,将发生的净损失转为营业外支出：,借：营业外支出,5 450,贷：固定资产清理,5 450,净损失,例,7,32 5 450,【,例,7-31】,以上设备应由保险公司赔偿的部分为,45 000,元。,借,：其他应收款,45 000,贷,：固定资产清理,45 000,（五）固定资产清查结果的核算,1.,固定资产清查结果的概念,固定资产清查结果：,盘盈：固定资产实有数大于其账面数,盘亏：固定资产实有数小于其账面数,固定资产清查目的,：,保证固定资产的实有数与其账面数相符，真实反映企业固定资产的实际状况。,后续计量,2.,固定资产清查结果,(,盘盈、盘亏,),的处理,（,1,）账,户设置,盘亏处理,账面调整,账户性质,:,费用,(,损益,),类,结构及核算内容,:,见账户,固定资产盘盈的账务处理不通过,“,待处理财产损溢,”,账户,盘盈处理,盘亏转销,账户性质,:,资,产,(,双重,),类,账户结构,:,较为复杂,调整后的余额转入,“,利润分配,未分配利润,”,账户（借方或贷方）,（,2,）账务处理,【,例,7-33】,兴海公司在财产清查中发现,盘盈,设备一台，估计其重置价值为,800 000,元。按规定作为以前年度损益调整。,借：固定资产,800 000,贷：以前年度损益调整,800 000,【,例,7-34】,兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，实际成本为,5 000,元，已提取折旧,3 000,元，假定没有残值，也未发生减值损失。经批准应由某员工个人赔偿。,批准前的账面调整：,借：待处理财产损溢,2 000,累计折旧,3 000,贷：固定资产,5 000,经批准后的处理（转销）：,借：其他应收款,2 000,贷：待处理财产损溢,2 000,净损失,【,例,7-35】,兴海公司盘亏设备一台。实际成本为,180 000,元，已提取折旧,100 000,元，计提减值准备,3 000,元。应由保险公司赔偿,70 000,元。经批准，将发生的净损失,7 000,元转为营业外支出。,批准前的账面调整：,借：待处理财产损溢,77 000,累计折旧,100 000,固定资产减值准备,3 000,贷：固定资产,180 000,损失总额,经批准后的处理（转销）：,借：其他应收款,70 000,营业外支出,7 000,贷：待处理财产损溢,77 000,损失总额,第二节 无形资产的核算,一、无形资产的概念及其基本特征,（一）无形资产的概念,指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。,（二）无形资产的基本特征,不具有实物形态,;,具有可辨认性,;,属于非货币性资产,二、无形资产的组成内容,1.,专利权,:,是指由国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。,2.,非专利技术,:,也称专有技术。是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。,3.,商标权,:,商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。,4.,著作权,:,又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。,5.,特许权,:,又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,6.,土地使用权,:,是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。,三、无形资产的确认与计量,（一）无形资产的确认,1.,初始确认,同时满足下列条件的项目，才能确认为无形资产：,（,1,）符合无形资产的定义；,（,2,）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；,（,3,）该资产的成本能够可靠计量。,后两项与固定资产及其他资产相同,2.,后续确认,包括无形资产价值摊销、减值准备的计提和无形资产的处置等。,（二）无形资产的计量,1.,初始计量：,无形资产,取得成本的确定,。,（,1,）外购的无形资产成本：包括购买价款、进口,关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,（,2,）自行,开发的无形资产成本：包括可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出。,（,3,）其,他形式取得的无形资产成本,如投资者投入的无形资产成本、通过合并取得无形资产的成本（公允价值）等可参见第六章、第九章等相关部分。,2.,无形资产的后续计量,（,1,）,无形资产后续计量的内容,对,使用寿命有限的无形资产,摊销,将发生的支出计入使用期间的有关费用。,对,使用寿命不确定的无形资产,应在会计期末进行减值测试并进行相应的账务处理。,（,2,）无形资产的摊销方法,根据其使用寿命采用,直线法,摊销。,根据其产生经济利益的方式（出售、出租或对外投资等）摊销。,（,3,）减值损失的处理,对,使用寿命不确定的无形,资产,应在会计期末进行减值测试确定损失。,（一） 账户设置,无形资产减值准备,处置无形 提取的减,资产时的 值准备,结转,本年利润,原材料等, ,累计摊销,摊销数,管理费用等,摊销数,应交税费,营业外收入等,银行存款,1,形成,2,摊销,3,减值,4,处置,资产类账户,资 产,(,成,本,),类账户,资产类账 户,资产类账户,无形资产出租、出售的账务处理详见举例,结构特殊,贷增借减,结构特殊,贷增借减,费用,(,损益,),类 账 户,特别提示,管理费用, ,账面处理,开发支出,(,资本化,),研究支出,(,费用化,),收款处理,处置损益处理,税费处理,四、无形资产的核算,似“累计折旧”,（二）账务处理,【,例,7-36】,兴海公司,购入,一项专利权，价款,200 000,元，款项已用银行存款支付。,借：无形资产,专利权,200 000,贷：银行存款,200 000,【,例,7-37】,兴海公司,自行开发,一项新产品非专利技术。在研究开发过程中，发生材料费,50 000,元，开发研发人员薪酬,80 000,元，另用银行存款支付其他费用,120 000,元。,借：研发支出,250 000,贷：原材料,50 000,应付职工薪酬,80 000,银行存款,120 000,【,例,7-38】,经确认，在上述研发支出中的,210 000,元满足资本化支出的确认条件；另外,40 000,元应作为费用化支出计入当期损益。,借：无形资产,非专利技术,210 000,管理费用,40 000,贷：研发支出,250 000,【,例,7-39】,兴海公司收到海大公司作为投资的一项商标权，经聘请专家评估确认的价值为,250 000,元。,借：无形资产,商标权,250 000,贷：股本,250 000,或：,实收资本,【,例,7-40】,兴海公司本月应,摊销,无形资产使用费,5 000,元，其中，管理部门应摊销,1 000,元；,4 000,元使用费为生产,W,产品专门使用的无形资产的摊销额。,借：管理费用,1 000,生产成本,4 000,贷：累计摊销,5 000,【,例,7-41】,兴海公司将一项专利技术,出租,给另一企业使用。合同规定：对方每销售,1,件产品应付租费,10,元。,本年收取专利技术租费,200 000,元，已存入银行。,借：银行存款,200 000,贷：其他业务收入,200 000,该专利技术资产账面价值,1 000 000,元，分,10,年摊销。本年应摊销,100 000,元。,借：其他业务成本,100 000,贷：累计摊销,100 000,本例未考虑应交税费！,【,例,7-42】,月末时，兴海公司购入的专利权经测试有,减值,迹象。该专利权的账面价值为,200 000,元，可收回金额为,180 000,元。确认减值损失为,20 000,元。,借：资产减值损失,20 000,贷：无形资产减值准备,20 000,【,例,7-43】,兴海公司将一项商标权,出售（处置）,给长江公司。取得收入,190 000,元，应交营业税,9 500,元。账面余额为,250 000,元，累计摊销额为,50 000,元，计提无形资产减值准备为,40 000,元。,借：银行存款,190 000,累计摊销,50 000,无形资产减值准备,40 000,贷：无形资产,商标权,250 000,应交税费,营业税,9 500,营业外收入,20 500,实收款项,摊销转销,减值转销,余额转销,应交税金,确认利得,【,例,7-44】,兴海公司的某项非专利技术因不再适用予以,报废,，其,账面余额为,300 000,元，累计摊销额为,150 000,元，假定残值为,0,。计提减值准备为,120 000,元。假定不考虑其他相关因素。,借：累计摊销,150 000,无形资产减值准备,120 000,营业外支出,30 000,贷：无形资产,非专利技术,300 000,摊销转销,减值转销,余额转销,确认损失,净损失的计算：,300 000,150 000,120 000,30 000,（元）,复习思考题,1.,什么是固定资产？固定资产具有哪些特征？,2.,什么是固定资产折旧？影响固定资产计提折旧的因素有哪些？,3.,固定资产计提折旧的方法有哪些？采用不同折旧方法对企业的成本费用有何影响？,4.,什么是无形资产？无形资产具有哪些特征？,5.,无形资产包括哪些内容？,6.,企业应如何进行无形资产的确认与计量？,