第8章民间非营利组织会计

,东北财经大学会计学院 何东平,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第八章 民间非营利组织会计,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,政府与非营利组织会计,Accounting for Government & Non-profit Organizations,2016,年,3,月,2,第八章 民间非营利组织会计,本章介绍我国民间非营利组织会计核算实务。通过本章学习，在理解民间非营利组织会计基本理论的基础上，掌握民间非营利组织会计的核算方法，熟悉民间非营利组织会计的核算过程。,3,第一节 民间非营利组织会计概述,本节主要介绍我国民间非营利组织会计的概念、特点、会计要素，阐述民间非营利组织会计的基本理论和基本方法，为学习民间非营利组织会计实务奠定基础。,4,一、民间非营利组织会计的含义与范围,（一）民间非营利组织的界定,民间非营利组织是指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。,非国有性质,公益性质,5,一、民间非营利组织会计的含义与范围,（一）民间非营利组织的界定,1.该组织不以营利为宗旨和目的 。,2.资源提供者向组织投入资源不取得经济回报。,3.资源提供者不享有该组织的所有权。,6,一、民间非营利组织会计的含义与范围,（二）民间非营利组织的组织会计的含义,民间非营利组织会计是以民间非营利组织的基本业务活动和其他业务活动为核算对象的专业会计。,7,一、民间非营利组织会计的含义与范围,（二）民间非营利组织的组织会计的含义,为加强民间非营利组织的管理，规范民间非营利组织的会计行为，财政部于,2004,年,8,月颁布了,民间非营利组织会计制度,，自,2005,年,1,月,1,日起施行。,8,一、民间非营利组织会计的含义与范围,（三）民间非营利组织会计的范围,依法设立符合规定特征的民间非营利组织执行,民间非营利组织会计制度,。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。,9,一、民间非营利组织会计的含义与范围,（三）民间非营利组织会计的范围,1.社会团体。,2.民办非企业单位。,3.基金会。,4.,宗教组织。,10,二、民间非营利组织会计的目标 与确认计量方法,（一）民间非营利组织的界定会计的目标,民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，是对外报告会计，侧重为捐赠人、会员、监管者等外部会计信息使用者服务。,民间非营利组织会计的目标，是向会计信息使用者提供有用的会计信息，反映其受托责任履行情况，满足会计信息使用者经济决策和监督管理的需要。,11,二、民间非营利组织会计的目标 与确认计量方法,（一）民间非营利组织的界定会计的目标,民间非营利组织会计制度,规定，,“,会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要,”,。,12,二、民间非营利组织会计的目标 与确认计量方法,（二）民间非营利组织会计的确认基础,民间非营利组织会计制度规定，民间非营利组织会计核算应当以权责发生制为基础。,民间非营利组织的收入需要区分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准。,13,二、民间非营利组织会计的目标 与确认计量方法,（三）民间非营利组织会计的计量方法,民间非营利组织会计在以历史成本为主要计量属性的基础上，较多地引入了历史成本以外的计量属性（包括重置成本、可变现净值、现值和公允价值等），以反映资产的现时价值。,14,二、民间非营利组织会计的目标 与确认计量方法,（,1,）初始计量,民间非营利组织的各项资产、负债应当按照实际发生的金额或者取得时的实际成本入账，进行初始计量。,15,二、民间非营利组织会计的目标 与确认计量方法,（,1,）初始计量,对于民间非营利组织接受捐赠的非现金资产，如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。民间非营利组织如发生非货币性交易，应当以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。,16,二、民间非营利组织会计的目标 与确认计量方法,（,2,）后续计量,民间非营利组织需要对资产进行后续计量。民间非营利组织应当按月计提固定资产折旧和无形资产摊销，以便真实地反映其价值。,17,二、民间非营利组织会计的目标 与确认计量方法,（,2,）后续计量,民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查。如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失。,18,三、民间非营利组织会计要素与会计科目,（一）民间非营利组织的界定会计要素,民间非营利组织会计设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素。,19,三、民间非营利组织会计要素与会计科目,（二）民间非营利组织会计科目,根据,民间非营利组织会计制度,，民间非营利组织会计共设置会计科目,48,个。其中资产类,23,个，负债类,12,个，净资产类,2,个，收入类,7,个，费用类,4,个。,20,序号,编号,科目名称,序号,编号,科目名称,一、资产,12,1202,存货跌价准备,1,1001,现金,13,1301,待摊费用,2,1002,银行存款,14,1401,长期股权投资,3,1009,其他货币资金,15,1402,长期债权投资,4,1101,短期投资,16,1421,长期投资减值准备,5,1102,短期投资跌价准备,17,1501,固定资产,6,1111,应收票据,18,1502,累计折旧,7,1121,应收账款,19,1505,在建工程,8,1122,其他应收款,20,1506,文物文化资产,9,1131,坏账准备,21,1509,固定资产清理,10,1141,预付账款,22,1601,无形资产,11,1201,存货,23,1701,受托代理资产,21,二、负债,36,3101,非限定性净资产,24,2101,短期借款,37,3102,限定性净资产,25,2201,应付票据,四、收入,26,2202,应付账款,38,4101,捐赠收入,27,2203,预收账款,39,4201,会费收入,28,2204,应付工资,40,4301,提供服务收入,29,2206,应交税金,41,4401,政府补助收入,30,2209,其他应付款,42,4501,商品销售收入,31,2301,预提费用,43,4601,投资收益,32,2401,预计负债,44,4901,其他收入,33,2501,长期借款,五、费用,34,2502,长期应付款,45,5101,业务活动成本,35,2601,受托代理负债,46,5201,管理费用,三、净资产,47,5301,筹资费用,48,5401,其他费用,22,第二节 民间非营利组织的收入核算,民间非营利组织开展各项公益性活动，必须以取得一定的收入作保障。民间非营利组织会计应当严格按照收入的定义确认各项收入，对于不符合收入定义要求的事项，不得确认为收入。,23,一、收入的内容与分类,（一）收入的内容,收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。,24,一、收入的内容与分类,（一）收入的内容,收入具有以下两项主要特征。,（,1,）收入是指民间非营利组织经济利益或者服务潜力的流入；,（,2,）收入会导致本期净资产的增加。,25,一、收入的内容与分类,（一）收入的内容,1.,捐赠收入。是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。,2.政府补助收入。是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。,26,一、收入的内容与分类,（一）收入的内容,4.会费收入。是指民间非营利组织根据章程等规定向会员收取的会费。,3.提供服务收入。是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入。,27,一、收入的内容与分类,（一）收入的内容,5.,商品销售收入。是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）所形成的收入。,6.投资收益。投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。,7.,其他收入。是指除上述以外的收入。,28,一、收入的内容与分类,（二）收入的分类,（,1,）交换交易收入,（,2,）非交换交易收入,1.,收入按交易性质分类,是交换交易所形成的收入。如销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。,是非交换交易所形成的收入。例如捐赠收入、政府补助收入等。,29,一、收入的内容与分类,（,1,）,限定性收入,（,2,）,非限定性收入,（二）收入的分类,2.收入按限定性分类,资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制。,资产提供者对资产的使用没有设置任何限制。,30,一、收入的内容与分类,确认与计量,记录,1.,捐赠收入,3.,会费收入,4.,提供服务收入,2.,政府补助收入,5.,商品销售收入,6.,投资收益,7.,其他收入,交换交易收入,非交换交易收入,限定性收入,非限定性收入,非限定性收入,31,二、非交换交易收入,（一）非交换交易收入的确认,非交换交易是民间非营利组织通过非交换交易取得的收入。,在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或大致等值的货物、服务等。,32,二、非交换交易收入,（一）非交换交易收入的确认,非交换交易收入确认的前提是要符合收入的定义，同时满足非交换交易收入的确认条件。,经济利益或者服务潜力能够流入；,能够引起净资产的增加；,收入的金额能够可靠地计量。,33,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,捐赠收入是民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。,捐赠收入是,民间非营利组织的一项重要收入，占总收入的较大比重。慈善机构、基金会等机构，以捐赠收入为主要收入来源。,含义,34,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,民间非营利组织的捐赠收入，需要区分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。如果资产捐赠者对所捐赠资产设置了用途限制和（或）时间限制，则确认为限定性捐赠收入；否则，确认为非限定性捐赠收入。,分类,捐赠收入是典型的非交换交易收入。,35,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。,确认,经济利益或者服务潜力能够流入；,能够引起净资产的增加；,收入的金额能够可靠地计量。,36,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,一般情况下，应当在收到捐赠资产或取得资产的控制权时确认收入。对于无条件的捐赠，应当在收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入,确认,37,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,受托代理业务收到的资产不确认为捐赠收入,确认,因接受委托代为管理的资产，并不能导致净资产的增加，不能满足收入的确认条件，不确认为捐赠收入 ，应当确认为一项负债。,38,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,捐赠承诺不确认为捐赠收入,确认,收到捐赠承诺时，并不能确信经济资源能够流入组织，数额也不能可靠地计量，不能满足收入的确认条件。捐赠承诺应通过其他形式记录。,39,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,劳务捐赠不确认为捐赠收入,确认,志愿者向民间非营利组织提供的无偿劳务，可以减少费用支出，但其数额无法可靠计量，也不符合收入的确认条件。劳务捐赠应当在会计报表附注中披露。,40,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,计量,民间非营利组织的捐赠收入，按收到捐赠资产的实际金额或公允价值入账。,接受捐赠所得的现金资产，应当按照实际收到的金额入账。,接受捐赠所得的非现金资产，应合理确认资产的价值。,41,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,计量,捐赠方提供凭据的，按标明的金额入账，除非与公允价值差较大。,捐赠方没有提供凭据的，以公允价值入账。,接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等,42,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,民间非营利组织会计应当设置“捐赠收入”科目，核算民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。,会计科目,“,捐赠收入”科目设置“非限定性收入”和“限定性收入”两个一级明细科目。,43,二、非交换交易收入,（二）捐赠收入,在收到捐赠资产或取得资产的控制权时确认收入。,账务处理,如果限定性捐赠收入的限制在当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。,期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。,44,业务举例,例,1,：某民间非营利组织收到慈善捐赠款,100000,元，其中,40000,元为限定用途的捐赠，捐赠款已经到账。,借：银行存款 100000,贷：捐赠收入,非限定性收入,60000,限定性收入,40000,现金捐赠,45,业务举例,例,2,：,3,月,1,日，某民间非营利组织因接收捐赠收到一批计算机设备，发票标明其价值为,100000,元，限制在,6,个月内用于指定的公益性用途，期满后可自行处理。,借：固定资产 100000,贷：捐赠收入,限定性收入 100000,实物捐赠,46,业务举例,例,3,：,9,月,1,日，某民间非营利组织收到捐赠的计算机设备，约定限定时间,6,个月已经期满，其折余价值,90000,元，转为非限定性收入。,借：捐赠收入,限定性收入 90000,贷：捐赠收入,非限定性收入 90000,限定解除,47,业务举例,例,4,：某民间非营利组织与某企业达成协议，该企业承诺出资,600000,元，用于资助一项教育发展项目，款项分三次支付。现收到企业支付的第一笔款项,200000,元。,借：银行存款,200000,贷：捐赠收入,限定性收入 200000,捐赠承诺,48,业务举例,例,5,：某民间非营利组织招募志愿者,5,人，协助公益事业宣传工作。由于志愿者工作无需支付劳动报酬，每月可节省人工费用估计为,8000,元。,此为劳务捐赠，不确认为捐赠收入，,应当在会计报表附注中作相关披露。,劳务捐赠,49,业务举例,例,+,：,某教育基金会收到某公司提供的投影仪一台，价值,20000,元，根据委托协议此投影仪需要转交给山区某县希望小学用于改善教学条件。,此为,受托代理业务，不确认为捐赠收入！,（确认为受托代理负债）,受托代理,50,二、非交换交易收入,（三）政府补助收入,政府补助收入是民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。,政府向民间非营利组织提供款项，同时从民间非营利组织取得商品或劳务，不确认为政府补助收入，而为商品销售收入或提供服务收入。,含义,51,二、非交换交易收入,（三）政府补助收入,民间非营利组织的政府补助收入应当按照是否存在限定，区分为非限定性收入和限定性收入。,如果资产捐赠者对所捐赠资产设置了用途限制和（或）时间限制，则确认为限定性捐赠收入；否则，确认为非限定性捐赠收入。,分类,政府补助收入是非交换交易收入。,52,二、非交换交易收入,（三）政府补助收入,政府一般以拨款的形式提供补助。,政府补助收入在收到政府拨入的补助款项时确认，按实际收到的金额计量。,确认与计量,53,二、非交换交易收入,（三）政府补助收入,民间非营利组织会计应当设置“政府补助收入”科目，核算民间非营利组织因政府拨款或者政府机构给予补助而取得的收入。 “政府补助收入”科目设置“非限定性收入”和“限定性收入”两个明细科目。,会计科目,54,二、非交换交易收入,（三）政府补助收入,收到政府给予的补助款项时，按照应确认的金额确认政府补助收入。,账务处理,如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性收入。,期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。,55,业务举例,例,6,：某民间非营利组织收到政府提供的补助款,10,万元，资助某专项课题研究。款项已经到账。,借：银行存款 100000,贷：政府补助收入,限定性收入 100000,56,业务举例,例,7,：某民间非营利组织收到政府提供的补助款,15,万元，资助其开展公益事业。款项已经到账。,借：银行存款 150000,贷：政府补助收入,非限定性收入 150000,57,二、非交换交易收入,（四）会费收入,会费收入是民间非营利组织根据章程的规定向会员收取的会费收入。,社会团体如各种协会、学会、联合会、研究会、联谊会、促进会、商会等，以会员的形式发展成员，以收取会费的形式取得收入，为会员提供相应的服务。,含义,58,二、非交换交易收入,（四）会费收入,收取的会费与提供的服务不直接对应，所以会费收入一般认为是非交换交易收入。,分类,般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，相关资产提供者对资产的使用设置了限制的除外。,59,二、非交换交易收入,（四）会费收入,会费收入以权责发生制基础确认，在满足规定的收入确认条件时确认会费收入。应当收取会费时，无论是否实际收到会员交纳的款项，均可确认会费收入。会费收入按实际收到或应当收到的金额入账。,确认与计量,60,二、非交换交易收入,（四）会费收入,民间非营利组织会计应当设置“会费收入”科目，核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。,会计科目,61,二、非交换交易收入,（四）会费收入,向会员收取会费，在满足收入确认条件时确认会费收入。如为应收会费计入应收账款。预收的下年度会费计入预收账款。,期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，若存在限定性收入则转入限定性净资产。,账务处理,62,业务举例,例,8,：某民间非营利组织为协会组织，根据章程规定，每年,3,月份会员应交纳会费。到截止日，已经收到会费,80000,元，存入银行。经查明，会员欠交会费,20000,元。,借：银行存款 80000,应收账款,20000,贷：会费收入,非限定性收入 100000,63,业务举例,例,9,：某民间非营利组织收到会员一次性交纳的今明两年会费共计,2000,元，已经存入银行。,借：银行存款 2000,贷：会费收入,非限定性收入 1000,预收账款,1000,64,三、交换交易收入,（一）交换交易收入的内容,交换交易收入是民间非营利组织通过交换交易形成取得的收入。,交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。,65,三、交换交易收入,（一）交换交易收入的内容,1.,商品销售收入。民间非营利组织因销售商品形成的收入。,2.,提供劳务收入。民间非营利组织向其服务对象提供劳务而取得的收入。,3.,让渡资产使用权产生的收入。因让渡资产的使用权，形成的利息收入和使用费收入等。,66,三、交换交易收入,（一）交换交易收入的内容,交换交易收入是以销售商品、提供劳务或让渡资产使用权为条件取得的，其会计确认方法不同于非交换交易收入。,不同类型的交换交易（商品销售、,提供劳务和让渡资产使用权,）收入确认与计量的方法不同。与企业会计中的,“,主营业务收入,”,类似。,67,三、交换交易收入,（二）商品销售收入的核算,商品销售收入是民间非营利组织销售商品所形成的收入。,有些民间非营利组织以生产、销售商品的形式向社会提供公益性服务。例如，杂志社、报社、出版社等出版单位发行的报纸、刊物、图书等，医院、保健站等医疗单位提供的药品、器械等。,含义,68,三、交换交易收入,（二）商品销售收入的核算,商品销售收入是交换交易收入。,一般情况下，民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入，除非商品购买者对资产的使用设置了限制。,分类,69,三、交换交易收入,（二）商品销售收入的核算,民间非营利组织应当在其收入满足了规定的收入确认条件时确认其商品销售收入，按实际收到或应当收到的金额计量。,确认,应当在下列条件下同时满足时予以确认（与企业会计基本相同）：,70,三、交换交易收入,（二）商品销售收入的核算,1.,已将商品所有权上的主要风险和报酬转移；,2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,确认,3.与交易相关的经济利益能够流入；,4.相关的收入和成本能够可靠地计量。,71,三、交换交易收入,（二）商品销售收入的核算,民间非营利组织会计应当设置“商品销售收入”科目，核算民间非营利组织销售商品所形成的收入。 “商品销售收入”科目按销售商品的类别设置明细账。,会计科目,72,三、交换交易收入,（二）商品销售收入的核算,1.销售商品取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款入账。,2.已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入（不包括资产负债日后发生）。,账务处理,73,三、交换交易收入,（二）商品销售收入的核算,3.现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用，销售折让应当在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。,4.期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，若存在限定性收入则转入限定性净资产。,账务处理,74,业务举例,例,10,：某民间非营利组织为民营医院，出售药品价值,30000,元，存入银行。,借：银行存款,30000,贷：商品销售收入,非限定性收入 30000,正常销售,75,业务举例,例,11,：某民间非营利组织为出版社，出售图书一批价值,100000,元，合同规定付款期为,3,个月，若在,1,个月内付款有,5%,的现金折扣。即信用条件为（,5/30,，,n/90,）。,借：应收账款,100000,贷：商品销售收入,非限定性收入 100000,现金折扣,76,业务举例,例,12,：上述销售图书的款项在,30,天内（现金折扣期内）收到。,借：银行存款 95000,筹资费用 5000,贷：应收账款 100000,现金折扣,77,业务举例,例,13,：上述销售图书的款项在,30,天以后（现金折扣期外）收到。,借：银行存款 100000,贷：应收账款 100000,现金折扣,78,业务举例,例,14,：某民间非营利组织为杂志社，通过征订方式预收刊物订阅费,20000,元，存入银行。,借：银行存款 20000,贷：预收账款 20000,预收款,79,业务举例,例,15,：某民间非营利组织为出版社，上月销售的一批图书因质量问题被退回。该批图书取得的销售收入,50000,元已经入账，销售成本,40000,元也已经结转。退货的款项已经支付给书店。,借：商品销售收入,非限定性收入 50000,贷：银行存款 50000,借：存货,40000,贷：业务活动成本 40000,销售退回,80,三、交换交易收入,（三）提供服务收入的核算,提供服务收入是民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入。,提供服务收入主要包括学费收入、医疗费收入、培训收入、咨询收入、展览收入等。,含义,81,三、交换交易收入,（三）提供服务收入的核算,提供服务收入是一项交换交易收入。,一般情况下，民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入，除非相关服务接受者对资产的使用设置了限制。,分类,82,三、交换交易收入,（三）提供服务收入的核算,民间非营利组织应当在收入满足规定的确认条件时确认提供服务收入，按实际收到或应当收到的金额计量。,确认,提供服务收入的确认，应当符合收入的含义。要求提供服务的结果（收入与成本）能够可靠的计量。不能可靠计量的暂不确认。,83,三、交换交易收入,（三）提供服务收入的核算,在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；,如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以在年终按完工进度或完成的工作量确认收入。,确认,提供劳务交易结果通常能够可靠估计，不能估计的暂不确认收入。规定是：,84,三、交换交易收入,（三）提供服务收入的核算,会计科目,民间非营利组织会计应当设置“提供服务收入”科目，核算民间非营利组织因向服务对象提供服务取得的收入。 按提供服务的种类设置明细账。,85,三、交换交易收入,（三）提供服务收入的核算,1,提供服务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款入账。,账务处理,2,期末将本科目的余额转入非限定性净资产，若存在限定性收入则转入限定性净资产。,86,业务举例,例,16,：某民间非营利组织为法律咨询机构，收取咨询服务费收入,3000,元，存入银行。,借：银行存款 3000,贷：提供服务收入,非限定性收入 3000,非持续,87,业务举例,例,17,：某民间非营利组织为培训机构，,3,月,1,日与某单位签订培训协议，为该单位举办两期业务人员培训班，每期培训时间为一个月，每期培训费用,50000,元，共计,100000,元。同时收到预付的培训费,80000,元。,借：银行存款 80000,贷：预收账款 80000,持续性,（同一年度）,88,业务举例,例,18,：,4,月,10,日，完成上述培训协议中规定的第一期培训。,借：预收账款 50000,贷：提供服务收入,非限定性收入 50000,持续性,（同一年度）,89,业务举例,例,19,：,5,月,12,日，完成上述培训协议中规定的第二期培训。所欠的,20000,元培训费用尚未收到。,借：预收账款 30000,应收账款 20000,贷：提供服务收入,非限定性收入 50000,持续性,（同一年度）,90,业务举例,例,20,：某民间非营利组织为外语考试培训机构，与学员签订一项培训期为一年的培训协议，培训期是从当年,4,月,1,日到次年,3,月,31,日。,4,月,10,日收到学员交纳的全部学费,120000,元，存入银行。,借：银行存款 120000,贷：预收账款 120000,持续性,（跨年度）,91,业务举例,例,21,：,12,月,31,日，上述培训机构按培训任务的完成进度确认本年提供服务收入,90000,元。,借：预收账款,90000,贷：提供服务收入,非限定性收入,90000,已经完成：,120000,（,9/12,）,=90000,（元）,持续性,（跨年度）,92,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。,民间非营利组织可以货币资产、存货、固定资产、无形资产等形式对外投资，在投资中取得一定的投资收益，扩大资金来源，满足公益事业的资金需要。,含义,93,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,投资收益是让渡资产使用权收入。,一般情况下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。,含义,94,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,民间非营利组织的投资，包括短期投资和,长期投资。其中长期投资包括长期股权投资和长期债权投资等。,内容,投资,短期投资,长期投资,长期股权投资,长期债权投资,95,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,对于因交换交易所形成的因让渡资产使用权而发生的收入确认：,确认,相关的经济利益能够流入民间非营利组织；,收入的金额能够可靠地计量。,96,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,确认,民间非营利组织的投资收益的确认，分别短期投资收益、长期股权投资收益和长期债权投资收益三种情况。,97,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,1.,短期投资收益,短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过,1,年（含,1,年）的投资，包括股票、债券投资等。,账务处理,98,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,1.,短期投资收益,短期投资收益在实际取得时确认。,短期投资收益的主要账务处理，是在出售短期投资或到期收回债券本息时，按实际收到的金额与短期投资账面价值的差额入账。如果已计提的减值准备，需要结转减值准备。,账务处理,99,业务举例,例,22,：某民间非营利组织出售其持有的短期债券，债券的账面余额为,100000,元，已计提的减值准备,10000,元，出售价格,120000,元。,借：银行存款 120000,短期投资跌价准备 10000,贷：短期投资 100000,投资收益,30000,短期投资,100,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,2.,长期股权投资收益,长期股权投资收益的确认方法包括成本法和权益法两种。,如果对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，应当采用成本法进行核算；如果对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，应当采用权益法进行核算。,账务处理,101,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,2.,长期股权投资收益,（,1,）,采用成本法核算时，被投资单位经股东大会或者类似权力机构批准宣告发放的利润或现金股利，作为当期投资收益。,账务处理,102,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,2.,长期股权投资收益,（,2,）,采用权益法核算时，按应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额调整投资账面价值，并作为当期投资损益。,账务处理,103,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,2.,长期股权投资收益,（,3,）,处置长期股权投资时，应当将实际取得价款与投资账面价值的差额确认为当期投资损益。,账务处理,104,业务举例,例,23,：某民间非营利组织对某企业投资，采用成本法核算。被投资企业宣告股利分配方案，民间非营利组织分得的股利为,100000,元，款项尚未收到。,借：其他应收款 100000,贷：投资收益 100000,长期股权投资,成本法,105,业务举例,例,24,：某民间非营利组织对某企业投资，占其股份的,40%,，采用权益法核算投资收益。该企业报表显示本年实现净利润,1000000,元，民间非营利组织应享有的收益份额为,400000,元。,借：长期股权投资 400000,贷：投资收益 400000,长期股权投资,权益法,106,业务举例,例,25,：某民间非营利组织对某企业投资，,“,长期股权投资,”,账面余额为,100000,元，未提跌价准备。现转让投资，取得转让款,120000,元。,借：银行存款,120000,贷：投资收益 20000,长期股权投资 100000,长期股权投资,转让,107,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,3.,长期债权投资收益,（,1,）长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。,账务处理,108,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,3.,长期债权投资收益,（,2,）长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销。,账务处理,109,三、交换交易收入,（四）投资收益的核算,3.,长期债权投资收益,（,3,）处置长期债权投资时，按实际收到的金额与长期债权投资的账面价值的差额入账。,账务处理,110,业务举例,例,26,：某民间非营利组织持有期限为,3,年，年利率为,5%,，票面价值为,200000,元的债券，该债券到期一次还本付息。经过计算，本年应计利息为,10000,元。,借：长期债权投资,债券投资（应收利息）,10,000,贷：投资收益,10000,长期债权投资,111,业务举例,例,27,：一年后，某民间非营利组织转让上述债券。转让时债券的账面价值为,200000,元，应收利息,10000,元。收到转让价款,215000,元。,借：银行存款,215000,贷：投资收益,5000,长期债权投资,债券投资（面值）,200000,长期债权投资,债券投资（应收利息）10000,长期债权投资,112,四、其他收入的核算,（一）其他收入的内容,其他收入是民间非营利组织除以上各项收入以外的收入。,其他收入主要包括，确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。,113,四、其他收入的核算,（一）其他收入的内容,其他收入可能是交换交易收入，也可能是非交换交易收入。,一般情况下，民间非营利组织的其他收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。,114,三、交换交易收入,（二）其他收入的核算,其他收入在确信经济利益能够流入民间非营利组织，收入的金额能够可靠地计量的条件下确认。,民间非营利组织其他收入的账务处理，需要根据发生的相关业务进行。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产。,115,业务举例,例,28,：某民间非营利组织报废一台设备，转入固定资产清理。清理结束后，固定资产清理账户存在贷方余额,3000,元，转为其他收入。,借：固定资产清理 3000,贷：其他收入,非限定性收入 3000,116,业务举例,例,29,：某民间非营利组织确认一项无法支付的应付款项,50000,元。,借：应付账款 50000,贷：其他收入,非限定性收入 50000,117,第三节 民间非营利组织会计的费用,主要介绍我国民间非营利组织费用的会计核算，阐述民间非营利组织会计费用的内容，以及各项费用的核算方法。,业务活动成本,管理费用,筹资费用,其他费用,118,一、费用的内容及分类,（一）费用的内容,费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。,119,一、费用的内容及分类,（一）费用的内容,费用具有以下两项主要特征：,（,1,）费用是民间非营利组织经济利益或者服务潜力的流出；,（,2,）费用会导致民间非营利组织本期净资产的减少。,120,一、费用的内容及分类,（二）费用的分类,按照归属的对象不同，民间非营利组织的费用分为成本费用和期间费用。,业务活动成本,管理费用,筹资费用,其他费用,121,一、费用的内容及分类,1.,成本费用,成本费用是民间非营利组织开展项目活动所发生的费用，主要包括业务活动成本。成本费用应当按照所开展的业务活动项目进行归集，以便进行成本核算与管理。,122,一、费用的内容及分类,2.期间费用,期间费用是民间非营利组织本期发生的、不能直接或间接归入业务活动成本的各项费用，包括管理费用、筹资费用和其他费用。期间费用应当按照会计期间进行归集，不计入所开展的项目活动成本。,123,一、费用的内容及分类,（二）费用的分类,民间非营利组织的费用一般不需要区分,“,限定性费用,”,和,“,非限定性费用,”,。,124,二、业务活动成本,（一）业务活动成本的内容,业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。,商品销售成本,提供服务成本,含义,125,二、业务活动成本,（一）业务活动成本的内容,“,业务活动成本”是民间非营利组织的一个成本核算类科目，民间非营利组织主要业务活动发生的各项耗费均需要计入业务活动成本，以便考核各活动项目的耗费情况。,成本项目,126,二、业务活动成本,（一）业务活动成本的内容,民间非营利组织应当根据单位的业务实际需要，设置业务活动成本的明细科目，如提供服务成本、商品销售成本等，以及按具体项目设置明细，如教学活动成本、医疗服务成本等。,成本项目,127,二、业务活动成本,（二）业务活动成本的核算,民间非营利组织会计应当设置“业务活动成本”科目，核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。民间非营利组织应当根据单位的业务实际情况和管理的要求，设置业务活动成本项目。,会计科目,128,二、业务活动成本,（二）业务活动成本的核算,民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。,期末，将本科目的余额转入非限定性净资产。,账务处理,129,业务举例,例,30,：某民间非营利组织为培训学校，举办,CPA,考试的考前辅导班，发生业务费用,5000,元，以存款支付。,借：业务活动成本,CPA培训项目 5000,贷：银行存款 5000,服务成本,130,业务举例,例,31,：某民间非营利组织为民营医院，月末结转已销药品进价成本,30000,元。,借：业务活动成本,药品进价成本 30000,贷：存货 30000,商品成本,131,业务举例,例,32,：某民间非营利组织为行业协会，为会员提供服务发生费用,4000,元，款项尚未支付。,借：业务活动成本,提供服务成本 4000,贷：应付账款 4000,132,三、管理费用,（一）管理费用的内容,管理费用是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。,管理费用是主要业务活动以外的耗费，主要发生在民间非营利组织的管理活动中，在发生时作为期间费用计入当期费用，不要求进行成本核算。,含义,133,三、管理费用,（一）管理费用的内容,管理费用包括民间非营利组织董事会经费，行政管理人员的工资，日常发生的办公费、水电费、物业管理费、差旅费，以及固定资产折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失等。,内容,134,三、管理费用,（二）管理费用的核算,民间非营利组织会计应当设置“管理费用”科目，核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。“管理费用“科目应当按照管理费用的种类设置明细账，进行明细核算。,会计科目,135,三、管理费用,（二）管理费用的核算,民间非营利组织发生的管理费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。,期末，将管理费用的余额转入非限定性净资产 中。,账务处理,136,业务举例,例,33,：某民间非营利组织为民办学校，经计算本月应付工资为,100000,元，其中管理人员工资为,30000,元，,CPA,项目培训教师工资为,70000,元。,借：管理费用,工资 30000,业务活动成本,CPA项目 70000,贷：应付工资 100000,137,业务举例,例,34,：某民间非营利组织为民办医院，医院管理部门发生办公费用,2000,元，以存款支付。,借：管理费用,办公费用 2000,贷：银行存款 2000,138,业务举例,例,35,：某民间非营利组织月末根据应收账款的余额，按规定比率计提坏账准备,6000,元。,借：管理费用,坏账准备 6000,贷：坏账准备 6000,139,四、筹资费用,（一）筹资费用的内容,筹资费用是民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用。,筹资费用是民间非营利组织的一项重要的费用，对于慈善机构、基金会、扶贫组织等一些社会公益组织，其筹资费用所占的比例较大。筹资费用是期间费用，在发生时计入当期费用。,含义,140,四、筹资费用,（一）筹资费用的内容,民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用，包括举办募款活动费、准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用。,含义,141,四、筹资费用,（一）筹资费用的内容,筹资费用包括的内容,（,1,）,为了获得捐赠资产而发生的费用。,（,2,）应当计入当期费用的借款费用。,（,3,）汇兑损失（汇兑收益）等。,内容,142,四、筹资费用,（二）筹资费用的核算,民间非营利组织会计应当设置“筹资费用”科目，核算民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用。 “筹资费用”科目应当按照筹资费用的种类设置明细账，进行明细核算。,会计科目,143,四、筹资费用,（二）筹资费用的核算,民间非营利组织发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。,期末，将筹资费用的余额转入非限定性净资产 中。,账务处理,144,业务举例,例,36,：某民间非营利组织为慈善基金会，该基金会为募集善款进行宣传活动，发生费用,4000,元，以银行存款支付。,借：筹资费用,宣传费用 4000,贷：银行存款 4000,募捐,145,业务举例,例,37,：某民间非营利组织长期借款本期应计利息,6000,元，进行预提。,借：筹资费用,利息费用 6000,贷：预提费用 6000,借款利息,146,业务举例,例,38,：某民间非营利组织月末按银行公布的外币汇率调整外币存款账户余额，产生汇兑收益,5000,元。,借：银行存款,外币 5000,贷：筹资费用,汇兑收益 5000,汇兑损益,147,五、其他费用,（一）其他费用的内容,其他费用是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。,民间非营利组织的其他费用主要包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。,148,五、其他费用,（二）其他费用的核算,民间非营利组织会计应当设置“其他费用”科目，核算民间非营利组织发生的各项其他费用。 “其他费用”科目按照费用种类设置明细账，进行明细核算。,149,五、其他费用,（二）其他费用的核算,其他费用应当在发生时按其发生额计入当期费用。,期末，将其他费用的余额转入非限定性净资产中。,150,业务举例,例,39,：某民间非营利组织进行某项固定资产清理，清理结束后，固定资产清理借方余额为,4000,元。,借：其他费用,固定资产清理损失 4000,贷：固定资产清理 4000,151,第四节 民间非营利组织会计的资产核算,资产是民间非营利组织开展业务活动的基础，可以为民间非营利组织带来经济利益或服务潜力，提高其公益活动水平。民间非营利组织应当加强资产的会计核算与管理。,152,一、资产的内容与分类,（一）,资产的内容,资产是指过去的交易或者事项形成的并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。,153,一、资产的内容与分类,（一）,资产的内容,资产应当具有以下特征：,第一，资产是由过去的交易或事项形成的；,第二，资产是民间非营利组织拥有或控制的；,第三，资产预期能够给民间非营利组织带来经济利益和服务潜力。,154,一、资产的内容与分类,（二）资产的分类,民间非营利组织的资产按其流动性分为流动资产、非流动资产和受托代理资产。,155,二、流动资产,流动资产是指预期可在,1,年内（含,1,年）变现或者耗用的资产，包括货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等。,156,二、流动资产,（一）货币资产的核算,民间非营利组织会计设置,“,现金,”,科目，核算民间非营利组织的库存现金。,设置,“,银行存款,”,科目，核算民间非营利组织存入银行或其他金融机构的存款。,157,二、流动资产,（一）货币资产的核算,设置,“,其他货币资金,”,科目，核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。,158,业务举例,【,例,8-40】,某民间非营利组织接受捐赠收到一张支票，金额,6 000,元。现将收到的支票连同填制的进账单送交开户银行，取得银行盖章的收款凭证。,借：银行存款,6 000,贷：捐赠收入 6 000,159,二、流动资产,（二）短期投资的核算,民间非营利组织会计设置,“,短期投资,”,科目，核算民间非营利组织持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过,1,年（含,1,年）的投资，包括股票、债券投资等。,160,二、流动资产,（三）应收及预付款项的核算,民间非营利组织的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款。,161,业务举例,【,例,8-41】,某民间非营利组织月初向某单位提供一项咨询服务，价款为,2 500,元。咨询服务已经于当月完成，但款项尚未收到。,借：应收账款,某单位,2 500,贷：提供服务收入,咨询服务 2 500,162,二、流动资产,（四）存货的核算,民间非营利组织会计设置,“,存货,”,科目，核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。,163,业务举例,【,例,8-42】,某民间非营利组织收到捐赠物资一批，捐赠方提供的发票表明该批物资价值为,52 000,元。取得捐赠物资时，发生运输费用,500,元，以支票支付。,借：存货,52 500,贷：捐赠收入,52 000,银行存款 500,164,三、非流动资产,非流动资产是指变现或者耗用周期在,1,年以上（不含,1,年）的资产,.,包括长期投资、固定资产、文物文化资产、在建工程、无形资产等。,165,三、非流动资产,（一）固定资产的核算,民间非营利组织会计设置,“,固定资产,”,科目，核算民间非营利组织固定资产的原价。,166,三、非流动资产,（一）固定资产的核算,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：,（,1,）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；,（,2,）预计使用年限超过,1,年；,（,3,）单位价值较高。,167,业务举例,【,例,8-43】,某民间非营利组织购入一台计算机设备，价款,12 750,元，款项通过银行转账支付。该设备不需要安装，已经交付已付。,借：固定资产,计算机 12 750,贷：银行存款 12 750,168,三、非