第四章商业银行贷款业务的核算与管理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,第四章,商业银行贷款业务的核算与管理,第4章 商业银行贷款业务的核算与管理,第一节 概述,第二节 贷款业务的核算,第三节 贴现业务的核算,第四节 贷款减值业务的核算,第一节 概述,一、贷款的意义和种类,二、商业银行贷款政策,三、商业银行贷款业务风险的控制,四、会计科目的设置,一、贷款的意义和种类,（一）贷款的意义,贷款是指商业银行对借款人提供的、按约定利率和期限还本付息的货币资金。,贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。,存款货币银行的存款货币,创造,举,例,（,1,）假设某人,A,向中央银行出售证券获得,$10 000,，并以活期存款的形式存入甲银行。由于法定准备金率为,20%,，甲银行只得以,$10 00020,$2 000,作为准备金，其余的,$10 000(120,),$8000,全部贷出。,甲银行资产负债表,（,2,）假定甲银行将,$8000,贷给客户,B,，,B,以借到的这,$8000,全部用来向,C,购买商品，,C,将收到的,$8000,存入乙银行。乙银行在接受,C,的,$8000,活期存款后，依,20,的比率保留,$800020,$1600,准备金，而将其余的,$8000(120,),$6400,全部贷出去。,（,3,）假定乙银行将,$6400,贷给客户,D,，而客户,D,又全部用来购买,E,的商品。,E,将收到的,$6 400,全部以活期存款的形式存入丙银行，丙银行依法留出,20,，即,$1 280,作为,$6 400,存款的准备金，并将其余的,$6 400(120,),$5 120,全部贷出。,（,4,）丙银行将,$5 120,贷给,F,，,F,又用于购买,这个过程可以无限地继续下去。,银 行,存 款,存款准备,贷 款,甲,$10 000,$2 000,$8 000,乙,$8 000,$1 600,$6 400,丙,$6 400,$1 280,$5 120,$50 000,$10 000,$40 000,资 产,负 债,在中央银行的存款准备金,和库存现金,$10 000,存 款,$50 000,贷 款,$40 000,合 计,$50 000,$50 000,存款货币银行体系的资产负债,商业银行系统创造存款过程,可见，,法定准备金总额的增加,等于,最初的原始存款增加额,。这也意味着由原始存款增加引发的存款扩张过程实际也就是这笔原始存款全部转化为法定准备金的过程。我们可以得到：,（二）贷款业务的种类,1、按期限划分,短期贷款,指贷款期限在1年以内（含1年）的贷款。,中期贷款,指贷款期限在1年以上（不含1年）5年以下（含5年）的贷款。,长期贷款,指贷款期限在5年（不含5年）以上的贷款。,（二）贷款业务的种类,2、,按贷款的保障条件划分,信用贷款,是指凭借客户的信誉发放的贷款。,担保贷款,指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。,票据贴现,是指持票人向银行贴付一定利息所做的票据转让。即银行以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。,（二）贷款业务的种类,3、按自主程度划分,自营贷款,指商业银行自主发放的贷款，贷款本息由商业银行收回，其风险由商业银行承担，自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。,委托贷款,指委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人（受托人)只收取手续费，不承担贷款风险。,特定贷款,是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。,4、,按贷款的质量和风险程度划分,正常类贷款,是指借款人能履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息。,关注类贷款,是指尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。,次级类贷款,是指借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。,（二）贷款业务的种类,可疑类贷款,：是指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失。,损失类贷款,：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。,后三类贷款合称为不良贷款,（二）贷款业务的种类,二、商业银行贷款政策 （自习,6,2页）,三、商业银行贷款业务风险的控制,1，借款人资信状况评价（,“,5C,”,原则）,2，借款人财务状况评价,3，做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作,四、会计科目的设置,（一）,“,贷款,”,科目,“,贷款,”,科目属于资产类科目，用来核算银行发放的各种长短期贷款，包括信用贷款、抵押贷款、质押贷款、下贷上转贷款等。,（二）,“,逾期贷款,”,科目,“,逾期贷款,”,科目属于资产类科目，核算信用贷款到期（含展期）后仍不能归还的部分、信用卡透支以及其他各种垫款。（贴现垫款除外）,（三）,“,抵押贷款,”,科目,“,抵押贷款,”,科目属于资产类科目，用来核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款。,（四）,“,非应计贷款,”,科目,“,非应计贷款,”,科目用来核算贷款本金或利息逾期90天以上尚未收回的贷款。,四、会计科目的设置,（五）,“,贴现资产,”,科目,“,贴现资产,”,科目是资产类科目，用于核算办理贴现业务中垫付的款项。,（六）,“,应收利息,”,科目,“,应收利息,”,科目是资产类科目，用来核算银行对发放的贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收而未收到的利息。,四、会计科目的设置,（七）,“,利息收入,”,科目,“,利息收入,”,科目是损益类科目，用来核算银行向客户发放贷款按国家规定的利率计算的利息收入。,（八）,“,资产减值损失,”,科目,“,资产减值损失,”,科目是损益类科目，核算银行根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。期末，本科目无余额,四、会计科目的设置,（九）,“,贷款损失准备,”,科目,“,贷款损失准备,”,科目是资产类科目，是各种贷款账户的抵减账户，用于核算银行提取的贷款损失准备，银行提取贷款损失准备时，记入贷方；经批准核销贷款损失时，记入借方；余额在贷方，表示已经提取尚未核销的贷款损失准备金。,四、会计科目的设置,第二节 贷款业务的核算,一、贷款业务的核算要求,二、信用贷款的核算,三、抵押贷款的核算,四、质押贷款的核算,五、下贷上转贷款的核算,六、贷款利息的核算,一、贷款业务的核算要求,（一）本息分别核算,（二）商业贷款与政策性贷款分别核算,（三）自营贷款和委托贷款分别核算,（四）应计贷款与非应计贷款分别核算,二、信用贷款的核算,（一）贷款发放的核算（借款凭证见后）,借：贷款,借款单位户（合同本金）,贷：吸收存款,借款单位户,（实际支付的金额）,按其差额，借记或贷记：贷款,利息调整,（二）贷款的收回,借：吸收存款借款单位户,贷：贷款借款单位户,应收利息,如存在利息调整余额的，还应同时结转。,二、信用贷款的核算,企业编号,银行编号,中国银行 借款借据（借 据）,年 月 日,借款单位全称,存款户帐号,贷款种类,利率,贷款户帐号,贷款金额,人民币,（大写）,百,十,万,千,百,十,元,角,分,借款原因,或用途,约定还款,日期,年 月 日,根据你行贷款办法，借到上列贷款，特立借据存查。,借款单位盖章,信贷部门审批意见，详见贷款申请书。,会计分录：（借）,（贷）,复核 记帐,例：20,年5月1日开户单位世纪联华商场向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35,，20,年11月1日归还，经审核同意，予以办理。,1、发放贷款,借：贷款,世纪联华商场户 200000,贷：吸收存款,世纪联华商场户 200000,2、收回贷款,借：吸收存款,世纪联华商场户 205220,贷：贷款,世纪联华商场贷款户 200000,利息收入,5220,二、信用贷款的核算,（三）贷款展期（教材,72,页）,短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过年；,贷款展期只限一次。,展期不另办理转账手续。（不做账务处理）,（四）贷款逾期,借：逾期贷款,借款单位逾期贷款户,贷：贷款,借款单位户,非应计贷款：,贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。,贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，通过,“,非应计贷款,”,科目核算。,例：商业银行某支行3月21日发放以下贷款：向长江集团公司发放贷款50万元，期限6个月；向华丰集团公司发放贷款30万元，期限3个月；向创佳公司发放贷款60万元，期限3个月。,6月21日，创佳公司贷款到期，全部归还，华丰集团公司30万元贷款贷期，由于没有资金归还，转作逾期贷款。,9月21日，长江集团公司50万元贷款到期，由于资金不足，归还28万元，另外的22万元转作逾期，华丰集团公司仍无力归还，转作,“,非应计贷款,”,。,1、,3月21日发放贷款,借：贷款,长江集团公司户 500000,贷：吸收存款,长江集团公司户 500000,借：贷款,华丰集团公司户 300000,贷：吸收存款,华丰集团公司户 300000,借：贷款,创佳集团公司户 600000,贷：吸收存款,创佳集团公司户 600000,2、,6月21日：,借：逾期贷款,华丰集团公司户 300000,贷：贷款,华丰集团公司户 300000,借：吸收存款,创佳集团公司户 600000,贷：贷款,创佳集团公司户 600000,3、9月21日：,借：吸收存款,长江集团公司户 280000,逾期贷款,长江集团公司户 220000,贷：贷款,长江集团公司户 500000,借：非应计贷款,华丰集团公司户 300000,贷：逾期贷款,华丰集团公司户 300000,二、信用贷款的核算,三、抵押贷款的核算,1、,抵押贷款的相关规定,可以用于抵押的财产：,抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。,不得进行抵押的财产：,土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山；学校、幼儿园、医院等以公益事业为目的的事业单位，社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；所有权、使用权不明或有争议的财产；依法被查封扣押监管的财产；依法不得抵押的其他财产。,抵押贷款中，流动资金贷款最长不超过一年，固定资金贷款一般为1,3年，最长不超过5年。,三、抵押贷款的核算,2、抵押贷款的核算,（1）发放,借：贷款-抵押贷款,借款人贷款户,贷：吸收存款,借款人存款户,同时，收：代保管有价值品,（2）,收回,借：吸收存款,借款人存款户,贷：贷款-抵押贷款,借款人贷款户,利息收入,抵押贷款利息收入户,同时，付：代保管有价值品,借：固定资产,贷：逾期贷款,借款人户,应收利息,应收抵押贷款利息户,累计折旧,2，,出售抵押品的核算,净收入高于贷款本息,借：库存现金,贷：逾期贷款,借款人户,应收利息,应收抵押贷款利息户,其他应付款,抵押人,（三）逾期抵押贷款的核算,1，,将抵押品作价入账的核算,拍卖或变卖净收入不足以清偿贷款本息,借：库存现金,贷款损失准备,贷：逾期贷款,借款人户,三、抵押贷款的核算,四、质押贷款的核算,（一）质押的含义及分类,1、质押的含义,质押是指债务人或第三人将其,动产移交,债权人占有或将某项,权利出质,，以该动产和权利作为债权的担保。,抵押与质押的区别在于：,1.抵押的标的物通常为不动产、特别动产（车、船等）；质押则以动产（存单、存折、保险单、国债）为主。2.抵押要登记才生效，质押则只需占有就可以。3.抵押只有单纯的担保效力，而质押中质权人既支配质物，又能体现留置效力。4.抵押权的实现主要通过向法院申请拍卖，而质押则多直接变卖。,2、质押的分类,动产质押：,是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将其动产作为权利的担保。,权利质押：,以权利作为债权的担保。,可以办理权利质押的权利主要有：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。,（二）核算（比照抵押贷款）,五、下贷上转贷款的核算,（一）下贷上转贷款的含义,下贷上转贷款是针对县以下非独立核算的农副产品收购点，在收购旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点，然后基层银行把贷放的款项定期上划转入其上级主管单位开户行的贷款账户，作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。,（二）下贷上转贷款的核算,1、收购地银行的核算,借：贷款,短期贷款,主管单位下贷上转户,贷：吸收存款,收购点存款户,2、收购地银行上划款项,借：辖内联行往来,贷：贷款,短期贷款,主管单位下贷上转户,3、,上级银行收到上划款项,借：贷款,短期贷款,主管单位贷款户,贷：辖内联行往来,4、贷款到期，收回贷款,借：吸收存款,主管单位存款户,贷：贷款,短期贷款,主管单位贷款户,利息收入,贷款利息收入,六、 贷款利息的计算,一、定期收息,二、,利随本清,（一）贷款利息的计算方法,1、定期收息,银行应于每季度末月20日营业终了时，计算利息。公式如下：,贷款利息=计息积数x（月利率,30）,2、利随本清,应收利息=还款金额x日数x利率,六、 贷款利息的计算,（二）贷款利息的核算,1、定期收息,借：吸收存款,借款单位户,贷：,应收利息（收到利息时）,或 借：应收利息,贷：利息收入,贷款利息收入,2、利随本清,借：吸收存款,借款单位户,贷：贷款,借款单位户,利息收入,或应收利息（超过一年以上预提）,例：结息日结息时，乳品厂存款帐户余额500元，而其贷款帐户本期累计应计息积数890万元，贷款月利率为5.55,，要求计息并转帐。,贷款利息=8900000x 5.55,30=16465,借：吸收存款,活期存款,乳品厂存款户 500,应收利息 15965,贷：利息收入,贷款利息收入 16465,六、 贷款利息的计算,第三节 贴现业务的核算,一、贴现的概念,二、贴现业务风险成因及风险防范,三、商业汇票贴现的核算,四、贴现汇票到期收回贴现款的核算,一、贴现的概念,（一）含义,票据,贴现,是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。,这里票据特指商业汇票。,（二）,贴现与一般贷款的联系与区别,联系,两者都是银行的,资产业务,，是借款人的融资方式，银行都要计收利息。,区别,1、资金投放的对象不同,贴现贷款以持票人（债权人）为放款对象；而一般贷款则以借款人（债务人）为对象。,2、体现的信用关系不同,贴现贷款体现的是银行与持票人、出票人、承兑人及背书人之间的信用关系；一般贷款人体现的是银行与借款人、担保人之间的信用关系。,一、贴现的概念,3、计息的时间不同,贴现贷款在放款时扣收利息；而一般贷款则是在到期时或定期计收利息。,4、放款期限不同,贴现贷款通常为短期贷款，最长不超过6个月；而一般贷款则分为短期和中长期贷款。,5、资金的流通性不同,贴现贷款可以通过转贴现和再贴现提前收回资金；而一般贷款只有到期才可能收回资金。,一、贴现的概念,三、商业汇票贴现的核算,二、贴现业务风险成因及风险防范,成因：,1，非法票据形成的风险；,2，票据使用人资信状况较差形成的风险；,防范：,1，贴现业务申办基本条件及提交的主要资料；,2，贴现商业银行对贴现申请人的审查；,三、商业汇票贴现的核算,贴现利息的计算,贴现利息汇票金额,贴现天数,月贴现率,30,实付贴现金额汇票金额贴现利息,贴现的核算,借：贴现资产,商业（银行）承兑汇票（面值）,贷：吸收存款,贴现申请人户,贴现资产,利息调整,同时，收：代保管有价值品,三、商业汇票贴现的核算,例： 20,年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号： 2010006 ）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为 20,年7月12日，到期日为20,年10月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.54,。,贴现利息汇票金额,贴现天数,月贴现率,30,1000000,1,3.54,3540（元）,实付贴现金额汇票金额贴现利息,1000000,3540996460（元）,借：贴现资产,银行承兑汇票 1000000,贷：吸收存款,活期存款,开关厂 996460,贴现资产,利息调整 3540,同时，收：代保管有价值品-银行承兑汇票 1,四、贴现汇票到期收回贴现款的核算,（一）商业承兑汇票贴现款到期收回的核算,通过,委托收款,的方式进行,1、到期收回,借：吸收存款,或辖内上存款项或存放中央银行款项,贷：贴现资产,商业承兑汇票,利息收入,同时，付：代保管有价值品-商业承兑汇票 1,2、,退回凭证、拒付,（在本行开户的，直接扣收）,借：吸收存款,贴现申请人存款户,贷：贴现资产,商业承兑汇票,利息收入,3、申请人账户不足，转作逾期贷款,借：吸收存款,贴现申请人存款户,逾期贷款,贴现申请人贷款户,贷：贴现资产,商业承兑汇票,利息收入,（二）银行承兑汇票贴现款到期收回的核算,银行承兑汇票不会发生退票情况,借：吸收存款,或辖内上存款项或存放中央银行款项,贷：贴现资产,银行承兑汇票,利息收入,同时，付：代保管有价值品-银行承兑汇票 1,确实无法收回的，经批准作呆账损失，应冲销提取的贷款损失准备，其会计分录如下：,借：贷款损失准备,贷：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票,例：某工行2007年7月发生下列贷款业务：,7月16日，收到工行北京分行退回的委托收款凭证和商业承兑汇票、付款人未付款项通知书，金额190000元的汇票款未收回，从申请人蓝天贸易公司账户内扣回。,借：吸收存款,蓝天贸易公司户 190000,贷：贴现资产,商业承兑汇票 190000,第四节 贷款减值业务的核算,一、贷款损失准备种类,二、贷款损失准备计提范围,三、贷款损失准备计提规定,四、会计核算,一、贷款损失准备种类,（一）一般准备,根据全部贷款余额的一定比例计提，用于弥补,尚未识别的可能性损失,的准备。,（二）专项准备,是指根据贷款风险分类指导原则对贷款进行风险分类后，按,每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失,的准备。,（三）特种准备,指针对,某一国家、地区、行业,或某一类贷款风险计提的准备。,二、贷款损失准备,计提范围,银行承担风险和损失的资产：客户贷款（包括抵押、质押、保证等贷款）、拆出资金、贴现资产、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等通过,“,贷款损失准备,”,科目计提。,“,贷款损失准备,”,科目期末为贷方余额，反映银行已计提贷款损失准备金的余额。,三、贷款损失准备计提规定,（一）一般准备,按季计提、年末余额应不低于年末贷款余额的,1%,，纳入银行附属资本。计提时通过利润分配核算。,（二）专项准备,按季计提，纳入当期损益。参照比例为：关注类贷款2%、次级类贷款25%，可疑类贷款50%，损失类贷款100%，其中次级类和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。,（三）特种准备,银行根据具体情况自行确定按季计提比例。,专项贷款损失准备计提参考,美国 香港 匈牙利 中国,正常 0-1.5 0,0 0,关注 5-10 2,0-10 2,次级 20-35 25,11-30 25,可疑 50-75 75,31-70 50,损失 100 100,71-100 100,四、,会计核算,（一）计提,借：资产减值损失,计提贷款损失准备,贷：,贷款损失准备,（二） 冲减 （无法收回时）,借：,贷款损失准备,贷：贷款或贴现资产,（三）,已计提后又收回,借：,贷款,损失准备,贷：,资产减值损失,例：某商业银行2006年末计提贷款损失准备金。贷款余额为56亿元，分类如下：正常贷款54亿元；关注类贷款1.2亿元；次级类贷款0.5亿元；可疑类贷款0.2亿元；损失类贷款0.1亿元。按照贷款余额1%提取一般准备。年末一般准备账面余额5100万元。,1、年末应提取一般准备=5600000000,1%=56000000（元）,实际应提取的一般准备=56000000-,51000000=5000000（元）,2、,核算,借：资产减值损失,提取一般准备金户5000000,贷：贷款损失准备,一般准备金户 5000000,例：工行某支行6月份发生下列业务：借款人乳品厂一笔已减值贷款本金,700000元确实无法收回，经批准转销。,借：贷款损失准备,700000,贷：贷款已减值乳品厂贷款户,700000,例：某银行5月份发生下列业务：借款人制药厂上月已计提损失准备,70000,元的贷款价值又恢复。,借：,贷款损失准备,70000,贷：,资产减值损失,70000,一、单选,1、核算贴现业务设置的会计科目为（）。,A、贴现 B、贴现资产 C、贴现利息 D、贴现负债,2、当贷款本金或利息逾期90天时，应转入（）科目单独核算。,A、应计贷款 B、逾期贷款 C、呆滞贷款 D、非应计贷款,二、多选,1、按照贷款的质量和风险程度可分为（）。,A、正常贷款 B、关注贷款 C、次级贷款 D、信用贷款,2、按照贷款的保障程度分（）。,A、短期贷款 B、保证贷款 C、抵押贷款 D、信用贷款,3、担保贷款包括（）。,A、保证贷款 B、抵押贷款 C、质押贷款 D、委托贷款,4、下列（）可作为抵押物。,A、房产 B、被查封的贷款 C、设备 D、耕地,5、贴现利息与（）有关。,A、持有人 B、贴现天数 C、贴现率 D、汇票金额,6、不良贷款是指（）。,A、正常类贷款 B、次级类贷款 C、关注类贷款,D、可疑类贷款 E、损失类贷款,三、名词解释,1、,非应计贷款 2、质押 3、贴现,四、简答,1、简述,按贷款的质量和风险程度划分的贷款业务的种类。,2、贴现与一般贷款的联系与区别。,答案,一、,BD,二、多选,1、ABC 2、BCD 3、ABC 4、AC,5、BCD 6、BDE,作业,1、,工行某分行,7,月份发生下列业务：,（,1,）,7月2日，开户单位新兴百货公司申请流动资金贷款200000,元，经信贷部门审查同意发放，转入该公司存款账户；,（2）7月3日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300000元，审核后予以办理；,（3）7月7日，开户单位塑料厂归还2月7日借入的短期贷款500000元，月利率6,，贷款本息一并归还。,2、,某商业银行,2004,年末计提贷款损失准备金。贷款余额为,60,亿元，分类如下：正常贷款,58,亿元；关注类贷款,1.3亿元；次级类贷款0.3亿元；可疑类贷款0.2亿元；损失类贷款0.2亿元。按照贷款余额1%提取一般准备。年末一般准备账面余额5200万元。,3、建行某支行6月份发生下列业务：借款人红星厂一笔已减值贷款本金500000元确实无法收回，经批准转销。,4、 某银行5月份发生下列业务：借款人新兴厂上月已计提损失准备60000元的贷款价值又恢复。,