外贸会计实务第四章(含大量案例与练习)

,*,Click To Edit Title Style, , , , , ,*,Click To Edit Title Style, , , , , ,*, , , , , ,*,Click To Edit Title Style,*, , , , , ,Click To Edit Title Style, LOGO ,COMPANY LOGOTYPE INSERT, , , , , , ,*,*,PPT TEMPLATE,外贸会计,Foreign Trade Accounting,第四章 出口业务会计,第一节,出口业务的单证及其管理,第二节,自营出口销售会计,第三节,自营出口销售会计分录举例,第四节,代理出口业务的核算,第五节,出口收汇核销制度,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,1.,客户询盘,客户正式下单,-Purchase Order(PO),之前，都会有相关的,Order Inquiry,给业务部门，作一些细节上的了解,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,2.,报价,按质量等级、规格型号、有否特殊包装、材质、数量、运输方式等。常见的报价：,FOB,船上交货,、,CFR,成本加运费,、,CIF,成本和保险费加运费,，业务部门回复客户查询，确定品名、型号、生产厂家、数量、交货期、付款方式、包装规格及柜型，并发出,Proforma,Invoice,给客户作正式报价。,外贸专业术语“加油站”,FOB,船上交货,FOB,（,Free On Board,的首字母缩写），也称,“,离岸价,”,，是国际贸易中常用的贸易术语之一。按离岸价进行的交易，买方负责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内将货物装上买方指定的船只，并及时通知买方。货物在装运港被装上指定船时，风险即由卖方转移至买方。,外贸专业术语“加油站”,CFR,成本加运费,CFR,，全称,Cost and Freight,，指在装运港船上交货，卖方需支付将货物运至指定目的地港所需的费用。但货物的风险是在装运港船上交货时转移。,外贸专业术语“加油站”,CIF,成本和保险费加运费,Cost, Insurance and Freight,按此术语成交，货价的构成因素中包括从装运港至约定目的地港的通常运费和约定的保险费，故卖方除具有与,CFR,术语的相同的义务外，还要为买方办理货运保险，支付保险费，按一般国际贸易惯例，卖方投保的保险金额应按,CIF,价加成,10%,。,外贸专业术语“加油站”,Proforma Invoice,形式发票,(Proforma Invoice),是一种非正式发票，是卖方对潜在的买方报价的一种形式。买方常常需要形式发票，以作为申请进口和批准外汇之用。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,3.,签合同,报价达成协议后，买卖双方洽商后，需签订合同，并将协议的内容写入合同（品名、型号、生产厂家、数量、单价、装运期、交货期、付款条件、包装规格、质量等级、规格型号、有否特殊包装、材质、数量、运输方式、结算方式、索赔仲裁等。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,4.,下达生产计划,按确认的,PO,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,5.,业务审批,业务部门收到订单，编制,“,出口合同审核表,”,尽可能列清所有的费用，并附上客户订单传真件及与工厂的合同，由业务员签字后按权限报批。凡有预付款及佣金条款的应由总经理审批。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,6.,落实付款方式,T/T,付款,：要确认定金到账，可以要求货到后在一定的期限内汇款。,D/P D/A,由总经理签字,L/C:,通常是交货前一个月确认,L/C,已收到收到后认真审核有否问题。,外贸专业术语“加油站”,T/T,付款,T/T(Telegraphic Transfer),电汇,是指汇出行应汇款人申请，拍发加押电报,电传或,SWIFT,给在另一国家的分行或代理行（即汇入行）指示解付一定金额给收款人的一种汇款方式。,返回,外贸专业术语“加油站”,D/P,D/P,即是,Documents against Payment,付款交单，分为即期和远期两种。 即期交单（,D/P Sight,）指出口方开具即期汇票，由代收行向进口方提示，进口方见票后即须付款，货款付清时，进口方取得货运单据。远期交单（,D/P after sight or after date),指出口方开具远期汇票，由代收行向进口方提示，经进口方承兑后，于汇票到期日或汇票到期日以前，进口方付款赎单。,外贸专业术语“加油站”,D/A,承兑交单,(Documents against Acceptance,简写,D/A),是指出口人的交单以进口人在汇票上承兑为条件。即出口人在装运货物后开具远期汇票，连同商业单据，通过银行向进口人提示，进口人承兑汇票后，代收银行即将商业单据交给进口人，在汇票到期时，方履行付款义务。由于承兑交单是进口人只要在汇票上办理承兑之后，即可取得商业单据，凭以提取货物。所以，承兑交单方式只适用于远期汇票的托收。承兑交单是国际贸易常用的一种付款方法。,返回,外贸专业术语“加油站”,L/C,信用证（,Letter of Credit,，,L/C,），是指开证银行应申请人（买方）的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的、在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。信用证是国际贸易中最主要、最常用的支付方式。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,7.,备货或下达生产通知,应注意与合同与信用证的要求相符合，并注意与船期相衔接。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,8.,包装、刷唛头,一般出口,通用的包装标准；特殊出口要求则按客户要求。包装、,刷唛头,均应符合信用证要求。,外贸专业术语“加油站”,刷唛头,包装刷唛是指将运输标志运输标志（,Mark,唛头）刷于或印于外包装（,outer packing,）上，主要是为了承运人承运人及提货人方便辩认货物。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,9.,验货,交货前一周应通知公司验货员验货，或约客户到现场验货，如果客户委托公证行或验货行验货，则两周前通知预约。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,10.,制备基本文件,由业务跟单员制作发票、,箱单,等，交单证员。,装箱单的简称，英文为,Packing List,。一般指卖方向买方提供的商品清单，包含数量、尺寸、重量、型号等内容。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,11.,商检、报检,备好货以后，填写,“,出口检验申请书,”,申请报检。,如果由工厂报检，则应在下单时说明要求，通知其出口口岸，提供出口合同与发票等所需资料。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,12.,租船订舱与配载,在工厂交货两周前向货运公司发出书面订仓通知,（,SHIPING ORDER),第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,13.,投保,出口商品的投保一般是逐笔办理的，在投保时，应将货名、保额、运输线路和险别列清。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,15.,集中港区,14.,安排拖货柜,集中港区应做到批次清、件数清、标志清，并与港区、船公司、运输公司保持密切联系。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,16.,报检换单,如在工厂所在地报检后，需取得换单凭单（条），之后向港口所在地检验,检疫机构,申请换单，然后方可报关出口。,3C,认证的全称为,“,强制性产品认证制度,”,，它是中国政府为保护消费者人身安全和国家安全、加强产品质量管理、依照法律法规实施的一种产品合格评定制度。所谓,3C,认证，就是中国强制性产品认证制度，英文名称,China Compulsory Certification,，英文缩写,CCC,。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,17.,报关,申报、检查、征税、在装货单上加盖放行章放行。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,18.,交货,按照港口规则，划清船、港、货三方面的责任。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,19.,装船,托运人委托的货运代理应现场监装。,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,20.,发装运通知给对方,21.,支付运费,22.,收单,装货后，由船长或,大副,签发收据，出口企业可凭此向船公司或代理换取海运提单（一式三份，出口商两份，一份给进口方。）,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口贸易的程序,23.,交单结汇,24.,业务登记做好客户台账,出口货物退（免，,Export Rebates,）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的,税收负担,，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口的创汇。,二、出口业务涉及的单证,Entrusting Order,Cargo,Transport,货运委托书由运输公司出具，内容由客户用英文填写如启运港、目的港、标记及编号、件数、中英文货名、毛重、长、宽、高及立方米以及发货人、收货人名称、发货人名称、地址电话、运费等项目。,Employer,Employee,Consigner,Consignee,货运委托书,船或飞机上的货物,二、出口业务涉及的单证,报关单上需要填写的主要项目有出口口岸、出口日期、经营单位、发货单位、许可证号、批准文号、合同协议号、运抵国别（地区）、运抵港以及成交方式、数量、包装种类、重量、税费征收情况等项目。,出口货物报关单,二、出口业务涉及的单证,Commercial Invoice,外销商业发票主要项目有出口人的代码、名称和地址、收货人名称和地址、唛头、包装件数、商品名称、商品数量、单价、总值、中国港口离岸价值、装运地、装运期及目的地等内容。我国规定，生产企业所开具使用的外销发票应采用国家税务部门统一制定的外销发票，而商品流通企业目前除使用国税局统一制定的外销发票外，尚可使用企业自行打制的外销发票。,外销商品发票,二、出口业务涉及的单证,Packing List,主要内容有货号、箱号、装箱套数、花型色别、每箱尺寸搭配等内容。,装箱单,1,2,3,二、出口业务涉及的单证,Sea Shi Pme NT,主要填写箱单中的货物的具体尺寸、规格及每种尺寸、规格的货品的具体颜色。,细码单,二、出口业务涉及的单证,CERTIFICATE OF ORIGIN,主要填写箱单中的货物的具体尺寸、规格及每种尺寸、规格的货品的具体颜色。是出口商应进口商要求而提供的、由公证机构或政府或出口商出具的证明货物原产地或制造地的一种证明文件。原产地证书是贸易关系人交接货物、结算货款、索赔理赔、进口国通关验收、征收关税在有效凭证，它还是出口国享受配额待遇、进口国对不同出口国实行不同贸易政策的凭证。,原产地证书,1,、作为征税的依据；,2,、作为允许进口的文件之一。,根据签发者不同，原产地证书一般可分为以下三类：商检机构出具的原产地证书，如：中华人民共和国检验检疫局（,CIQ,）出具的普惠制产地证格式,A,（,GSP FORM A,）；一般原产地证书（,CERTIFICATE OF ORIGIN,）。商会出具的产地证书，如：中国国际贸易促进委员会（,CCPIT,）出具的一般原产地证书，简称贸促会产地证书（,CCPIT CEERTIFICATE OF ORIGIN,）；制造商或出口商出具的产地证书,.,原产地证的作用：,二、出口业务涉及的单证,delivery order, D/O,是收货人或其代理人据以向现场码头、仓库或船边,),提取货物的凭证。,船公司或其代理人在签发提货单时，首先要认真核对提单和其他单证的内容是否相同，然后才详细地将船名、货物名称、件数、质量、包装标志、提单号、收货人名称等记载在提货单上，并由船公司或其代理人签字交给收货人到现场提货。 若同意收货人在船边提货，亦应在提货单上注明 。,提货单,二、出口业务涉及的单证,delivery order, D/O,是收货人或其代理人据以向现场码头、仓库或船边,),提取货物的凭证。,船公司或其代理人在签发提货单时，首先要认真核对提单和其他单证的内容是否相同，然后才详细地将船名、货物名称、件数、质量、包装标志、提单号、收货人名称等记载在提货单上，并由船公司或其代理人签字交给收货人到现场提货。 若同意收货人在船边提货，亦应在提货单上注明 。,提货单,二、出口业务涉及的单证,是由外汇局制发、出口单位凭以向海关出口报关、向外汇指定银行办理出口收汇、向外汇局办理出口收汇核销、向税务机关办理出口退税申报的有统一编号及使用期限的凭证。,出口收汇核销单,二、出口业务涉及的单证,在国际贸易中，根据一国出口商品管制的法令规定，由有关当局签发的准许出口的证件。出口许可证制是一国对外出口货物实行管制的一项措施。一般而言，某些国家对国内生产所需的原料，半制成品以及国内供不应求的一些紧销物资和商品实行出口许可证制。通过签发许可证进行控制，限制出口或禁止出口，以满足国内市场和消费者的需要，保护民族经济。此外，某些不能复制，再生的古董文物也是各国保护对象，严禁出口；根据国际通行准则，鸦片等毒品或各种淫秽品也禁止出口。,出口许可证,哪些商品需要出口许可证呢？,第二节自营出口销售会计,一般贸易出口包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及样展品的出口以及批准供应境内销售（外轮和远洋国轮、贸易中心等）收取以外汇计价的商品经营业务。,一、自营出口销售收入的会计处理,何为,“,出口,”,第二节自营出口销售会计,企业自行办理的出口业务，它从编制出口计划、对外洽谈、签订出口合同一直到收汇核销、出口退税等业务工作均由出口企业自行进行。,企业自行出口要自负盈亏，出口的销售收入为出口企业所有，而出口货物的生产成本或出口商品的购进成本及国内外与出口业务有关的所有支出也要由出口企业自行承担，其中包括出口所要支付的佣金、税金、理赔、罚款等支出。,一、自营出口销售收入的会计处理,何为,“,自营出口,”,第二节自营出口销售会计,（,1,）企业已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。,（,2,）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,（,3,）与交易相关的经济利益很有可能流入企业。,（,4,）收入的金额能够可靠地计量。,（,5,）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,一、自营出口销售收入的会计处理,销售商品收入的确认,第二节自营出口销售会计,不论是海、陆、空、邮寄出口，原则上均应以取得装运提单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。,一、自营出口销售收入的会计处理,出口销售收入实现,第二节自营出口销售会计,出口企业已开具销售发票，并已将其与提货单等所有权凭证交给购买方的同时，即意味着将商品所有权风险和报酬转移给了进口方。在外贸实践中，单证的交付，大多通过银行代替买方收受，称之为,“,交单,”,。,一、自营出口销售收入的会计处理,风险和报酬转移给进口方,交单,全套商业单据，包括外销发票（,Invoice),、运输单据、保险单据等。,第二节自营出口销售会计,一、自营出口销售收入的会计处理,销售商品收入按实际收到的或应收到的价款入账，遵循以下原则,2,1,3,有合同协议情况下，按合同协议金额确定,无合同协议情况下，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。,不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。,第二节自营出口销售会计,一、自营出口销售收入的会计处理,出口商品销售收入入账金额,离岸价,FOB,-,境外运输费,-,-,保险费,佣金,以离岸价以外的价格条款成交的出口商品,CIF/CFR,以此为价格条款,的出口商品，租,船订舱和投保,运输险均由进口,方支付，运费和,保险费与出口方,无关，无需进行,账务处理。,第二节自营出口销售会计,一、自营出口销售收入的会计处理,自营出口会计科目设置,主营业务收入,自营出口销售收入,主营业务成本,自营出口销售成本,并列式账户优缺点,第二节自营出口销售会计,一、自营出口销售收入的会计处理,主营业务收入,自营出口销售收入,贷方：出口货物销售收入,借方,（,1,）,登记发生的海外运输费、保险费、佣金，冲减本期的销售收入,（,2,）期末转入“本年利润”账户的自营出口销售收入，经结转后，该账户应无余额。,主营业务收入,自营出口销售收入,借 贷,（,1,）本期发生的海外运输费、保险费和佣金应冲减的主营业务收入,（,2,）期末转入,“,本年利润,”,账户的主营业务收入,本期发生的出口货物销售收入,第二节自营出口销售会计,一、自营出口销售收入的会计处理,主营业务成本,自营出口销售成本,借方：从库存商品结转的本期已经销售货物的成本,贷方：期末转入“本年利润”账户的自营出口销售货物的成本，经结转后，该账户应无余额。,主营业务成本,自营出口销售成本,借 贷,期末转入,“,本年利润,”,账户的本期已出口销售的货物成本。,本期已出口销售的货物成本,第二节自营出口销售会计,一、自营出口销售收入的会计处理,并列式账,优点：,（,1,）可以看出一单一货出口的盈亏；,（,2,）防止重转、漏转成本和漏付、重付境外费用,（,3,）有利于汇总核算和编制出口主要商品销售利润（亏损）表,缺点：发生实际要支付的海外运输费、保险费、佣金及发生销售的退货、退回时，不能用反冲分录来登账后进行冲销，因为借贷双方不是同一种经济内容。,第二节自营出口销售会计,一、自营出口销售收入的会计处理,冲销销售成本的分录,借：主营业务成本,自营出口销售成本,1000,借：库存商品,库存出口商品,1000,或者：在途物资,在途出口物资,1000,第二节自营出口销售会计,一、自营出口销售收入的会计处理,冲销销售收入的分录,贷：主营业务收入,自营出口销售收入,1000,贷：应收账款,应收外汇账款,1000,或者：银行存款,1000,第二节自营出口销售会计,二、自营出口销售成本的会计处理,新会计准则对存货计量的初步计量,借款费用可以资本化。,投资者投入的存货，应按照投资合同或协议规定的价值确定，并且必须是公允价值。,不计入存货成本的范围发生变化。,存货成本：运输费、装卸费,当期费用：仓储费、包装费,第二节自营出口销售会计,二、自营出口销售成本的会计处理,新会计准则对存货计量的初步计量,4.,未规定制造费用的配比方法,5.,未规定加工成本的分配方法。,6.,取消接受捐赠和盘盈存货的相关内容。,7.,直接人工以及其他直接费用和可归属的间接费用，计入存货成本。,8.,存货发出的方法,（,1,）取消后进先出法,（,2,）先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。,9.,低值易耗品和包装物的摊销应采用一次摊销或者五五摊销法。,第二节自营出口销售会计,三、结算及应收账款的处理,新会计准则对存货计量的初步计量,4.,未规定制造费用的配比方法,5.,未规定加工成本的分配方法。,6.,取消接受捐赠和盘盈存货的相关内容。,7.,直接人工以及其他直接费用和可归属的间接费用，计入存货成本。,8.,存货发出的方法,（,1,）取消后进先出法,（,2,）先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。,9.,低值易耗品和包装物的摊销应采用一次摊销或者五五摊销法。,非现金结算,1,、汇款,Remittance,2,、托收,Collection,3,、信用证,Letter of credit,第二节自营出口销售会计,三、结算及应收账款的处理,第二节自营出口销售会计,三、结算及应收账款的处理,结算方式,货与款的先后,汇款（,remittance),款先货后（主动付款）,货先款后（赊账）,托收（,collection),同时交割（付款承兑后换取提单）,信用证（,letter of credit),同时交割（付款承兑后换取提单）,顺汇,逆汇,三、结算及应收账款的处理,提单,海运提单是承运人收到货物后出具的货物收据，也是承运人所签署的运输契约的证明，提单还代表所载货物的所有权，是一种具有物权特性的凭证。,三、结算及应收账款的处理,汇款,汇款是通过银行直接跨国转移资金。在此种方式之下汇出行根据进口的债务方要求，以某种方式通过外国联行或代理行（付款行）向收款人即出口的债权方支付一笔确定的金额。,信汇,电汇,票汇,三、结算及应收账款的处理,信汇结算示意图,收款人,/,出口方,汇款人,/,进口方,汇入行,汇出行,（,1,）申请汇款书并交付资金,（,2,）送还回单,（,3,）指示付款并转账,（,4,）通知收款,（,5,）签发收据,（,6,）支付汇款,（,7,）邮寄借项通知单,信汇,M/T,结算工具由邮局传送或采用航空邮件。该结算方式下，银行费用由汇款人支付，费率是所有结算方式中最低的一种。主要缺点是结算时间长，出口方不能及时收到货款。许多银行开始停办,汇款申请书,信汇通知,三、结算及应收账款的处理,电汇（,T/T),由汇款人填写付款申请书，并将汇款金额和电报费、手续费交给汇出行，并取得电汇回执，汇出行根据申请书中指示的汇款途径，将汇款金额、收款人和汇款人及汇款附言等，以电报或电传形式通知汇入行。,电报,三、结算及应收账款的处理,电传,SWIFT,电汇（,T/T),优缺点：使出口方能很快收到货款，但电汇费用较高，因此只有当金额较大或时间紧急时采用。,电汇流程与信汇相似，只是用电子通讯替代了信汇通知书。以密押（由银行职员秘密编的数字编码）代替签字作为证实。,三、结算及应收账款的处理,SWIFT,环球银行金融通讯协会（,Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunication),于,1973,年,5,月开办专用电传业务，进行银行间的全部外汇、折放、债务及大部分资金划拨业务。,三、结算及应收账款的处理,票汇（,D/D),票汇是信汇的另一种类型。它的结算工具是银行汇票：汇出行根据汇款人的申请，由汇出行开出以汇入行为付款人的银行汇票（,Bank Draft),交由汇款人自行寄给收款人，由收款人凭汇票自行到汇入行领取款项的一种汇款方式。,特点：收款人在必要时候，可以把汇票进行背书转让。,三、结算及应收账款的处理,银行汇票,汇票通知书,汇票结算示意图,收款人,/,出口方,汇款人,/,进口方,汇入行,汇出行,（,1,）申请汇款书并交付资金,（,2,）签发汇票,（,3,）指示付款,（,5,）提示汇票承兑,（,6,）承兑汇票,（,7,）发出借项通知单,（,4,）邮寄银行汇票,总结,1.,不管款先货后（主动付款）还是货先款后（赊账）都存在着一定的风险。,2.,为了降低出口双方的风险，通常是进口方先支付一定比例的货款，尾款在发货后用别的条款支付或者采用分期付款的方式支付。,3.,通常只用来支付广告费、尾款和其他杂项费用。,三、结算及应收账款的处理,汇入的账务（收款方的账务）,借：银行存款,贷：预收账款,预收外汇账款（所预收的货款）,应收账款,应收外汇账款（货款或清欠尾款）,其他业务收入,应收外汇账款（佣金手续费收入）等,三、结算及应收账款的处理,（,1,）电汇、信汇的汇入汇款通知书（付款行开出）,（,2,）电汇、信汇、票汇的外汇结汇证明（结汇水单或收款通知）,汇出的账务（汇款方的账务）,借：其他货币资金,银行汇票或在途资金,财务费用,手续费（包括汇费、邮电费）,贷：银行存款,三、结算及应收账款的处理,（,1,）电汇、信汇、票汇申请书的四联单,（,2,）购买外汇的转账支票存根,（,3,）结（售）汇水单,“,正收条,”,收款人,/,出口方,汇款人,/,进口方,汇入行,汇出行,（,1,）申请汇款书并交付资金,（,2,）送还回单,（,3,）指示付款并转账,（,4,）通知收款,（,5,）签发收据,（,6,）支付汇款,（,7,）邮寄借项通知单,信汇委托书,套写的第二联、第三联正副收条,收款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,付款单位,办理托收,手续,第一联：回单,第二联：贷方凭证,第三联：借方凭证,付款,销货单位,第四联：收账通知联,第五联：承付支款通知,收到退回的正收条（汇款方的账务）,借：预付账款,预付外汇账款（所预付的货款部分）,在途物资,在途进口物资（购买的进口物资）,应付账款,应付外汇账款（清欠的尾款）,主营业务收入,XXX,销售收入（应付佣金、理赔款）,销售费用（国外广告费、展览费、港口费等）,贷：其他货币资金,银行汇票或在途资金,三、结算及应收账款的处理,托收,供货方先发货，再向国外进口方办理收款手续的一种结算方式。托收虽然是通过银行办理手续，但受理银行只是代办托收手续，货款是否能收到银行并不负有责任。因此托收实质上是一种商业信用，即是出口方对进口方的一种赊销融资。,三、结算及应收账款的处理,光票托收,跟单托收,付款交单（,D/P),承兑交单（,D/A),跟单托收,附提货单据向进口方收款。出口商先行发货，然后备妥包括运输单据（通常是海运提单）在内的货运单据并开出汇票把全套跟单汇票交出口地银行（托收行），委托其通过进口地分行或代理行（代收行）向进口方收取货款。,三、结算及应收账款的处理,光票托收,一般用在收取佣金、样品款、代垫款，由于只是纯粹的金融行为，不涉及商品的移动，故而通常情况下，不附带商业单证。仅凭借财务单证所作的托收，财务单证包括：汇票、支票、本票、外国银行开出的存款证，外国银行和邮局开出的存折等等。,三、结算及应收账款的处理,托收的特点,1.,出口方在托收的时候要开出汇票。,2.,汇票是由出票人签发的，委托付款人在见票或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,3.,汇票通常涉及出票人、付款人、收款人三方当事人。,三、结算及应收账款的处理,跟单托收的基本流程图,出口方（委托人）,进口方,/,（付款人）,寄单行（托收行）,代收行,（,7,）,D/A,承兑,（,8,）,D/P,付款,（,6,）提示,（,4,）开出托收指示及全套单证,（,5,）发出指示及单证,（,1,）合同订明使用托收方式,船公司,（,2,）发货,（,3,）取得提单及其他单证,（,12,）到期付款,（,9,）,D/P,(13)D/A,收妥通知及贷项通知单,（,14,）,D/A,付款,（,10,）,D/P,付款,（,11,）提货,外贸专业术语“加油站”,D/P,D/P,即是,Documents against Payment,付款交单，分为即期和远期两种。 即期交单（,D/P Sight,）指出口方开具即期汇票，由代收行向进口方提示，进口方见票后即须付款，货款付清时，进口方取得货运单据。远期交单（,D/P after sight or after date),指出口方开具远期汇票，由代收行向进口方提示，经进口方承兑后，于汇票到期日或汇票到期日以前，进口方付款赎单。,外贸专业术语“加油站”,D/A,承兑交单,(Documents against Acceptance,简写,D/A),是指出口人的交单以进口人在汇票上承兑为条件。即出口人在装运货物后开具远期汇票，连同商业单据，通过银行向进口人提示，进口人承兑汇票后，代收银行即将商业单据交给进口人，在汇票到期时，方履行付款义务。由于承兑交单是进口人只要在汇票上办理承兑之后，即可取得商业单据，凭以提取货物。如果进口企业将进口货物顺利售出或进行加工后售出，就可以用销售取得的货款来支付进口货物的价款，从而达到向出口商融资的目的。,返回,托收的账务处理,（,1,）,D/P,或,D/A,交单日，当出口方向银行开出托收指示并交出全套单证：（跟单托收的第四个流程）,借：应收账款,应收外汇账款,国外,XX,客户,贷：主营业务收入,XX,出口销售收入,三、结算及应收账款的处理,托收的账务处理,（,2,）,D/A,承兑日，出口方凭银行通知（跟单托收的第,7,个流程）,借：应收票据,应收外汇票据,国外,XX,客户,贷：应收账款,应收外汇账款,国外,XX,客户,三、结算及应收账款的处理,托收的账务处理,三、结算及应收账款的处理,（,4,）,D/P,收汇日，财务凭结汇水单,/,收账通知（跟单托收的第,10,个流程）,借：银行存款,财务费用,汇兑差额,贷：应收账款,应收外汇账款,国外,XX,客户,托收的账务处理,三、结算及应收账款的处理,（,4,）,D/A,收汇日，财务凭结汇水单,/,收账通知（跟单托收的第,10,个流程）,借：银行存款,财务费用,汇兑差额,贷：应收票据,应收外汇票据,国外,XX,客户,信用证,三、结算及应收账款的处理,Letter of Credit(L/C),是银行对出口方作有条件支付的书面承诺，表明银行为进口方承担一个向出口方支付信用证所规定的金额的责任，其付款条件是出口方能符合信用证中所规定的一切条款。,信用证是银行给予进口方的一种信用，同时也是开证行和出口方之间的合同关系，一旦开出信用证，开证行即负有对出口方作第一顺位付款的,有条件义务,。,何为,“,有条件的义务,”,呢,三、结算及应收账款的处理,(1),开证申请人,(applicant),。向银行申请开立信用证的人,在信用证中又称开证人,(opener),。,义务：根据合同开证,;,向银行交付比例押金,;,及时付款赎单,权利：验、退赎单,;,验、退货,(,均以信用证为依据,),说明：开证申请书有两部分即对开证行的开证申请和对开证行的声明和保证,(,申明赎单付款前货物所有权归银行,;,开证行及其代理行只付单据表面是否合格之责,;,开证行对单据传递中的差错不负责,;,对“不可抗力”不负责,;,保证到期付款赎单,;,保证支付各项费用,;,开证行有权随时追加押金,;,有权决定货物代办保险和增加保险级别而费用由开证申请人负担。,何为,“,有条件的义务,”,呢,三、结算及应收账款的处理,(2),开证行,(opening/issuing bank),。接受开证申请人的委托开立信用证的银行，它承担保证付款的责任。,义务：正确、及时开证,;,承担第一性付款责任,权利：收取手续费和押金,;,拒绝受益人或议付行的不符单据,;,付款后如开证申请人无力付款赎单时可处理单、货,;,货不足款可向开证申请人追索余额。,何为,“,有条件的义务,”,呢,三、结算及应收账款的处理,(3),通知行,(advising/notifying bank),。指受开证行的委托，将信用证转交出口人的银行，它只证明信用证的真实性，不承担其他义务。,还要证明信用证的真实性,;,转递行只负责照转。,何为,“,有条件的义务,”,呢,三、结算及应收账款的处理,(4),受益人,(beneficiary),。指信用证上所指定的有权使用该证的人，即出口人或实际供货人。,义务：收到信用证后应及时与合同核对，不符者尽早要求开证行修改或拒绝接受或要求开证申请人指示开证行修改信用证,;,如接受则发货并通知收货人，备齐单据在规定时间向议付行交单议付,;,对单据的正确性负责，不符时应执行开证行改单指示并仍在信用证规定期限交单。权利：被拒绝修改或修改后仍不符有权在通知对方后单方面撤消合同并拒绝信用证,;,交单后若开证行倒闭或无理拒付可直接要求开证申请人付款,;,收款前若开证申请人破产可停止货物装运并自行处理,;,若开证行倒闭时信用证还未使用可要求开证申请人另开。,信用证的基本流程图,信用证流程图，以,CIF,为例,信用证的账务处理,三、结算及应收账款的处理,（,1,）当收到银行信用证通知书时，不必作会计分录，只要在备查簿中作备忘记录。,（,2,）当出口交单时，（流程图中第,6,个流程），财务凭发票等副本作分录：,借：应收账款,应收外汇账款,国外,XX,客户,贷：主营业务收入,XX,出口销售收入,信用证的账务处理,三、结算及应收账款的处理,（,3,）即期及延期付款信用证收汇日（第七个流程），财务凭结汇水单,/,收账通知：,借：银行存款,财务费用,汇兑差额,贷：应收账款,应收外汇账款,国外,XX,客户,信用证的账务处理,三、结算及应收账款的处理,（,4,）远期信用证，财务凭银行通知、结汇水单,/,收账通知：,承兑,日会计分录,借：应收票据,应收外汇票据,国外,XX,客户,贷：应收账款,应收外汇账款,国外,XX,客户,到期日会计分录,借：银行存款,财务费用,汇兑差额,贷：应收票据,应收外汇票据,国外,XX,客户,承兑,三、结算及应收账款的处理,承兑即承诺兑付，是付款人在汇票上签章表示承诺将来在汇票到期时承担付款义务的一种行为。承兑行为只发生在远期汇票的有关活动中。承兑行为是针对汇票而言的，并且只是远期汇票才可能承兑。,信用证的账务处理,三、结算及应收账款的处理,（,5,）议付信用证，财务凭结汇水单,/,收账通知书及出口押汇申请书：,议付,日会计分录（议付流程的第六个环节）,借：银行存款,财务费用,贷：短期借款,议付,等待日期末,拒付,，自动转账,借：短期借款,议付,贷：应收账款,应收外汇账款,国外,XX,客户,议付,三、结算及应收账款的处理,议付（,Negotiation,）：在信用证结算方式下，出口商所在地银行买入信用证项下跟单汇票的行为。办理议付的银行称为议付行。,议付信用证,(Negotiation Credit),是指信用证规定由某一银行议付或任何银行都可议付的信用证。开证行邀请其他银行买入汇票及,/,或单据，允许受益人向某一指定银行或任何银行交单议付。开证行可以认为议付行寄来的单据有不符点而拒付。,为什么会涉及到,“,短期借款,”,？,三、结算及应收账款的处理,出口商在收到信用证的情况下，因资金短缺，在货物装船发货后，将信用证要求的有关全套单据交到银行，要求银行立即按照信用证的金额进行付款，使出口商能够得到短期的资金周转。,装货、缮制单证、向银行交单,借：应收账款,应收外汇账款,国外,XX,客户,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销）,为什么会涉及到,“,短期借款,”,？,三、结算及应收账款的处理,出口商在收到信用证的情况下，因资金短缺，在货物装船发货后，将信用证要求的有关全套单据交到银行，要求银行立即按照信用证的金额进行付款，使出口商能够得到短期的资金周转。,银行同意议付,借：短期借款,贷：应收账款,应收外汇账款,国外,XX,客户,什么样情况下会拒付,我国某公司出口电扇,1000,台，纸箱装，合同和,L/C,规定不允许分批装运。装船时，有,40,台因包装破裂，风罩变形而不能出口。发货员认为，根据,跟单信用证统一惯例,的规定，即使不允许分批装运，只要货款不超过,L/C,的总金额，货物的数量可以有,5%,的增减，该发货员发了,960,台电扇。但是，在凭有关单据要求银行议付时，遭到了银行的拒付。,银行有拒付的权利,因为信用证不允许分批装运，且对于允许,5%,溢短装的货物必须是非以件、台、个等计数的货物，而本案例的货物是以件或台计数，所以不在允许有,5%,溢短装的范围内。,四、应收、应付款项的会计处理,应收账款,应收外汇账款,预收账款,预收外汇账款,应付账款,应付外汇账款,科目设置,国别,客户,币种,明细账要反映合同号、发票号、收汇方式、交单日期、收汇日期、商品品名、数量等,判断题,1.,“,应收账款,”,与,“,预收账款,”,账户，通常在,90,天之内无法收到账款。,四、应收、应付款项的会计处理,除受进口国当地政府法规限制以外，一般应以不超过,90,天为限，应收期超过,90,天的，财务部门应报请企业领导审批同意，但最长不得超过,180,天。,判断题,2.,“,预收账款,预收外汇账款,”,，可随着货物的发出，贷记,“,其他应付款,”,或者是,“,其他业务收入,”,。,四、应收、应付款项的会计处理,财务部门对境外汇入款项，在收到银行通知或者结汇水单时，必须与有关业务部门及时联系，弄清汇款性质，避免因汇入款项因账户不清而发生窜户或者任意列作其他应付款或其他业务收入。,判断题,3.,出口企业可以用出口货物抵付任何境外费用或用作进口的资金。,四、应收、应付款项的会计处理,出口企业严禁要求以应收的出口货款抵付任何境外费用或用作进口的资金。,判断题,4.,在合同约定期内结算的货款是一律不收取利息的 。,四、应收、应付款项的会计处理,在合同约定期内结算的货款是否要计算利息的问题，可由出口企业视合同付款期的长短、双方业务往来关系的情况而定 。,判断题,5.,逾期付款的罚息，按照国际拆借利率支付。,四、应收、应付款项的会计处理,超出合同规定期，逾期的付款罚息条款，逾期罚息可参照国际市场的利率来计算。,判断题,6.,财务部门必须定期逐笔核对应收外汇账款的回收期，凡发现有逾期的应收款，财务部门应按月逐笔抄列逾期在一个月以上的应收账款客户明细表，分送企业领导及通知经办外销员，由外销员负责向有关客户催收货款。,四、应收、应付款项的会计处理,判断题,7.,对出口商品的应收外汇账款，如无法回收的情况下，可转入,“,坏账准备,”,账户。,四、应收、应付款项的会计处理,对出口商品的应收外汇账款，不论什么原因造成无法回收外汇的（包括退货）不得任意转销，财务部门应列入,“,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,”,。,判断题,8.,对出口商品的应收外汇账款，如无法回收的情况下，可以转销。,四、应收、应付款项的会计处理,对出口商品的应收外汇账款，不论什么原因造成无法回收外汇的（包括退货）不得任意转销，财务部门应列入,“,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,”,后按规定经上级部门批准后方可转销。,判断题,9.,已经转销的外汇账款，是不需要补交退税款的。,四、应收、应付款项的会计处理,对无法收回的应收外汇账款，如已办理出口退税的，应向所在地主管出口退税的税务机关办理相关的申报手续，补交已退（免）税款。,一、货物托运及出口,假设天麟公司有自营进出口权，选择确定的记账本位币为人民币，外币折算与兑换业务按当日即期汇率进行折算。现根据某份合同对美国出口,G,产品一批计,1000,打，成本单价为每打,50,元，合计人民币,50 000,元（不含增值税），公司业务部门根据出口合同或信用证规定开出产品出库凭证，并连同外销发票、装箱单及其他出口单证，通过储运部门交付对外运输公司办理托运，财务部门根据收到的出口凭证，作会计分录：,第三节自营出口销售会计分录举例,出库待运,一、货物托运及出口,借：发出商品,发出出口商品,G,产品,50 000,贷：库存商品,库存出口商品,G,产品,50 000,第三节自营出口销售会计分录举例,出库待运,一、货物托运及出口,当出口商品已经装船、装运后并取得已装船提单或货运运单时，储运部门即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票的副本注明交单时期，送财会部门据以作销售处理。财务部门当收到有关部门已向银行交单的发票副本，并与上述出库单核对无误后，根据发票上所列内容，对美出口,G,产品一批，,CIF,纽约,8000,美元，扣除,4%,的佣金计,320,美元之后的销货净额,7 680,美元，按当日或前一天银行现汇即期汇率（设当日,1,美元,=6.27,元）,第三节自营出口销售会计分录举例,出口交单,一、货物托运及出口,借：应收账款,应收外汇账款,X,客户,USD7 680 6.27 48153.60,贷：主营业务收入,自营出口销售收入,G,商品,USD320 6.27 2006.40,主营业务收入,自营出口销售收入,G,商品,USD8000 6.27 50 160,第三节自营出口销售会计分录举例,出库待运,一、货物托运及出口,同时结转自营出口销售成本。结转时必须以外销发票上所列产品的品名、规格、数量等内容，与原转待运发出商品的出库单核对完全相符，如果是其他供货单位或加工单位直接运送至港口、码头装运出口的，则还应与业务部门或者储运部门开具经过验收符合出口交货要求的进货凭证核对相符后作会计分录：,第三节自营出口销售会计分录举例,出口交单,一、货物托运及出口,借：主营业务成本,自营出口销售成本,G,商品,50 000,贷：发出商品,发出出口商品,G,商品,50 000,第三节自营出口销售会计分录举例,出库待运,一、货物托运及出口,当银行收到出口企业全套单证经审核无误后，即按不同结算方式向境外银行办理结算手续。假设当天现汇即期汇率为,1,美元,=,人民币,6.278,元。银行在收妥外汇后转入公司账户，企业应作会计分录如下（如出口收汇需进入外汇待查账户的，可以先通过,“,其他货币资金,外汇待查账户,”,核算，等办理完出口收汇核查手续后再转入银行存款账户）：,第三节自营出口销售会计分录举例,收到银行返还货款,一、货物托运及出口,借：银行存款,USD7 680 6.27 48153.60,贷：应收账款,应收外汇账款,X,客户,USD7 680 6.27 48153.60,第三节自营出口销售会计分录举例,收到银行返还货款,财务费用,汇兑差额,230.4,借：银行存款,USD7 680 6.30 48384,贷：应收账款,应收外汇账款,X,客户,USD7 680 6.27 48153.60,财务费用,银行手续费,230.4,二、支付及预估国外费用,在收到国内因出口而在国内发生的一些劳务费结算单据，假设费用为,840,元，以银行存款支付则作会计分录如下：,借：销售费用,840,贷：银行存款,840,第三节自营出口销售会计分录举例,二、支付及预估国外费用,当出口货物装运出口后，出口企业在收到外轮等运输公司开来运费单据,428,美元，则应对出口外销发票号码、计费币种、运价等级、运费金额以及是否应由本企业支付等内容审核无误后，再由银行支付，当日美元即期汇率,1,美元,=,人民币,6.28,元，则作会计分录如下：,借：主营业务收入,自营出口销售收入,G,产品,USD428 6.28 2687.84,贷：银行存款,USD428 6.28 2687.84,第三节自营出口销售会计分录举例,为什么会涉及到“主营业务收入”,二、支付及预估国外费用,出口企业在收到保险公司送来出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，应认真核对外销发票号码、品名、投保金额、险种、保险费率及由此而计算的保险费金额以及是否应由本企业支付等内容后再进行支付。假设上列出口业务发票金额,110%,投保，保险公司应收保险费率为,0.68%,，应付保险费为,59.84,美元，当日美元即期汇率,1,美元,=,人民币,6.28,元，则作会计分录如下：,借：主营业务收入,自营出口销售收入,G,产品,USD59.84 6.28 375.80,贷：银行存款,USD59.84 6.28 375.80,第三节自营出口销售会计分录举例,二、支付及预估国外费用,佣金是支付给中间商的一种报酬，佣金的支付是根据出口合同规定的佣金率和付拥方式支付。,（,1,）明佣,明佣是外销发票上注明的内扣佣金，其金额是根据外销发票所列外销销售总额乘以规定的佣金率计算的。,第三节自营出口销售会计分录举例,二、支付及预估国外费用,（,2,）暗佣,暗佣是不在出口发票上注明的佣金，其金额是根据外销发票所列外销销售总额乘以规定的佣金率计算的。,这种支付给中间商或代理商的佣金有,议付佣金,，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定佣金率在结汇时代扣后再支付给境外中间商。,另一种是在出口方收妥了全部货款后，再将佣金另行汇付境外。,第三节自营出口销售会计分录举例,二、支付及预估国外费用,财务部门对所要支付的暗佣，在收到业务部门交单时送出来的出口发票副本或是对外付佣通知单时，经与合同的付拥率、付拥方式及应付金额等审核无误后，即可作如下会计分录：,借：主营业务收入,自营出口销售收入,G,产品,USD 100 6.00 600,贷：应付账款,应付外汇账款,国外中间商佣金,USD 100 6.00 600,第三节自营出口销售会计分录举例,议付佣金,三、结算及应收账款的处理,议付是指议付行对卖方提供的资料来决定买方开出的信用证是否可以承兑 在一笔国际贸易中买方如果选择用信用证支付的话 ，卖方就需要用合同,+,海运提单,+,信用证一起去议付行承兑买方开出来的信用证。这中间支付行会从中间收取一定量的手续费用 这就称之为佣金。,二、支付及预估国外费用,上述佣金凡采用议付佣金，在收汇时同时也支付佣金，应作会计分录如下：,借：银行存款,XXX,财务费用,汇兑差额,XXX,贷：应收账款,应收外汇账款,国外,XX,客户,XX,第三节自营出口销售会计分录举例,应付账款,应付外汇账款,国外中间商佣金,USD 100 6.00 600,二、支付及预估国外费用,凡采用汇付暗佣，应根据业务部门的付拥通知单，在收妥货款后对外支付时，作会计分录如下：,第三节自营出口销售会计分录举例,借：应付账款,应付外汇账款,国外中间商佣金,USD 100 6.00 600,贷：银行存款,USD100 6.00 600,现行税法规定出口企业在出口商品过程中支付给中间商的佣金，应代扣代缴营业税,二、支付及预估国外费用,（,3,）累计佣金,累计佣金是指出口企业与包销、代销客户签订合约，在一定时间内推销一定数量或金额以上的某类商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。,第三节自营出口销售会计分录举例,二、支付及预估国外费用,（,3,）累计佣金,借：