管理会计电子教案

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Home,管理会计,21,世纪高职高专会计专业 主干课程,GUAN LI KUAI JI,第一章 绪论,第二章 成本性态分析与变动成本计算,第三章 成本,-,业务量,-,利润依存关系分析,第四章 预测分析,第五章 决策分析的相关指标,第六章 短期经营决策分析,第七章 长期投资决策分析,第八章 全面预算,第九章 标准成本法,第十章 责任会计,第一章 绪论,第一节 管理会计的形成过程,第二节 管理会计的特点,第三节 管理会计的基本内容,第一节 管理会计的形成过程,一、管理会计的形成过程,二、管理会计的概念,美国人约瑟夫,G,路德巴克等人所说：“管理会计可以从很多方面来下定义，但是没有一个合理简明的表述可以概括它所有的方面”。,管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法,通过对企业经营活动过程进行规划、决策、控制和考核评价，为企业内部管理人员提供有用信息的一种管理方法。,第二节 管理会计的特点,一、管理会计与财务会计的联系,(,一,),管理会计与财务会计信息同源,(,二,),管理会计和财务会计报表内容往往交织在一起,二、管理会计与财务会计的区别,(,一,),目的不同,(,二,),主体不同,(,三,),计算依据不同,(,四,),资料时效不同,(,五,),计量单位不同,(,六,),信息特征不同,(,七,),数据特征不同,(,八,),精确程度不同,(,九,),核算程序不同,(,十,),方法体系不同,(,十一,),编表时间不同,(,十二,),成本结构和计算方法不同,第二节 管理会计的特点,三、管理会计的主要特点,(,一,),侧重于为企业内部的经营管理服务,(,二,),方式方法更为灵活多样,(,三,),同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面,(,四,),面向未来,(,五,),数学方法的广泛应用。,四、管理会计的目标,管理会计的具体目标主要包括以下几个方面,:,（一）正确规划未来,（二）有效控制现在,（三）合理考核评价业绩,第三节 管理会计的基本内容,第一是在成本方面，,着重介绍标准成本制度，这是管理会计最基本的方法。它既是计划目标，又是成本控制、分析的依据。其他各种管理会计方法几乎都跟成本有关，所以有时也称为核心部分。,第二是在决策方面，,主要介绍预测方法、经营决策方法以及投资决策。决策也是管理会计的重要内容，主要包括决策基本因素预测、短期经营决策和长期投资决策等。,第三节 管理会计的基本内容,第三是在预算控制方面，,主要介绍经过决策确定目标的全面预算和存货控制。,第四是责任会计和内部转移价格，,在一个企业内部实行经济责任制的会计方法，称为责任会计，与责任会计执行关系最密切的是内部转移价格。,第二章 成本性态分析与变动成本计算,第一节 成本的分类,第二节 成本性态分析,第三节 成本性态分析的应用,第四节 变动成本计算法,第一节 成本的分类,一、成本按经济职能分类,(,一,),制造成本,制造成本是指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。,.,直接材料,.,直接人工,.,制造费用,:,(1),间接材料,(2),间接人工,(3),其它制造费用,第一节 成本的分类,(,二,),非制造成本,非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成本两类。,行销或销售成本包括,:,广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。,管理成本包括,:,工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用,第一节 成本的分类,二、成本按其性态分类,成本按其性态分类可分为,:,(,一,),固定成本,固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主要特点是：,.,在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。,.,在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。,第一节 成本的分类,图,2-1,固定成本性态,0,产量,单位固定成本,0,产量,固定成本总额,第一节 成本的分类,在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。,固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。,(1),约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。,(2),酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,第一节 成本的分类,(,二,),变动成本,变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特点是：,.,变动成本总额随产量变动成正比例变动。,.,单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。,第一节 成本的分类,图,2-2,变动成本性态,0,产量,变动成本总额,0,产量,单位变动成本,第一节 成本的分类,我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本。,变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。,(1),技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。,(2),酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。,第一节 成本的分类,(,三,),混合成本,混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动即变又不成正比例。,混合成本可以进一步划分为,:,.,半固定成本。半固定成本是在一定业务量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量范围内保持不变。,第一节 成本的分类,图,2-3,半固定成本性态,0,产量,成本,第一节 成本的分类,.,半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。,图,2-4,半变动成本性态,0,产量,成本,固定成本部分,变动成本部分,第一节 成本的分类,.,延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本。,图,2-5,延期变动成本性态,0,产量,成本,固定成本部分,变动成本部分,第一节 成本的分类,.,曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量，当有业务量发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系，而是成曲线关系。,图,2-6,曲线式成本性态,0,产量,成本,第二节 成本性态分析,成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。,Y,X,其中,Y,表示成本总额,;,表示固定成本总额,;,表示单位变动成本,;X,表示业务量。,一、高低点法,高低点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法。,第二节 成本性态分析,高低点法的具体步骤如下：,、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（,X,高,，,Y,高,）和（,X,低,，,Y,低,）,、计算单位平均变动成本,:,、将高点或低点坐标值和值代入直线方程,Y,X,，,计算固定成本,:,Y,高,X,高,或,a,Y,低,X,低,、将求得的、代入直线方程,Y,X,便得到成本性态分析模型。,第二节 成本性态分析,例,2,3,已知某企业今年上半年某项混合成本资料如表,2,1,所示，要求用高低点法进行成本性态分析。,表,2-1,月份,产量,X(,件,),混合成本,Y(,元,),1,2,3,4,5,6,6,8,4,7,9,5,110,115,85,105,120,110,第二节 成本性态分析,(1),根据已知资料找出最高点（,X,高,，,Y,高,）和最低点（,X,低,，,Y,低,），即点（,9,120,）和点（,4,85,）。,(2),平均单位变动成本,(3),固定成本,Y,高,X,高,120-79,57(,元,),或,Y,低,X,低,85-74,57,（,元）,(4),则该项混合成本性态模型为：,Y,57,7X,第二节 成本性态分析,二、散布图法,散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量（,X,）,以及与之相应的混合成本（,Y,）,的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。,散布图法的具体步骤是：,、将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。,、目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。,第二节 成本性态分析,、在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额。,、在直线上任取一点,P,假设其坐标值为,(X,，,Y),。,将它们代入下式计算单位变动成本,:,5,、将、值代入下式，得出一般成本性态模型：,Y,X,例,24,仍依,例,23,所示资料，要求用散布图法进行成本性态分析。,第二节 成本性态分析,(1),将期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形成散布图，如图,27,所示。,(2),通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。,(3),读出直线截距,55,元。,(4),在直线上任取一点,(7,105),则,:,(5),该项混合成本性态模型,Y,55,7.14X,第二节 成本性态分析,成本,(,元,),0 1 2 3 4 5 6 7 8 9,产量,(,件,),55,120,图,2-7,第二节 成本性态分析,三、直线回归法,直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法。,直线回归法的具体步骤如下：,、对已知资料进行加工，计算,X,，,Y,，,XY,，,X,2,，,Y,2,。,、,计算相关系数，判断业务量,X,与成本,Y,之间的线性关系。,第二节 成本性态分析,相关系数的取值范围一般在,-,至,+1,之间。当,=-,时,说明,X,与,Y,之间完全负相关,;,当,=,时,说明,X,与,Y,之间不存在线性关系,;,当,=+1,时,说明,X,与,Y,之间完全正相关。一般来说,只要当接近,就说明,X,与,Y,基本正相关,可以运用线性回归方法。,3,、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的,a,b,值公式,:,或运用简算方法得出,a,b,值,即解线性方程组,:,得,a,b,值同上。,第二节 成本性态分析,、将,a,b,值代入,得成本性态分析模型,:,例,2-5,仍依例,2-3,，要求用直线回归法进行成本性态分析。,(1),对已知资料进行加工,计算列表如表,22,。,表,2-2,月份,XY,1,2,3,4,5,6,业务量,X(,件,),混合成本,Y(,元,),Y,2,X,2,6,8,4,7,9,5,110,115,85,105,120,100,660,992,340,735,1080,500,36,64,16,49,81,25,12100,13225,7225,11025,14400,10000,n=6,X=39,Y=635,XY=4235,X,2,=271,Y,2,=67975,第二节 成本性态分析,(2),相关系数,r,接近于,1,X,Y,具有线性关系。,(3),将加工的资料代入公式得,:,(4),将加工的资料代入公式得,:,除此以外还有技术测定法和个别确认法等。,第三节 成本性态分析的应用,一、成本性态的相关范围,(,一,),固定成本的相关范围,图,28,固定成本相关范围,固定成本,(,元,),相关范围,相关范围,2000,1000,0,500,1000,产量,(,件,),第三节 成本性态分析的应用,(,二,),变动成本的相关范围,图,29,变动成本的相关范围,变动成本,相关范围,0,产量,第三节 成本性态分析的应用,二、成本性态分析的程序,(,一,),单步骤分析程序,单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将总成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本部分，建立成本模型。,（二）多步骤分析程序,多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本分解为固定成本、变动成本，分别汇集于原固定成本和变动成本，建立总成本性态模型。,第三节 成本性态分析的应用,多步骤分析程序大致经过以下几个步骤：,、将总成本分为固定成本、变动成本和混合成本三个部分，分别用,X,Y,1,表示。,、对总成本中的混合成本进行分解，建立混合成本性态模型：,Y,1,=a,1,+b,1,X,、,将混合成本分解出来的固定成本、变动成本汇集于原固定成本部分和变动成本部分，建立总成本性态模型：,Y=(a+a,1,)+,（,b+b,1,）,X,第三节 成本性态分析的应用,三、成本性态分析应用的范围,(,一,),对计划期总成本进行预测,(,二,),成本性态分析是运用变动成本法的基础,变动成本法是区别于传统会计中全部成本法的一种成本计算方法，此方法下，产品成本只包含变动生产成本。,(,三,),成本性态分析是本量利分析的前提,第三节 成本性态分析的应用,本量利分析即总成本、业务量、利润三者之间关系分析，它的基本公式是：,利润,总收入总成本,总收入变动成本总额固定成本总额,业务量,单价业务量,单位变动成本固定成本总额,(,四,),简化预算编制,(,五,),用于成本控制,第四节 变动成本计算法,一、变动成本计算法的意义及其理论根据,变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益总额的减除项目。,变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。,第四节 变动成本计算法,二、变动成本计算法的特点,(,一,),就成本划分的标准与类别，以及产品成本所包含的内容来看,变动成本计算法是根据成本习性把企业全部成本划分为变动成本与固定成本两大类；其产品成本的内容只包括变动生产成本中的直接材料、直接人工与变动制造费用三大成本项目。,第四节 变动成本计算法,表,2-3,区别的标志,成本划分的标准,变动成本计算法,全部成本计算法,按成本性态划分,按经济职能划分,成本划分的类别,变动成本,变动生,成成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,变动推销费用,变动管理费用,固定成本,固定制造费用,固定推销费用,固定管理费用,期间,成本,生产领,域成本,直接材料,直接人工,全部制造费用,推销领,域成本,管理领,域成本,推销,费用,管理,费用,期间成本,产品成本,包含的内容,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,全部生,产成本,直接材料,直接人工,全部制造费用,第四节 变动成本计算法,(,二,),就期末产成品和在产品的存货计价来看,例,2,10,仍依前例所列数据要求按两种成本计算法分别对期末产成品存货进行计价。,(1),变动成本计算法,:,期末存货成本单位产品成本,期末存货量,60200,12000,（元）,(2),全部成本计算法,:,期末存货成本单位产品成本,期末存货量,75200,15000,（元）,第四节 变动成本计算法,(,三,),就盈亏计算的公式来看,例,2,11,仍依前例资料,要求分别按变动成本计算法与全部成本计算法来计算该公司的税前净利,(1),变动成本计算法,贡献毛益总额销售收入总额,变动成本总额,(1001800),(601800),10000,1000,61000,（元）,税前净利,贡献毛益总额,期间成本额,61000,（,30000,20000,9000,）,2000,（,元）,第四节 变动成本计算法,(2),全部成本计算法,销售毛利总额销售收人总额已销售的生产成本总额,(1001800)-0,(752000),(75 200),45000,（元）,税前净利,销售毛利总额营业费用总额,45000,(30000,10 000),5000,（,元）,第四节 变动成本计算法,三、两种成本计算法在编制损益表方面的差别,例,2,12,仍按变动成本计算法的特点中所例举的某公司的资料，要求分别按变动成本计算法与全部成本计算法编制损益表，见表,2,5,。,第四节 变动成本计算法,表,2-3,按全部成本计算法,(,职能式,),按变动成本计算法,(,贡献式,),摘要,金额,摘要,金额,销售收入,(1001800),已销售的生产成本：,期初存货成本,本期生产成本,(752000),可供销售的生产成本,减：期末存货成本,(75200),已销售的生产成本,销售毛利总额,减：营业费用,推销费用,管理费用,营业费用总额,税前净利,0,150000,150000,30000,10000,180000,135000,45000,40000,5000,销售收入,(1001800),变动成本,:,变动生产成本,(601800),变动推销成本,变动管理成本,15000,变动成本总额,贡献毛益总额,减,:,期间成本,:,固定制造费用,固定推销费用,固定管理费用,期间成本总额,税前净利,108000,10000,1000,30000,20000,9000,180000,119000,61000,59000,2000,第四节 变动成本计算法,(,一,),排列的方式不同,(,二,),对固定成本的处理不同,(,三,),计算出来的税前净利不同,第四节 变动成本计算法,四、变动成本计算法的优点及其局限性,(,一,),变动成本计算法的优点,1,、从理论上来说，这种方法最符合“费用与收益相配合”这一公认会计原则的要求,2,、能提供最有用的管理信息，为预测前景，参与决策和规划未来服务,3,、便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价,4,、促进管理当局重视销售环节,防止盲目生产,5,、简化成本计算，便于加强日常管理,第四节 变动成本计算法,(,二,),变动成本计算法的局限性,1,、不符合传统成本概念的要求,2,、不能适应长期决策和订价决策的需要,3,、改用变动成本法计算时，会影响有关方面的利益,第三章 成本业务量利润依存关系分析,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,第二节 本量利依存关系分析的应用,第三节 本量利的因素分析,第四节 利润敏感性分析,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,一、损益方程式,(,一,),基本的损益方程式,利润销售收入总成本,其中：,总成本变动成本固定成本,销售收入,=,单价,销量,假设产量和销量相同，则有：,利润单价,销量单位变动成本,销量固定成本,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,例,3,1,某企业生产一种产品，单价,18,元，单位变动成本,12,元，本月计划销售,1000,件，每月固定成本为,3000,元，计算预期利润是多少？,利润,单价,销量,-,单位变动成本,销量,-,固定成本,181000,121000,3000,3000,（,元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(,二,),损益方程式的变换形式,1,、计算销量的方程式,2,、计算单价的方程式,3,、计算单位变动成本的方程式,4,、计算固定成本的方程式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(,三,),计算净利的损益方程式,损益表的格式可分为单步式和多步式两种：,1,、单步式损益表,单步式损益表基本格式是：,2,、多步式损益表,多步式损益表可分两种情况，即在全部成本法下的多步式损益表和在变动成本法下的多步式损益表。,(1),全部成本法下多步式损益表的基本格式,:,销售收入,减,:,成本,利润,销售收入,减,:,已销产品成本,毛利,减,:,期间成本,税前净利,减,:,所得税,税后净利,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,根据多步式损益表：,税前净利销售收入已销产品成本期间成本,为使模型能反映本量利的关系，不仅要分解产品成本，而且要分解销售费用、管理费用等期间成本。分解后，上述方程式为：,税前净利销售收入,-(,变动生产成本,+,固定生产成本,)-(,变动销售和管理费用,+,固定销售和管理费用,),单价,销量,-(,单位变动生产成本,+,单位变动销售和管理费用,),销量,-(,固定生产成本,+,固定销售和管理费用,),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,例,32,某企业每月固定制造成本,1500,元，固定销售费用,200,元，固定管理费用,150,元；单位变动制造成本,10,元，单位变动销费用,1,元，单位变动管理费用,0.5,元；该企业产销一种产品，单价,15,元；本月计划销售,1000,件产品，问预期利润是多少？,税前净利,151000-(10+1+0.5)1000-(1500+200+150),15000,11500,1850,1650,（,元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(2),变动成本法下多步式损益表的基本格式,:,即,:,销售收入变动成本贡献毛益,贡献毛益固定成本税前净利,税前净利所得税税后净利,销售收入,减,:,变动成本,贡献毛益,减,:,固定成本,税前净利,减,:,所得税,税后净利,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,税后净利税前净利,-,所得税,税前净利销售收入净额,-,变动成本,-,固定成本,销售收入净额销售收入,(1-,增值税率,),所得税税前净利,所得税率,税后净利税前净利,-,税前净利,所得税率,税前净利,(1-,所得税率,),销售收入,(1-,增值税率,)-,变动成本,-,固定成本,(1-,所得税率,),销量,单价,(1-,增值税率,)-,销量,单位变动成本,-,固定成本,(1-,所得税率,),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,例,33,某企业只生产一种产品，单价,20,元，单位变动成本,12,元，固定成本总额,5000,元。该企业增值税率为,17%,，所得税率为,33%,。计划销售,2000,件时，税后净利是多少,?,当税后目标利润为,6700,元时，销售量为多少,?,税后净利,=200020(1-17%)-200012-5000(1-33%),=4000083%-24000-500067%,=2814,（,元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(,四,),多种产品的损益方程式,所谓联合单位,是指按一定实物量比例构成一组产品,可以用它来统一计量多品种企业的业务量。,例,34,某企业生产,A,、,B,、,C,三种产品，其销量分别为,100,、,300,、,500,件，三种产品的实物量比例为,1,：,3,：,5,。我们把,1,个,A,产品，,3,个,B,产品和,5,个,C,产品构成一组产品称为,1,个联合单位。企业的总销量为,100,组即,100,个联合单位，它是各种产品实物量的最大公约数。,每个联合单位包含的产品数量为各种产品数量与联合单位数量的比值：,A,产品,:100100,1 B,产品,:300100,3 C,产品,:500100,5,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,利润联合单位单价,联合单位销量,-,联合单位变动成本,联合单位销量,-,固定成本,联合单位销量,100,（联合单位）,联合单位构成,联合单位单价,201+153+105,115(,元,),联合单位变动成本,151+123+85,91(,元,),利润,115100-91100-1000,1400(,元,),产品,A,B,C,合计,单价,20,15,10,单位变动成本,15,12,8,固定成本,1000,销售量,100,300,500,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,二、贡献毛益方程式,(,一,),贡献毛益,贡献毛益，又叫边际贡献、边际利润，是指销售收入减去变动成本以后的差额。用公式表示为,:,贡献毛益销售收入,-,变动成本,单位贡献毛益销售单价一单位变动成本,例,35,某企业生产甲产品，单价,25,元，变动成本,15,元，销量,800,件，贡献毛益和单位贡献毛益各是多少？,贡献毛益,80025,80015,8000,（元）,单位贡献毛益,25,15,10,（元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,贡献毛益也可具体分为制造贡献毛益（生产贡献毛益）和产品贡献毛益（总营业贡献毛益）。用公式表示为,:,制造贡献毛益销售收入,-,变动生产成本,产品贡献毛益制造贡献毛益,-,变动销售和管理费,通常“贡献毛益”是指“产品贡献毛益”。,例,36,某企业只生产一种产品，单价,10,元，单位变动生产成本,4,元，单位变动销售费用,0.5,元，单位变动管理费用,1,元，销量,1000,件，则,:,制造贡献毛益,=101000-41000=6000(,元,),产品贡献毛益,=6000-(0.5+1)1000=4500(,元,),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(,二,),贡献毛益率,贡献毛益率是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率，反映了产品为企业创利的能力。,依例,36,资料：,通常“贡献毛益率”是指产品贡献毛益率。,多种产品的加权平均贡献毛益率。计算公式：,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(,三,),变动成本率,变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。其计算公式如下：,仍依例,36,资料：,通常“变动成本率”是指产品变动成本率。,变动成本率,+,贡献毛益率,1,根据例,例,3-6,的资料：,变动成本率,+,贡献毛益率,55%+45%,1,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(,四,),基本的贡献毛益方程式,由于创造了“贡献毛益”这个新的概念，可把基本的损益方程式改写成新的形式。,利润,销售收入,-,变动成本,-,固定成本,贡献毛益,-,固定成本,销量,单位贡献毛益,-,固定成本,例,37,某企业只生产甲产品,单价,18,元,单位变动成本,9,元,销量,500,件,固定成本,1500,元,则,:,利润,(18-9)500-1500,3000,（元）,以上方程式，根据需要可变换成其它形式：,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,例,38,某企业生产三种产品,A,、,B,、,C,，,固定成本,1500,元，有关资料如表,32,所示，请计算出该企业的预期利润是多少,?,联合销量,100,（联合单位）,每联合单位单价,=201+153+105=115(,元,),每联合单位变动成本,=151+123+85=91(,元,),每联合单位贡献毛益,=115-91=24(,元,),利润,=,销量,单位贡献毛益,-,固定成本,=10024-1500=900(,元,),产品,A,B,C,单价,20,15,10,单位变动成本,15,12,8,单位贡献毛益,5,3,2,销量,100,300,500,表,3-2 ABC,三种产品明细资料,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(,五,),贡献毛益率方程式,因为,贡献毛益销售收入,贡献毛益率,利润贡献毛益,-,固定成本,所以,利润销售收入,贡献毛益率,-,固定成本,根据,例,3-7,的资料：,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,或,产品,A,B,C,合计,单价,20,15,10,单位贡献毛益,5,3,2,销量,100,300,500,表,3-3 ABC,三种产品结构比重表,贡献毛益,500,900,1000,2400,销售收入,2000,4500,5000,11500,贡献毛益,25%,20%,20%,占总销售比重,17.39%,39.13%,43.48%,100%,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,三、本量利图,(,一,),基本的本量利图,例,39,假设某企业只生产一种产品，单价,10,元，单位变动成本,5,元，每月固定成本,1000,元。根据所给资料绘制本量利图，见图,31,。,金额,5000,4000,3000,2000,1000,0,亏损区,Q,利润区,利润,S,a+bX,变动成本,a,固定成本,100 200 300 400 500,销量,图3-1,图3-2,Q,a,a+bX,S,6000,5000,4000,3000,2000,1000,0 1000 2000 3000 4000 5000 6000,销售,(,元,),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(,二,),贡献毛益式的本量利图,金融,5000,4000,3000,2000,1000,亏损区,Q,利润区,贡献毛益,S,a+bX,变动成本,bX,变动成本,0 1000 2000 3000 4000 5000,销量,(,元,),图3-3,利润,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(,三,),销售量,利润图,亏损区,利润区,利润,固定成本,图3-4,利润,销售量,贡献毛益,P,X,Q,0,a,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(,三,),销售量,利润图,50,0,-50,图3-5,销量,(,万元,),Q,A1,50,100,150,200,90,80,60,I1,A2,I2,A3,I3,利润,(,万元,),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,产品,A,1,A,2,A,3,合计,销售量,(,件,),20000,10000,10000,单价,(,元,),50,50,50,销售收入,(,万元,),100,50,50,200,表,3-4,销售量,利润图数据表,单位变动,成本,(,元,),20,30,40,单位贡献,毛益,(,元,),30,20,10,贡献毛益,(,万元,),60,20,10,90,固定成本,(,万元,),50,第二节 本量利依存关系分析的应用,一、保本点的确定与分析,保本点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即贡献毛益等于固定成本时，企业所处的既不盈利又不亏损的状态。,(,一,),保本点销售量,利润,=,单价,销量,-,单位变动成本,销量,-,固定成本,0=,单价,=,保本点销售量,-,单位变动成本,保本点销售量,-,固定成本,单价,-,单位变动成本单位贡献毛益,第二节 本量利依存关系分析的应用,例,310,某企业生产一种产品，单价,18,元，单位变动成本,10,元，固定成本总额,10000,元，计算其保本点销售量。,如果在生产多品种企业使用上述公式，可用“联合单位“来表示其销售量。,例,311,某企业固定成本,6300,元，其它有关资料如表,35,。,第二节 本量利依存关系分析的应用,产品品种,单价,单位变动成本,单位贡献毛益,计划销售量,计划销售收入,表,3-5,A,1,18,8,10,500,9000,A,2,20,12,8,300,6000,A,3,50,34,16,100,5000,联合单位单价,518+320+150,200,（元）,联合单位变动成本,58+312+134,110,元）,联合单位贡献毛益,105+83+116,90,（元）,第二节 本量利依存关系分析的应用,(,二,),保本点销售额,令利润等于零，此时的销售额为保本点销售额，即,0,保本点销售额,贡献毛益率,-,固定成本,根据例,310,的资料有：,第二节 本量利依存关系分析的应用,(,三,),保本点作业率,保本点作业率，是指保本点销售量占企业正常销售量的比重。,保本点作业率的计算公式：,第二节 本量利依存关系分析的应用,(,四,),安全边际的确定与分析,1,、安全边际销售量,安全边际销售量，是指企业实际（预计）销售量超过保本点销售量的差额。,安全边际销售量,=,实际,(,预计,),销售量,-,保本点销售量,例,312,某企业实际销售,A,产品数量,2000,件，保本点销售量,1250,件，问安全边际销售量是多少？,安全边际销售量,实际销售量,-,保本点销售量,2000-1250,750,（,件）,第二节 本量利依存关系分析的应用,2,、安全边际率,企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率来表示。计算公式如下：,表,3-6,安全边际率,安全程度,40%,以上,很安全,30%,40%,安全,20%,30%,较安全,10%,20%,值得注意,10%,以下,危险,第二节 本量利依存关系分析的应用,3,、安全边际与保本点的关系分析,正常销售量,=,保本点销售量,+,安全边际,1,保本点作业率,+,安全边际率,4,、安全边际与利润的关系分析,因为,利润,销售收入,-,变动成本,-,固定成本,贡献毛益,-,固定成本,销售收入,贡献毛益率,-,固定成本,(,销售收入,-,保本点销售收入,),贡献毛益率,所以,利润安全边际,贡献毛益率,第二节 本量利依存关系分析的应用,二、各因素变动对保本点影响的分析,例,313,设某产品单位售价为,9,元，单位产品变动成本为,6,元,固定成本为,120000,元。计算保本点销售量。,(,一,),价格变动对保本点的影响,变动后收入,图,3-6,销售收入与成本,(,元,),原收入,总成本,固定成本,销售量,(,件,),0,第二节 本量利依存关系分析的应用,(,二,),单位变动成本变动对保本点的影响,图,3-7,销售收入,销售收入与成本,(,元,),原总成本,变动后总成本,固定成本,销售量,(,件,),0,第二节 本量利依存关系分析的应用,(,三,),固定成本变动的影响,(,四,),产品品种构成变动对保本点的影响,当企业同时生产多种产品时，综合考虑产、供、销等方面的有关因素，正确确定经济合理的品种构成，也是提高生产经营盈利性的一项重要措施，必须引起足够的重视。,图,3-8,销售收入,变动前总成本,原固定成本,销售量,(,件,),0,变动后总成本,变动后固定成本,销售收入与成本,(,元,),第三节 本量利的因素分析,一、各因素变动对利润影响的分析,(,一,),单项因素发生变化时，测定对利润的影响，预计未来期间的利润,(,二,),由于企业内部采取某项行动，将使有关因素发生变动时，测定其对利润的影响，作为评价该行动合理性的尺度。,(,三,),各因素综合变动对利润影响的分析,假设例,3-15,的企业按国家规定普调副食补助，使单位变动成本增加,4%,，固定成本增加,1%,，将会导致利润下降。为了抵销这种影响，企业有两个应对措施；一是提高价格,5,，因提价会使销量减少,10,；另一是增加产量,20,，为使产品能销售出去，要追加,500,元广告费。,第三节 本量利的因素分析,1,、调工资后，如不采取措施，利润为,:,利润,100010-(61000)(1,4,)-(2000,1000)(l,1,),730(,元,),2,、采取第一个措施的预计利润为,:,利润,1000(l,10,)10(l,5,)- 6(1,4%),(2000,1000)(l,l%),804(,元,),3,、采取第二个措施的预计利润为,:,利润,1000(l+20,)10-6(l,4,)- (2000+1000)(l,l%)+500,982(,元,),第三节 本量利的因素分析,二、实现目标利润的措施,(,一,),采取单项措施以实现目标利润,例,316,某企业生产,w,产品，固定成本,10000,元，单价,24,元，单位变动成本,14,元，销售,1800,件产品，实现利润,8000,元。假设企业欲使利润增加,50,，即达到,12000,元，企业可以从以下几个方面着手，采取相应的措施。,1,、减少固定成本,减少固定成本，可使利润相应增加。为使利润增加,50,，应该减少多少固定成本呢？,第三节 本量利的因素分析,假设固定成本为,a,，,目标利润,12000,元作为已知数，其它因素不变，代入本量利方程式,:,12000,180024-141800-a a,6000(,元,),如果其它它条件不变，固定成本从,10000,元减少到,6000,元，降低,40,，可保证实现目标利润。,2,、减少变动成本,按上述方法，设单位变动成本为,b,，,将其代入本量利方程式：,12000,180024-1800b-10000 b,11.78(,元,),如果其它条件不变，单位变动成本从,14,元降低到,11.78,元，减少,16,，可保证实现目标利润。,第三节 本量利的因素分析,3,、提高价格,按上述方法，设单位产品售价为,R,，,将其代入本量利方程式：,12000,1800R,180014,10000 R,26.22(,元,),如果其它条件不变，单位产品的售价从,24,元提高到,26.22,元，提高,9%,，可保证实现目标利润。,4,、增加销售量,按上述方法，设销售量为,x,，,将其代入本量利方程式：,12000,24x,14x,10000 x,2200(,件,),如果其它条件不变，销售量从,1800,件增加到,2200,件，增加,22,，可保证实现目标利润。,第三节 本量利的因素分析,(,二,),采取综合措施以实现目标利润,例,317,某企业生产一种产品,单价,10,元,/,件,单位变动成本,6,元,/,件,固定成本,2000,元,销售和管理费用,(,全部固定,)1000,元,销售,1000,件,利润为,1000,元，假设该企业有剩余的生产能力,可以进一步增加产量,但由于售价偏高,使销路受到限制。为了打开销路,企业准备降价,10%,争取实现利润,1500,元。,1,、计算降价后实现目标利润所需要的销售量,如果销售部门认为,降价,10%,后可使销量达到,1500,件，生产部门也可以将其生产出来,则目标利润就可以落实了。否则,还需继续分析想办法进一步落实。,第三节 本量利的因素分析,2,、计算既定销量下实现目标利润所需要的单位变动成本,假设销售部门认为，上述,1500,件销量达不到，降价,10,，只能使销量增至,1300,件。为此，需要在降低成本上挖潜。,上面计算告诉我们,为了实现目标利润,在降价,10%,的同时,还需使单位变动成本从,6,元降至,5.54,元。如果生产部门认为这个目标可以实现,目标利润就可以落实,否则,还要在固定成本的节约上想办法。,第三节 本量利的因素分析,3,、计算既定产销量和单位变动成本下实现目标利润所需要的固定成本,假设生产部门认为，通过努力，单位变动成本可能降低至,5.60,元。为此，企业还要压缩固定成本支出。,固定成本,销量,单位贡献毛益目标利润,130010(1-10%),5.60-1500,2920,（,元）,第四节 利润敏感性分析,敏感分析是研究与分析一个系统因周围条件发生变化而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。,一、有关因素发生多大变化，使盈利转为亏损,(,一,),单价的最小值,设单价为,R,则,100000(R-1.20)-40000,0 R,1.60(,元,),图,3-9,单价的敏感分析,单位成本,单价,盈利区,亏损区,金额,(,元,),2.0,1.6,0 0.4 0.8 1.2 1.6 2.0,单价,(,元,),Q,第四节 利润敏感性分析,(,二,),单位变动成本的最大值,设单位变动成本为,b,则,100000(2,b),40000,0 b,1.60(,元,),图,3-10,单位成本,单价,金额,(,元,),2.8,2.0,1.2 1.6 2.4,Q,1.6,0.4,单位变动成本,(,元,),单位,变动,成本,第四节 利润敏感性分析,(,三,),固定成本最大值,设固定成本为,a,则,100000(2,1.20),a,0 a,80000,（,元）,图,3-11,变动成本,金额,(,元,),20,万,16,万,12,万,4,万,6,万,8,万,利润,固定成本,固定成本,(,元,),收入,第四节 利润敏感性分析,(,四,),销售量最小值,图,3-12,变动成本,金额,(,元,),20,万,16,万,12,万,4,万,6,万,8,万,利润,固定成本,固定成本,(,元,),收入,第四节 利润敏感性分析,二、各因素变化对利润的敏感程度,(,一,),单价的敏感程度,已知单价提高,20,，按此单价计算,则,利润,100000(2.40-1.20)-40000,80000,（元）,利润原来是,40000,元，其变动率为,100,，即,第四节 利润敏感性分析,(,二,),单位变动成本的敏感程度,已知单位变动成本提高,20,，则,b,1.20,（,1,20,),1.44,（,元）,按此单位变动成本计算：,利润,100000(2-1.44)-40000,16000(,元,),利润原来是,40000,元，其变动率为,60,，即,第四节 利润敏感性分析,(,三,),固定成本的敏感程度,已知固定成本提高,20,，则,a,40000,（,1,20,）,48000,（,元）,按此固定成本计算,则,利润,100000,（,2,1.20,）,-48000,32000,（元）,原来的利润为,40000,元,其变动率为,-20,即,第四节 利润敏感性分析,(,四,),销售量的敏感程度,已知销量增长,20,，则,x,100000,（,1,20,）,120000,（,件）,按此销售量计算,则,利润,120000(2-1.20)-40000,56000,（元）,利润的变动率为,40,，即,第四节 利润敏感性分析,综上所述，该企业影响利润诸因素中，最敏感的是单价,(,敏感系数为,5),、其次是单位变动成本,(,敏感系数为,-3),、再次是销量,(,敏感系数为,2),、最后是固定成本,(,敏感系数为,-1),。其中敏感系数为正值的，表明它与利,-,润为同向增减，敏感系数为负值的，表明它与利润为反向增减。,第四章 预测分析,第一节 预测分析概述,第二节 销售预测的基本方法,第三节 成本预测分析,第四节 资金需要量预测分析,第一节 预测分析概述,一、预测分析的意义,(,一,),预测分析是进行经营决策的主要依据,(,二,),预测分析是编制全面预算的前提,(,三,),预测分析是提高企业经济效益的手段,二、预测分析的原理和原则,(,一,),延续性原则,(,二,),相关性原则,(,三,),相似性原则,(,四,),统计规律性原则,第一节 预测分析概述,三、预测分析的基本方法,(,一,),定量分析法,1,、趋势预测分析法,亦称时间序列分析法或外推分析法。它是将预测对象的历史数据