第四章税务会计与纳税筹划

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,第,4,章 关税会计,4.1,关税概述,4.1.1,关税的概念和特点,4.1.2,关税的纳税人和纳税范围,4.1.3,关税税则、税目和税率,4.1.4,关税的缴纳及退补,4.1.1,关税的概念和特点,1,）关税的概念,关税（,tariff,）,是国家授权海关对出入关境的货物和物品,所征收的一种流转税。,2,）关税的作用,关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经,济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济,侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收,入方面，都具有重要作用。,关税具有价格效应，即当商品被征收关税后，关税比较容易转嫁给消费者，使得商品的价格因为关税而上升，可以说，关税的高低，直接反映了进口商品价格的高低。,3,）关税的种类,依据不同的标准，关税可以划分为不同的种类。,（,1,）按征收对象分，有进口税、出口税和过境税。,进口税（,import duty,）。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。,出口税（,export duty,）。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。,过境税（,transit duty,），又称通过税。,（,2,）按征收目的分，有财政关税和保护关税。,财政关税，又称收入关税。它是以增加国家财政收入,为主要目的而课征的关税。,保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征,的关税。,（,3,）按征收标准分，有从量税、从价税、混合税和滑准税。我国主要采用从价税计算关税。,（,4,）按税率制定分，有自主关税和协定关税。,自主关税，又称国定关税。它是一个国家基于其主权独立自主制定的并有权修订的关税，包括关税税率及各种法规、条例。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。,协定关税。它是两个或两个以上的国家，通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。片面协定税率是一国对他国输入的货物降低税率，为其输入提供方便，而他国并不以降低税率作为回报的税率制度。,我国关税种类见表,41,。,4,）关税的特点,（,1,）纳税上的统一性和一次性,（,2,）征收上的过“关”性。,（,3,）税率上的复式性。,（,4,）征管上的权威性。,（,5,）对进出口贸易的调节性。,（,6,）对经济可能造成的扭曲性。,4.1.2,关税的纳税人和纳税范围,1,）纳税人,关税条例,第五条规定：“进口货物的收货人、出口货,物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。”,2,）纳税范围,关税的纳税范围（对象）是进出我国关境的货物和物品。,货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和,物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进境,的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国关境的个人,物品。,4.1.3,关税税则、税目和税率,1,）关税税则,关税税则（,customs tariff,）亦称海关税则,，是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税商品与免税商品加以系统分类的一览表，是海关征税的依据，是一国关税政策的具体体现。,海关税则一般包括两部分：一是海关征收关税的规章、条例和说明；二是关税税率表，关税税率表又由税则号（简称税号）、商品名称、税率等栏目组成。,2,）关税税率,（,1,）进口货物税率,关税条例,第九条规定：“进口关税设置最惠国税率、,协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对,进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。”,（,2,）出口货物税率,关税条例,第九条规定：“出口关税设置出口税率。,（,3,）暂定税率,暂定税率是为了适应国家的商品进出口政策，在关税税,则规定的进出口关税税率的基础上，国家临时颁布实施的关,税税率。,4.1.4,关税的缴纳及退补,1,）关税的缴纳,（,1,）关税的基本缴纳方式,（,2,）关税后纳制,（,3,）关税的纳税地点。海关进口关税专用缴款书格式见表,46,。,2,）关税的申报,进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起,14,日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货,24,小时以前，向货物的进出境地海关申报。进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。,进口货物到达前，纳税人经海关核准可以先行申报。,纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起,15,日内向指定银行缴纳税款。若关税缴纳期限的最后一日是周末或法定节假日，其纳税期限顺延至周末或节假日过后的第一个工作,3,）关税的退税,有下列情况之一的，进出口货物的收发货人或其代理,人，可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同纳,税收据向海关申请退税，逾期不予受理：,(1,）因海关误征，多纳税款的；,(2,）海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的；,(3,）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。,按规定，上述退税事项，海关应当自受理退税申请之日,起,30,天内做出书面答复并通知退税申请人。,4,）关税的补缴,进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应,当自缴纳税款或者货物放行之日起,1,年内，向纳税人补征税,款。但因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海,关可以自缴纳税款或者货物放行之日起三年内追征税款，并,从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款,万分之五的滞纳金。,海关发现海关监管货物因纳税人违反规定造成少征或者,漏征税款的，应当自纳税人应缴纳税款之日起三年内追征税,款，并从应缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分,之五的滞纳金。骗取退税款的，可无限期追征。,4.1.5,关税的减免,1,）法定免征关税的货物,（,1,）关税税额在人民币,50,元以下的一票货物；,（,2,）无商业价值的广告品和货样；,（,3,）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；,（,4,）在海关放行前损失的货物；,（,5,）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。,2,）法定酌情减征或免征关税的货物,(1,）在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税；,(2,）法律规定的其他免征或者减征关税的货物，海关根据规定予以免征或者减征。,3,）特定减免关税的货物,对西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西,藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新,疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西,壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土,家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部,地区的税收政策执行。内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产,业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策,规定范围内免征关税。,4,）临时减免,临时减免是指法定减免和特定减免范围以外的，由海关审批的减免税。,收发货人及其代理人，要求对其进出口货物临时减征或者免征进出口关税的，应当在货物进出口前书面说明理由，并附必要的证明和资料，向所在地海关申请。所在地海关审查属实后，转报海关总署，海关总署或者海关总署会同财政部按照国务院的规定审查批准。,4.2,关税的确认、计量与申报,4.2.1,关税的基本计算公式,4.2.2,关税完税价格的确认,4.2.3,进出口货物从价计征关税的计算,4.2.1,关税的基本计算公式,1,）应纳关税的基本计算公式,应纳关税税额,=,关税完税价格,关税税率,由于关税分从价、从量、复合和滑准四种计税方法，因,此，上述基本计算公式应具体化为：,（,1,）从价税（,ad valorem duty,）计算公式。,（,2,）从量税（,specific duty,）计算公式。,（,3,）复合税（,mixed or compound duty,）计算公式。,（,4,）滑准税（,sliding duty,）计算公式。,（,5,）选择税与季节性关税计算公式。,（,6,）报复性关税计算公式。,（,7,）反倾销关税计算公式。,2,）关税完税价格,从上述计算公式可以看出，除从量计税外，其余计算方法均涉及“完税价格”。,关税完税价格是指海关凭以从价计征关税的价格，即应纳关税价格。,1992,年,9,月,1,日起实施的,中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法,中规定：“海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。”,4.2.2,关税完税价格的确认,1,）进口货物关税完税价格的确认,（,1,）完税价格与成交价格。,（,2,）计入完税价格的费用。,（,3,）不能计入完税价格的费用。,（,4,）估定的完税价格。,（,5,）以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。,（,6,）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。,（,7,）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。,2,）出口货物关税完税价格的确认,根据,关税条例,第二十六条规定，出口货物的成交价格不能确定,的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下,列价格估定该货物的完税价格：,（,1,）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；,（,2,）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；,（,3,）按照下列各项总和计算的价格：境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费；,（,4,）以合理方法估定的价格。,按照,关税条例,第二十八条规定，计入或者不计入完税价格的成,本、费用、税收，应当以客观、可量化的数据为依据。,3,）有关主要术语的界定,（,1,）“境内”指中华人民共和国关境内。,（,2,）“完税价格”指海关在计征关税时使用的计税价格。,（,3,）“实付、应付价格”指买方为购买进口货物而直接或者间接支付的价款总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或者为履行卖方义务向第三方已经支付或者将要支付的全部款项。,（,4,）“间接支付”指买方根据卖方的要求，将货款全部或者部分支付给第三方，或者冲抵买卖双方之间的其他资金往来的付款方式。,（,5,）“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。,（,6,）“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。,（,7,）“相同货物”指与进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。,（,8,）“类似货物”指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征，相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。,（,9,）“大约同时”指海关接受货物申报之日前后,45,天内。按照倒扣价格法审查确定进口货物的完税价格时，如果进口货物、相同或者类似货物没有在海关接受进口货物申报之日前后,45,天内在境内销售，可以将在境内销售的时间延长至接受货物申报之日前后,90,天内。,（,10,）“公认的会计原则”指在有关国家或者地区会计核算工作中普遍遵循的原则性规范和会计核算业务的处理方法。包括对货物价值认定有关的权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性与资本性支出原则等。,（,11,）“特许权使用费”指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。,（,12,）“技术培训费用”指基于卖方或者与卖方有关的第三方对买方派出的技术人员进行与进口货物有关的技术指导，进口货物的买方支付的培训师资及人员的教学、食宿、交通、医疗保险等其他费用。,4.2.3,进出口货物从价计征关税的计算,1,）进口货物从价计征关税的计算,（,1,）,CIF,价格。以我国口岸,CIF,价格成交的或者和我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，就分别以该价格作为完税价格。,当成交价格不能确定时，以海关的估定价格为完税价格。,其计算方法如下：,完税价格,=,在我国口岸成交的价格,进口关税,=,完税价格,进口关税税率,（,2,）,FOB,价格。,以国外口岸,FOB,价格或者从输出国购买以国外口岸,CIF,价格成交的，必须分别在上述价格基础上加上从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。,完税价格内应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额时，也可以按外贸系统海运进口运费率或按协商确定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式如下：,完税价格,=,（,FOB,价格,+,运杂费）,（,1-,保险费率）,（,3,）,CFR,价格（货价加运费价格，或称含运费价格）。,以货价加运费价格（原缩写语,C&F,）成交的，应当另加保险费作为完税价格。,完税价格,= CFR,价格,（,1-,保险费率）,（,4,）国内正常批发价格。,进口货物在采购地的正常批发价格，若海关未能加以确定，应以申报,进口时国内输入地点的同类货物的正常批发价格，减去进口关税和进口,环节增值税以及进口后正常运输、储存、销售费用及利润作为完税价格,不征国内税货物的计算公式如下：,完税价格,=,国内市场批发价格,（,1+,进口优惠税率,+20%,）,应缴纳国内税的货物应当扣除国内税，计算出完税价格，其计算公式如下：,完税价格,=,国内市场批发价格,1+,进口关税税率,+1+,进口关税税率,1-,消费税税率,消费税税率,20%,上述公式分母中的,20%,为国家统一规定的进口环节各项相关费用和利,润占完税价格的比例。,2,）出口货物从价计征关税的计算,（,1,）,FOB,价格。出口货物以我国口岸,FOB,价格成交的，,应以该价格扣除出口关税后作为完税价格；如果该价格中包,括向国外支付的佣金及垫仓物资和通风设备等，对这部分费,用应先予扣除，并按规定扣除出口关税后作为完税价格。其,计算公式如下：,完税价格,=FOB,价格,（,1+,出口关税税率）,出口关税税额,=,完税价格,出口关税税率,2,）,CIF,价格。,出口货物以国外口岸,CIF,价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。,完税价格,=,（,CIF,价格,-,保险费,-,运费）,（,1+,出口关税税率）,（,3,）以境外口岸,CFR,价格成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：,完税价格,=,（,CFR,价格,-,运费）,（,1+,出口关税税率）,（,4,）当成交价格为,CIFC,境外口岸时，有两种情况：,佣金,C,为给定金额，则出口货物完税价格的计算公式为：,完税价格,=,（,CIFC,价格,-,保险费,-,运费,-,佣金）,（,1+,出口关税,税率）,佣金,C,为百分比，则出口货物完税价格的计算公式为：,完税价格,=,CIFC,价格,（,1-C,）,-,保险费,-,运费,（,1+,出口,关税税率）,上述（,2,）、（,3,）、（,4,）价格内所含的运费和保险费，原则上应按实际支付数扣除。如无实际支付数，海关可根据定期规定的运费率和保险费率计算，纳税后一般不做调整，由陆路输往国外的货物，应以该货物运离国境的,FOB,价格减去出口关税后作为完税价格。若,FOB,价格不能确定，则由海关估定。,【,小思考,41】,你认为下列哪种说法正确？,（,1,）进口关税只能用,CIF,价格计算,（,2,）出口关税只能用,FOB,价格计算,（,3,）出口货物的完税价格不含关税,企业在进口商品时，国外进价成本一般以,CIF,价格为基础，以企业收到银行转来的全套进口单证，经与合同、信用证等审核相符，并通过银行向国外出口商承付或承兑远期汇票时间为入账标准。出口商品销售收入的入账金额一般应以,FOB,价格为标准，即不论发票价格（成交价格）采用哪种，都要以,FOB,作为收入确认的基础。商品进出口业务中发生的相关国内费用，记入采购成本或销售费用；进口时发生的国外费用，应记入商品采购成本；出口时发生的国外费用，应冲减商品销售收入。企业可以在“应交税费”账户下，设置“应交关税”二级账户，也可以分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”两个二级账户。,4.3,关税的会计处理,4.3.1,工业企业关税的会计处理,4.3.2,商业企业关税的会计处理,4.3.1,工业企业关税的会计处理,1,）进口关税的核算,工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，应支付的进口关税不通过“应交税费”账户核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费保费、国内费用一并直接计入进口原材料的采购成本，借记“材料采购”，贷记“银行存款”、“应付账款”等,，但这种会计处理方法不便于进行税负分析,。,企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付。支付时，借记“在建工程,引进设备工程”，贷记“银行存款”等。,2,）出口关税的核算,工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加”，贷记“银行存款”、“应付账款”等。,4.3.2,商贸企业关税的会计处理,有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。,1,）自营进出口业务关税的核算,商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费,应交进口关税”和“商品采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“商品采购”，贷记“应交税费,应交进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费,应交进口关税”；贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费,应交进口关税”账户，直接借记“商品采购”，贷记“银行存款”、“应付账款”等（出口业务计缴关税的会计处理亦然）。,商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费,应交出口关税”和“营业税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费,应交出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费,应交出口关税”，贷记“银行存款”。这样进行会计处理，可以完整地反映企业的税金负债及其清偿，分析企业税负。,2,）代理进出口业务关税的核算,代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务，因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。,代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。,【,小思考,42】,你认为下列哪些说法正确？,（,1,）关税与消费税都是价内税,（,2,）关税与消费税的会计处理相同,（,3,）关税与增值税的会计处理相同,（,4,）出口关税的会计处理方法与消费税相同,主要概念,关税 （,p.126,）,关税完税价格 （,p.139,）,CIF,（,p.141,）,FOB,（,p.142,）,CFR,（,p.142,）,案例分析,利用产品出口税收政策，降低出口产品税负,我国产品出口的税收优惠政策，按内容的不同，可划分为优惠税率、减免税、出口退,税三种。,1,优惠税率,（,1,）纳税人出口除原油、柴油、新闻纸、糖、援外物资和国家禁止出口的货物外，增值税税率为零。,（,2,）海关在,海关进出口税则,规定的出口税率的基础上，每年都对某些出口货物实施更为优惠的,关税税率，,2000,年海关又将大范围降低出口商品的关税。为此，纳税人须时刻关注海关对关税税率的调,整，及时做出适当的反应。,2,减免税,（,1,）纳税人出口来料加工复出口的货物、避孕药品和用具、古旧图书、卷烟、小规模纳税人自营出口,或者委托出口的货物、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口等，可以免缴增值税、消,费税和出口关税，但不予退税（抽纱、工艺品、松香、山羊皮等除外）。,（,2,）我国缔结或参加的国际条约规定减征、免缴关税的货物、物品，海关应当予以减税、免税。,3,出口退税,出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收，按照规定的退税率退还给纳税人（详见下章）。,分析要求：企业如何降低出口产品税负（尤其是关税税负）？,