第八章 固定资产与无形资产的核算1

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,5,固定资产,第八章 固定资产与无形资产的核算,中 南 财 经 政 法 大 学,会 计 学 院,FIXED ASSET,Chapter,5,引导案例,1,明丰公司购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票上注明：,买价,100000,元，增值税,17000,元。该公司另以银行存款支付购买机器所,发生的运杂费,2000,元，以现金支付购买机器人员的差旅费,800,元。因安,装该机器领用工程物资,1000,元，发生安装工人工资,1200,元。请问：上述,哪些内容应当计入该机器的取得成本？,发票价格,运杂费及安装费,差旅费,你知道答案吗？,引导案例,2,开达公司拥有的固定资产多达三十项，从其,来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接,受投资的。但从目前的使用情况看，其中一台机,器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大,修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在,正常使用中。,请 问： 该企业哪些固定资产不需要计提折,旧？为什么？,第一节 固定资产的概述,一、固定资产的界定与分类,（一）固定资产的界定,固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有,使用寿命超过一个会计年度。,5,固定资产,（二）固定资产的分类,1,、按经济用途分,2,、按使用情况分类：,使用中、未使用、不需用,3,、按所有权分类：,自有的和融资租入的,5,固定资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固,定,资,产,（三）固定资产的计价,原始价值,重置价值,净值,现值,二、固定资产初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量,基本原则,（一）购入的固定资产,外购固定资产，按购买价款、相关税费、,使固定资产达到预定可使用状态前,所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值，可抵扣的增值税单独核算。,注意：,“,2009,年,1,月,1,日起，在全国范围内实施增值税转型改革：,生产型转为消费型。新税制规定,增值税一般纳税人,购进,生产经营用设备,的增值税,2009,年,1,月,1,日允许抵扣，（,房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围,）,”,购入需要安装与否？,1,、不需要安装固定资产,购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户,购入时,借：固定资产（价、费等）,应交税费,-,增（进项税）（设备）,贷：银行存款等,借：固定资产,21500,应交税费,-,增（进项税）,3400,贷：银行存款,24900,例题,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格,20000,元，可以抵扣的税额,3400,元，发生的运费,1500,，款项全,部以银行存款付清。,2,、需要安装的固定资产,需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后,再转入“固定资产”账户。例题,P172,购入时,借：在建工程,贷：银行存款等,领用安装材料，,支付安装费、,工资费用等,借：在建工程,贷：应付职工薪酬,银行存款等,交付使用,借：固定资产,贷：在建工程,（二）自建固定资产,1.,定义,企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋,建筑物等。,2.,自行建造固定资产入账价值的确定,按该固定资产,达到预定可使用状态前,所发生的必要支出作,为入账价值。,达到预定可使用状态的判断标准？,自建的固定资产，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后，再转入“固定资产”账户。,购入工程物资时,借：工程物资,贷：银行存款等,领用建造材料，,支付工资费用等,借：在建工程,贷：银行存款,工程物资等,交付使用,借：固定资产,贷：在建工程,例如,173,（三）投资者投入的固定资产,按,投资合同或协议价格,作为入账价值（不公允的除外）,价值是否“公允”的判断标准是什么？,借：固定资产,应交税费,-,增,贷：实收资本等,借：固定资产,应交税费,-,增,贷：实收资本等,借：固定资产,应交税费,-,增,贷：实收资本等,借：固定资产,应交税费,-,增,贷：实收资本等,借：固定资产,贷：实收资本等,第二节 固定资产的后续计量,一、固定资产的折旧,（一）折旧的涵义,折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折,旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,固定资产损耗的形式,有形损耗,无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,（二）折旧的范围,所有的固定资产均应当计提折旧；,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的,土地除外。,下列哪些固定资产要提折旧：,A.,超期使用的汽车,B.,购入暂时不需用的新设备,C.,已经完工但尚未使用的建筑物,D.,修理中的机器,（三）固定资产折旧的影响因素,应计折旧额,=,原价,预计净残值,已计提减值准备累计金额,1.,固定资产原价,取得固定资产时的原始成本,2.,预计净残值,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用,后的金额,3.,预计使用寿命,经济年限而不是物理年限,4.,折旧方法,其中,2,、,3,、,4,均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,（四）折旧的计算方法,折旧方法,直线法,加速折旧法,平均年限法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,1.,年限平均法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值,预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额,12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率,12,例题,甲公司的一台机器设备原价为,680 000,元，预计使用,年限为,10,年，预计净残值率为,5%,，则该台机器设备本月,折旧额为多少？,年折旧额,=680 000,元,（,1,5,%,）,10,=64600,月折旧额,=64600/12,=5383,元,2.,工作量法,固定资产原值,预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,例题,甲公司的一台机器设备原价为,680 000,元，预计生产,产品产量为,2 000,000,件，预计净残值率为,3%,，本月生产,产品,34 000,件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准,备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧,=680 000,元,（,1,3%,）,2 000,000,件,=0.3298,（元,/,件）,月折旧额,=34 000,件, 0.3298,元,/,件,=11 213.2,元,3.,年数总和法,该年尚可使用年数,各年尚可使用年数总和,=,年折旧率,某年折旧额,=,（固定资产原值预计净残值）,该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,年数总和法举例,年份,尚可使,用年限,原值净残值,年折,旧率,年,折旧额,累计折旧,1,5,57 000,5/15,19 000,19 000,2,4,57 000,4/15,15 200,34 200,3,3,57 000,3/15,11 400,45 600,4,2,57 000,2/15,7 600,53 200,5,1,57 000,1/15,3 800,57 000,4.,双倍余额递减法,固定资产,年初账面净值,折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2,预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,双倍余额递减法举例,年份,预计残值,年初账面净值,年折,旧率,年,折旧额,累计折旧,1,240 00,600 000,2/5,240 000,240 000,2,240 00,360 000,40%,144 000,384 000,3,240 00,216 000,40%,86 400,470 400,4,240 00,129 600,52 800,523200,5,240 00,76 800,52 800,576 000,借：制造费用（生产部门折旧）,管理费用（管理部门折旧）,其他业务成本（经营性出租资产折旧）,贷：累计折旧,（五）折旧费用的会计核算,作业：,企业,2004,年,12,月,5,日购入某项管理用固定资产，原值为,50 000,元，预计使用年限为,5,年，预计残值为,2 000,元。分别按平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算,第一年,至第五年应计提折旧额并作帐务处理。,第三节 固定资产的处置,一、账户设置,“,固定资产清理,”,二、账务处理,固定资产转入清理,借：固定资产清理,累计折旧,贷：固定资产,发生清理费用,及计算税金,借：固定资产清理,贷：银行存款,应交税费,出售收入和,残值收入等,借：银行存款,原材料,贷：固定资产清理,保险赔偿、,过失人赔偿等,借：银行存款,其他应收款,贷：固定资产清理,净收益：,借：固定资产清理,贷：营业外收入,净损失：,借：营业外支出,贷：固定资产清理,例题,2005,年,2,月,1,日，,Z,公司出售一台设备，其购入价为,145,万元，售价为,100,万。该设备已计提折旧,60,万元，,另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等,1,万元。,现已办理了财产转移手续。,（,1,）固定资产转入清理,（,2,）,发生清理费用等,（,3,）,取得出售收入、结转净损益,借：固定资产清理,85,累计折旧,60,贷：固定资产,145,借：固定资产清理,1,贷：银行存款,1,借：银行存款,100,贷：固定资产清理,100,借：固定资产清理,14,贷：营业外收入,14,三、固定资产清查,企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果,经批准后计入当期损益。,固定资产盘亏,盘亏发生时,借：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,累计折旧,贷：固定资产,批准处理时,借：其他应收款,营业外支出,贷：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,四、,固定资产减值,减值的定义与判断,固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值,在资产负债表日进行判断,借：资产减值损失（两者的差额）,贷：固定资产减值准备,第四节 无形资产,美国可口可乐公司凭借,“,可口可乐,”,商标权和饮料配方这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。,美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软件市场的霸主。,课前预习题,1,世界快餐业之王“麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其 收入和利润的主要来源。,这些活生生的事例雄辩的证明，无形 资产在企业中的 地位举足轻重。优秀的 公司离不开无形资产的支撑。 那么，无形资产 都包括哪些内容呢？,阳光集团欲收购光明公司，光明公司是一家在同行业中,经济效益较好的企业，经评估，其净资产总额为,1200,万元，而最终，阳光集团以,1600,万元的收购价签署了并购协议。那么，高出的,400,万元收购价意味着什么呢？,课前预习题,2 ,科信公司年初开始开发一套新的软件系统，历时,11,个月，耗资,50,万元总算开发完成并投入运营，可是财务经理犯难了,:,这,50,万元若是计入费用，当年利润就要大打折扣，公司股东肯定不高兴；可是，若资本化处理计入软件成本按年分摊,课前预习题,3 ,你可不可以告诉他应该怎么做？,第四节 无形资产的核算,一、无形资产的概念及内容,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,包括,专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权,等。,必须符合资产的定义，,必须为企业拥有或控制,。,显著特征是,没有明显的实物形态,，具体表现为,企业所拥有的某些权利。,二、无形资产的核算,（,1,）取得时,借：无形资产,贷：银行存款,或股本（实收资本）,（,2,）摊销时,借：管理费用,贷：累计摊销,（,3,）转让所有权时,借：银行存款,（营业外支出）,累计摊销,贷：无形资产,（营业外收入）,三、无形资产减值损失的核算,借：资产减值损失,贷：无形资产减值准备,自行开发无形资产,自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益,开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,发生研发支出,借：研发支出,费用化支出,资本化支出,贷：银行存款,应付职工薪酬,原材料,期末，结转研发费用,借：管理费用,贷：研发支出,费用化支出,开发项目达到预定可使用状态,借：无形资产,贷：研发支出,资本化支出,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第,4,号,固定资产,企业会计准则第,6,号,无形资产,国际会计准则,IAS16,不动产、厂房和设备,IFRS5,准备出售的非流动资产和终止经营,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第,6,号,无形资产,企业会计准则第,22,号,企业合并,国际会计准则,IAS38,无形资产,IFRS3,企业合并,本章结束,谢谢,