税务会计 第十一章 其他税会计

, ,*,2009,年,9,月,8,日,第一章,*,1, ,*,2009,年,9,月,8,日,第一章,*,1,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章,*,2024/9/29,第十章,1,第十一章 其他税会计,一、个人所得税的基本规定,（一）个人所得税的纳税人,在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应依照税法缴纳个人所得税（居民纳税人）；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，也应依法缴纳个人所得税（非居民纳税人）。,第一节 个人所得税会计,（二）个人所得税的纳税范围,1.,工资、薪金所得；,2.,个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得；,3.,个人从事彩票代销所得；,4.,企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；,5.,劳务报酬所得；,6.,稿酬所得；,7.,特许权使用费所得；,8.,储蓄存款利息、股息、红利所得；,9.,个人股票期权所得；,10.,财产租赁所得；,11.,财产转让所得；,12.,偶然所得；,13.,经国务院财政部门确定征税的其他所得。,（三）个人所得税的税率,1.,工资、薪金所得,2.,个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得,3.,稿酬所得，适用比例税率，税率为,20%,，并按应纳税额减征,30%,。,4.,劳务报酬所得，适用比例税率，税率为,20%,。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，见下表：,5.,特许权使用费所得，储蓄存款利息，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为,20%,。,6.,股息、红利所得，比例税率为,20%,。,个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在个月以内（含）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在个月以上至,1,年,（含）的，暂减按,50%,计入应纳税所得额；持股期限超过年的，暂减按,25%,计入应纳税所得额。个人转让股票时，按照先进先出的原则计算持股期限，即证券账户中先取得的股票视为先转让。,（四）个人所得税的减免,1.,免征个人所得税,2.,其他减免规定,二、个人所得税的计税依据,（一）工资、薪金所得,以职工每月工资薪金收入总额（含公务车补贴收入、提前退休获得的一次性补贴）扣除其每月计提的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金后，再减去免征额,3500,元后的余额，为每月应纳税所得额。,对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，在每月,3500,元免征额的基础上，再附加,1300,元的费用扣除额后，为每月应纳税所得额。,三、企业代扣代缴个人所得税的会计处理,1.,支付工资、薪金代扣代缴所得税,【,例,9-51】,某企业为张某、李某每月各发工资,6200,元。合同约定，张某自己承担个人所得税；李某个人所得税由该企业承担，即李某收入,6200,元为税后所得。,（,1,）为张某扣缴个人所得税,代扣张某个人所得税,=,（,6200-3500,）,10%-105=165,（元）,借：应付职工薪酬,工资薪金,6 200,贷：库存现金,6 035,应交税费,应交代扣个人所得税,165,分配工资时：,借：生产成本、制造费用、管理费用等,6 200,贷：应付职工薪酬,工资薪金,6 200,（,2,）为李某承担个人所得税。由于李某工资为税后所得，所以需要换算为税前所得，再计算应扣缴个人所得税。,应纳税所得额,=,（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）,（,1-,税率）,应纳个人所得税,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,（,6200-3500-105,）,（,1-10%,）,10%-105=183.33,（元）,企业承担的个人所得税作为工资薪金列支,计提时：,借：管理费用等,6383.33,贷：应付职工薪酬,工资薪金,6 383.33,实际支付工资薪金时：,借：应付职工薪酬,工资薪金,6 383.33,贷：库存现金,6 200,应交税费,应交代扣个人所得税,183.33,企业承担的个人所得税，若作为管理费用等列支,计提时：,借：管理费用等,6 200,贷：应付职工薪酬,工资薪金,6 200,企业承担的个税：,借：管理费用等,183.33,贷：应交税费,应交代扣个人所得税,183.33,实际支付工资薪金时：,借：应付职工薪酬,工资薪金,6 200,贷：库存现金,6 200,第二节 城建税与教育费附加会计,一、城市维护建设税概述,（一）城市维护建设税概念,城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称,“,三税,”）,的单位和个人就其实际缴纳的,“,三税,”,税额为计税依据,而征收的一种税。,1.,具有附加税性质。,2.,具有特定目的。,（二）城市维护建设税纳税人,城建税的纳税义务人，是指负有缴纳,“,三税,”,义务的单位和个人,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。,但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的,“,三税,”,不征收城建税。,1.,纳税人所在地为市区的，税率为,7,；,2.,纳税人所在地为县城、镇的，税率为,5,；,3.,纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为,1,。,（三）城市维护建设税税率,（四）城市维护建设税纳税期限、地点,1.,纳税期限,由于城建税是由纳税人在缴纳,“,三税,”,时同时缴纳的，所以其纳税期限分别,与,“,三税,”,的纳税期限一致,。根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日或者,1,个月；根据营业税法规定，营业税的纳税期限分别为,5,日、,10,日、,15,日或者,1,个,月。增值税,、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；,不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,2.,纳税地点,（,1,）代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在,代征代扣地,。,（,2,）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，,各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税,。,（,3,）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。,（纳税地点和“三税”的纳税地点一致）,（五）城市维护建设税优惠政策,1.,城建税按减免后实际缴纳的,“,三税,”,税额计征，即随,“,三税,”,的减免而减免。,2.,对于因减免税而需进行,“,三税,”,退库的，城建税也可同时退库。,3.,海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。,4.,对出口货物按规定应退还增值税、消费税的，不能退还已交的城建税。,5.,对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由县,(,市,),级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。,二、城市维护建设税计算,城市维护建设税的应纳税额是按纳税人实际缴纳的,“,三税,”,税额计算的，其计算公式为：,应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额,适用税率,城市维护建设税,与,“,三税,”,同时申报缴纳,，纳税人应按照有关税法的规定，如实填写,城市维护建设税纳税申报表。,举例：阳光公司（设在城区）,2015,年,4,月缴纳增值税,20,万，消费税,56,万，补缴上月应纳消费税,8,万，取得出口退还增值税,20,万，缴纳进口关税,6,万元，进口增值税,60,万元，进口消费税,40,万元，计算该公司应缴纳的城市维护建设设。,应纳城市维护建设税额,=,（,20+56+8,）,7%=5.58,万元,三、城市维护建设税的会计处理,举例：某公司（设在城区）,2015,年,7,月缴纳增值税,40000,元，消费税,10000,元。,要求：计算并作相应的会计处理。,应纳城市维护建设税额,=,（,40000+10000,）,7%=35000,元,计提税金时：,借：营业税金及附加,35000,贷：应交税费,-,应交城建税,35000,缴纳税金时：,借：应交税费,-,应交城建税,35000,贷：银行存款,35000,四、教育费附加的核算（一）教育费附加概述,教育费附加不是税，它是和税收同时收取的一种费用。由于它是由税务机关随同,“,三税,”,一并收取的，因此通常将其视同税收。,和城市维护建设税一样，凡是缴纳,“,三税,”,的单位和个人，都应当缴纳教育费附加。,教育费附加以纳税人实际缴纳的,“,三税,”,税额为计征依据，征收比率为,3%,。,按照规定，教育费附加应当与,“,三税,”,同时缴纳。凡是办有职工子弟学校的单位，应当按规定缴纳教育费附加，然后由教育部门根据其办学的情况酌情返还给办学单位，作为对其所办学校经费的补贴。,计算公式：,应纳教育费附加,=,实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和,征收比率,（二）会计处理,计提教育费附加时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费,-,教育费附加,缴纳教育费附加时：,借：应交税费,-,教育费附加,贷：银行存款,一、印花税概述,（一）印花税的概念,印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受,具有法律效力的凭证,的单位和个人征收的一种税。,属于行为税。,第三节 印花税会计,（二）印花税纳税人,印花税,的纳税人，是在中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。,印花税,实行,“,三自,”,缴纳的方法，即,纳税人按,照应税凭证的性质和适用的税目税率,自行计算，自行贴花,。,（三）印花税征税范围,1.,经济合同。,包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证。,2.,产权转移书据。,包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专用技术使用权等转移书据。,3.,营业账簿。,包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册，即记载资金的账簿和其他账簿。,4.,权利、许可证照。,包括房屋产权证，工商营业执照、专利证、土地使用证。,5.,财政部确定征收的其他凭证。,（四）印花税税率,印花税采用,比例税率,和,定额税率,两种税率。,1.,比例税率。共有四个档次，,即,1,、,0.5,、,0.3,、,0.05,。,按比例税率征税的有：各类经济合同及合同性质的凭证、记载有金额的账簿、产权转移书据等。,2.,定额税率。印花税的定额税率是按件定额贴花，每件,5,元。,主要适用于其他账簿、权利许可证照等。这些凭证不属资金账或没有金额记载。,（五）印花税纳税期限、地点,印花税应当在书立或领受时贴花。,具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订、并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。,印花税一般实行就地纳税。,对于全国性商品物资订货会,(,包括展销会、交易会等,),上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。,（六）印花税优惠政策,1.,已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免贴印花。但以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。,2.,财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。其中，“社会福利单位”是指抚养孤老伤残的社会福利单位。,3.,国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。,4.,无息、贴息贷款合同。,5.,外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。,6.,房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同。,7.,农牧业保险合同。,8.,军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路的工程临管线运输等特殊的货运凭证。,二、印花税的核算,（一）计算,1,.,从,价计税,应纳税额应税凭证所载金额,适用税率,2.,从,量计税,应纳税额应税凭证件数,单位税额,（二）会计处理,举例：迅捷建筑安装公司,2001,年,8,月承包弘大工厂建筑工程一项，工程造价为,60 000 000,元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承包合同，应按合同金额,o.3,贴花。计算应纳税款，并作如下会计分录。,（不通过,“,应交税费,”,账户核算）,应纳税额,600000000.3,18000(,元,),借：管理费用,18 000,贷：银行存款,18 000,通过营业税金及附加来核算的税种,消费税、工业企业出口关税、外贸企业自营出口关税、资源税、主营房地产业务企业的土地增值税、城建税、教育费附加,通过管理费用来核算的税种,印花税、房产税、车船税、船舶吨税,2024/9/29,第十章,41,THE END,