增值税的会计处理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,增值税的会计处理,莒县国税局,卜香梅,2014.9,一、核算特点：,在购进阶段，按扣税凭证实行购进扣税法，进价与增值税金相分离；,在销售阶段，售价与增值税金分开核算，按销售额（收取的全部价款和价外费用，不含增值税）乘以适用税率计算。,增值税的会计处理,二、账户设置：,应交税费,-,应交增值税,账户设置目的：,该账户主要用途在于明确增值税各项目的本期发生额，即主要用于反映企业当期增值税的形成情况。,借方专栏：,“,进项税额,”,栏：,“,已交税金,”,栏：,“,减免税款,”,栏：,“,出口抵减内销产品已纳税 款,”,栏：,“,转出未交增值税,”,栏：,贷方专栏：,“,销项税额,”,栏：,“,出口退税,”,栏：,“,进项税额转出,”,栏：,“,转出多交增值税,”,栏：,“,应交税费,未交增值税,”,该账户主要是用于反映企业增值税的交纳即欠交增值税或多交增值税的情况。,借方登记月末转入的当月多交增值税和实际交纳以前月份欠税的数额；,贷方登记月末转入的当月未交增值税的数额。,“,应交税费,增值税检查调整,”,该账户主要是用于纳税检查时对增值税的账务调整。,借方登记,“,应交增值税,”,借方少记数额和贷方多记数额，,贷方登记,“,应交增值税,”,借方多记数额和贷方少记数额。,三“应交税费,-,应交增值税”的核算,、进项税额的核算：,记账依据：主要是扣税凭证。,扣税凭证的认证与管理,2,账务处理,购进应税货物：,借：原材料、包装物、低值易耗品,制造费用、管理费用,销售费用 固定资产,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、其他货币资金,应付账款,应付票据,接受应税劳务：,借：,制造费用、管理费用,销售费用,委托加工物资,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,其他货币资金,向农业生产者和小规模纳税人收购农副产品,借：原材料,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,应交税费,-,农业特产税（烟叶税）,按,13%,的扣除率计算进项。,执行核定扣除的除外。,应税项目中发生的运输费用,借：原材料、库存商品、委托加工物资,销售费用,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,应付账款,注：税控运费发票和抵扣项目范围,非货币性资产交换,换入资产为可抵扣项目时：,借：原材料、固定资产（换入资产）,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,银行存款（收到的补价）,贷：主营（其他）业务收入,具有交易实质,换出资产为存货时,固定资产清理 无形资产,营业外收入,-,非货币性资产交换利得,应交税费,接受投资或捐赠,借：原材料、固定资产,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：实收资本（受资）,营业外收入（受赠）,债务重组：,债权收回时收到的作为存货的货物或接受的劳务,借：原材料,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,坏账准备,营业外支出,贷：应收账款,资产减值损失,（,8,）进货退出与进货折让,根据销售方的红字专用发票,借：应付账款（银行存款）,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：原材料,（,9,）进货返利,借：返还资金,A,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,（,A /1.17,）,17%,贷：,原材料（库存部分）,生产成本（在产品耗用部分）,产成品（库存产成品耗用部分）,主营业务成本（已销产品耗用部分）,库存商品（批发企业库存部分）,商品进销差价（零售企业库存部分）,商品销售成本（已售部分）, 已交税金的核算：,只核算,当月上缴的当月增值税款,借：应交税费,-,应交增值税（已交税金）,贷：银行存款, 减免税款的核算：,只核算直接减免的增值税款。,借：应交税费,-,应交增值税（减免税款）,贷：营业外收入（新准则）, 出口抵减内销产品已纳税额的核算：,适用于,“,免、抵、退,”,办法退税的企业。,借：应交税费,-,应交增值税,（,出口抵减内销产品已纳税额）,贷：应交税费,-,应交增值税（出口退税）, 销项税额的核算：,销售额的确认：,1,一般销售业务的账务处理：,借：银行存款,应收账款,应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税额,）,2,预收款销售：包括分期预收款销售,（,1,）预收款时：,借：银行存款,贷：预收账款,（,2,）发出商品时：,借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,（,3,）结算尾数,3,分期收款销售：,（,1,）发出商品时：,借：长期应收款,贷：,主营业务收入,未实现融资收益,同时：,借：主营业务成本,贷：库存商品,（,2,）合同约定的收款日期,借：银行存款,贷：长期应收款,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,（,3,）按实际利率法摊销未实现融资收益,借：,未实现融资收益,贷：财务费用,4,代销商品：,（,1,）委托方,180,天内收到代销清单或收到款项但未收到代销清单时或满,180,天视同销售：,借：应收账款（银行存款）,贷：主营业务收入（*收到清单）,预收账款（*未收到清单但收到款项）,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,（,2,）受托方销售商品时：,借：银行存款,贷：主营业务收入（实物代销）,应付账款（手续费代销）,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,5,债务重组：（以存货或应税劳务抵债）,企业会计准则,借：应付账款,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,营业外收入,借：主营业务成本,贷：库存商品,6,非货币性交易：,借：换入资产,银行存款,-,收到的补价,贷：换出资产（账面余额,-,减值准备，不具有交易实质时）,主营业务收入（准则具有交易实质时）,应交税费,-,应交增值税（销项）,银行存款,-,支付的补价,固定资产通过,“,固定资产清理,”,账户核算,7,对外投资：,借：长期股权投资,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销）,银行存款,8,对外捐赠：（含实物折扣和实物返利）,借：营业外支出,销售费用,贷：库存商品等实物,应交税费,应交增值税（销项）,9,价外费用：价外收取的劳务费： 代垫款项： 代收款项：,价外收费,借：银行存款（现金）,贷：其他业务收入（劳务费）,财务费用（延期付款利息）,营业外收入（罚款、违约金）,应交税费,应交增值税（销项）,代垫费用,代垫时：,借：应收账款,贷：银行存款（现金）,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交增值税（销项）,代收款项,代收时：,借：银行存款（现金）,贷：其他应付款,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交增值税（销项）,10,以旧换新：,借：原材料,库存商品,银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项）,11,自产、委托加工收回的货物用于非应税项目,借：在建工程（不动产工程）,应付职工薪酬（贷方应确认收入）,制造费用,管理费用,销售费用,贷：原材料、包装物、低值易耗品,自制半成品、产成品,生产成本,应交税费,应交增值税（销项税额）,12,销售折让和销售退回：,借：主营业务收入,贷：应收账款,应交税费,应交增值税（销项）,红字发票管理,、出口退税的核算：,借：银行存款,其他应收款,应交税费,应交增值税,（出口抵减内销产品应纳税额）,贷：应交税费,应交增值税（出口退税）,（七）进项税额转出的核算：,1,外购应税货物用于非应税项目：,借：生产成本（免税货物生产）,在建工程（不动产工程）,应付职工薪酬,其他业务成本,管理费用等,房屋建筑物维修,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进转）,2,外购货物同时用于应税货物和免税货物生产，按公式计算的不得抵扣的进项税额,借：主营业务成本,贷：应交税费,应交增值税（进转）,3,出口货物不予退税部分：,借：主营业务成本,贷：应交税费,应交增值税（进转）,4,外购、自产、委托加工收回的货物发生非正常损失,借：,营业外支出（小企业）,贷：原材料,生产成本,产成品,应交税费,应交增值税（进转）,也可能通过“待处理财产损溢”过渡。,（八）月末结转：,1,如余额在贷方,A,借：应交税费,应交增值税,（转出未交增值税）,A,贷：应交税费,未交增值税,A,2,如余额在借方,B,如当月进项小于贷方合计，则为多交增值税,借：应交税费,未交增值税,B,贷：应交税费,应交增值税,（转出多交增值税）,B,2,如余额在借方,B,如当月进项大于贷方合计，则为留抵增值税，不做账务处理。,如此时“已交税金”项目有发生额,C,，,仍为多交增值税,借：应交税费,未交增值税,C,贷：应交税费,应交增值税,（转出多交增值税）,C,四、,“,应交税费,未交增值税,”,的核算：,转入,上缴以前欠交的增值税,借：应交税费,未交增值税,贷：银行存款,五、,“,应交税费,增值税检查调整,”,的核算,需调增的应纳增值税额,借：有关科目,贷：应交税费,增值税检查调整,需调减的应纳增值税额,借：应交税费,增值税检查调整,贷：有关科目,结转：,1,如“增值税检查调整”为借方余额：,全部转入“进项税额”,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应交税费,增值税检查调整,2,如“增值税检查调整”为贷方余额,A,：,如“应交增值税”为贷方余额：,借：应交税费,增值税检查调整,A,贷：应交税费,未交增值税,A,如“应交增值税”为借方留抵余额,B,AB,借：应交税费,增值税检查调整,A,贷：应交税费,应交增值税,B,-,未交增值税,A-B,AB,借：应交税费,增值税检查调整,A,贷：应交税费,应交增值税,A,小规模纳税人增值税核算,购进货物,借：原材料等,贷：银行存款等,销售货物,借：银行存款等,贷：主营业务收入,应交税金,应交增值税,交税,借：应交税金,应交增值税,贷：银行存款,总结,项目,免税产品领用,用于非应税项目,非正常损失,福利,投资,捐赠,非货币性资产交换,抵债,股利分配,外购货物,进项转出,进项转出,进项转出,进项转出,计算销项,计算销项,计算销项,自产,委托加工收回货物,计算销项,计算销项,进项转出,计算销项,计算销项,计算销项,计算销项,会计处理,成本结转,成本结转,成本结转,确认收入,确认收入,成本结转,确认收入,