长期股权投资01-老徐

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,长期股权投资,长期,股权投资的含义,长期股权投资是指,通过投资取得被投资单位的股份,。,企业对其他单位的股权投资，通常是,为长期待有，以期通过股权投资达到,控制,被投资单位，或对被投资单位施加,重大影响,，或为了与被投资单位,建立密切关系,，以分散经营风险,。,长期股权投资的特征,长期持有,利益风险并存,通常不能随时出售,投资风险较大,问题,长投的取得方式,投资方和被投资方的关系,长投的初始计量和后续计量,长投的取得方式,企业,合并形成的长期股权投资,其他方式取得的长期股权投资。,企业会计准则第,20,号,企业合并,企业合并形成的长期股权投资,控股合并,A+BA+B,企业合并,类型,企业合并类型,概念,同一控制,下,企业,合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,非同一控制,下,企业,合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并,同一控制下的企业合并,对于同一控制下的企业合并，采用,类似权益结合法,的核算方法,。,权益结合法,又称“权益法”，,权益结合法视企业合并为,企业资源的,联合。,是,指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法。,权益结合法,采用权益结合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来,就是：,即,所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都,以,原,账面,价值,转入合并后的企业。,合并,方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，,调整资本公积和留存收益。,非同一控制下企业,合并,非,关联,的企业之间进行的合并,；,合并,以,市价,为基础，交易对价相对公平,合理,对于,非同一控制下的企业合并，可以视作合并一方以,市价,（公允价值）,购买被合并方的净资产，因而采用,购买法,进行核算。,其他方式取得的长期股权投资,以,支付现金,取得的长期股权,投资,以,发行权益性证券,取得的长期股权,投资,以,非货币性资产交换、债务重组,等方式取得的长期股权投资,投资方和被投资方的关系,控制,共同控制,重大影响,三无（无控制、无共同控制、无重大影响）,控制,（,一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即,对子公司投资,。,新定义：控制,，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额,。,旧定义：,控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。,企业,姐,15%,爸,40%,妈,40%,我,5%,爸妈是一致行动人,重大影响,（,三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即,对联营企业投资,。,重大,影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定,。,企业,姐,15%,爸,40%,妈,40%,我,5%,姐是什么地位？,共同控制,（,二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即,对合营企业投资,。,共同,控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。,企业,姐,15%,爸,40%,妈,40%,我,5%,每个成员都有一票否决权，我的地位如何？,企业,姐,15%,爸,40%,妈,40%,我,5%,一般情况,下我的地位如何？,三,无,三无，有市价,？,三无，无市价？,三,无,三无，有市价,？,-,可供出售金融资产,三无，无市价,？,-,可供出售金融资产,长投的初始计量,和后续计量,成本法,顾名思义：,投资成本,长投,的,核算和投资,成本的,变化相关,成本法,企业持有的对子公司投资,应当采用成本法核算。,投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。,在个别财务报表中投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。,成本法,其,主要目的是是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致,超额分配,问题。,同时母,公司采用成本法核算，在日常核算和个别财务报表中也能更清晰地,揭示母公司独立的财务状况和经营成果,。,案例：重庆,啤酒,收购佳,辰,生物，介入,乙肝疫苗,项目,成本法,初始,投资或追加投资,时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。,除,取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有,被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,，不论有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。,投资,企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当,考虑有关长期股权投资是否发生减值。,权益法,顾名思义,所有者权益,/,投资者权益,长投的,核算和被投资企业的所有者权益变化,相关,权益法,采用权益法核算的长期股权投资包括两类：,（1）对合营企业投资；,（2）对联营企业投资。,权益法,权益法根据确定长期股权投资和投资收益的核算依据不同，,分为,简单,权益,法,购买,权益,法（不完全权益法？）,完全,权益,法,简单权益法,核算依据直接采用被投资单位的,账面净利润,，用该利润乘以投资企业持股比例计算当期投资收益；,简单权益法,投资方,长,投,投资成本,被投资方,所有者,权益,账面价值,持股比例,商誉,简单权益法（共同控制、重大影响）,被投资方,股本,资本公积,其他综合收益,盈余公积,未分配利润,持股比例,商誉,投资方,个别报表,长投,权益法,简单权益法（控制）,合并报表,长投,权益法,股本,资本公积,其他综合收益,盈余公积,未分配利润,持股比例,商誉,个别报表,长投,成本法,购买权益法,购买权益法和完全权益法的核算依据则要对,被投资单位的净利润,进行调整，以调整后的净利润为核算依据，两种核算方法的区别在于调整力度不同。,购买权益法,只调整,投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对,当期损益的影响额计算调整后净利润,完全权益法,完全,权益法的调整力度更强，在购买权益法的基础上，,进一步消除投资企业与被投资单位的内部交易的影响计算调整后的净利润。,我国,长权准则,采用是,完全权益法。,购买权益法和完全权益法,长投,投资成本,所有者权益,账面价值,持股比例,商誉,可辨认净资产,公允价值,20%,A,D,C,B,100%,80%,X,80%,交易,投资方和被投资方的交易,顺流,交易,投资,企业向其联营企业或合营企业出售,资产,逆流交易,联营,企业或合营企业向投资企业出售,资产,权益法,投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。,在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；,在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额,。,（二）权益法的核算,按照权益法核算的长期股权投资，一般的核算程序为：,（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。,（2）比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期损益（营业外收入）。,（3）持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别情况处理：,对属于因被投资单位实现净损益和其他综合收益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为投资收益和其他综合收益；,（4）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值；,（5）对被投资单位除净损益和其他综合收益以及利润分配以外其他因素导致的其他所有者权益变动，相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积（其他资本公积）。,