第3章会计工作的框架体系——会计科目表

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第三章 会计工作的框架体系,会计科目表,第三章 内容简介,第一节 分类、分级管理思想举例,第二节 会计等式 会计要素 科目表框架,第三节 从科目表到“资产负债表”的变化过程,第四节 从科目表到“利润表”的变化过程,第五节 从利润表到资产负债表、再到会计恒等式,第一节,分类、分级管理思想举例,在人类的管理实践中，分类、分级管理的方法，应该说,是非常普遍的。,比如说，一所高校的学生管理问题,以广东某高校为例，该校有,2,万多在校生，如果让校长一个人来管理这,2,万多学生，大家想象一下，会是一个什么样的场景？别说管理了，就这,2,万学生每人每天给他讲一句话，都是一件不可想象的事情，还谈什么管理。,显然，这样的管理方法是不可行的。那怎么办呢？孙子兵法上说，“凡治众如治寡，分数是也,”,。看来，率万千之众，管理的对象太多了，“分”而治理是个好办法。,以广东某高校为例，该校有四个校区，那么就可以在每个校区设一名校区主管，由各个主管来分别管理自己校区的学生。,例如，中山校区就可以设一名校区主管。但是，该校中山校区有,1,万多学生，该校区主管还是管不过来，怎么办？继续“分”，再把这,1,万多学生分成若干个学院：商学院、中药学院、化工学院、食品学院、药科学院,由各个二级学院的领导来管理各自学院的学生；,以商学院为例，有几千名学生，一个院长还是管不过了，再继续“分”为各个系、班，到“班”为止，一个班大约,5060,人，设班主任、班长来管理。,“班”这个管理“幅度”应该就差不多了，如果还管不过来，还可以再分为“组”。,许多企业的管理也是如此。比如说广州的某医药类上市公司，资产规模有几十亿元、员工有数千人，下属,10,多家子公司、分公司。,如果让该公司的总经理仅仅一个人来管理这家公司，显然是一件不可想象的事情，一个有效的管理办法也是“分”，把总公司分为十多家子公司、分公司，把某个子公司，例如把其“制药总厂”再分为若干个车间，车间再分班组，各设负责的经理或主管。这样，层层分设，一级管一级，就建立起了一个有效的管理网络。,更广泛一些来看，我们的国家行政管理体制也是“分而治理”,“,中央政府、省政府、县政府、乡政府”。,可见，这种分类、分级的管理思想和方法，广泛地存在于我们的工作和生活中，是一种有效的管理方法。,同样地，这种管理方法，也存在于会计学的思想体系中。具体内容，请看下一节。,第二节,会计等式,会计要素 科目表框架,下面，我们对会计学的主要原理和结构来个鸟瞰，先看清楚其基本结构和框架，然后再进入其局部的细节。,具体地，我们将先从会计恒等式这一个最基本原理出发，介绍会计的基本原理“框架”,“,会计要素、科目表（账户体系）等框架性内容，在了解和掌握了这个“框架”以后，我们再进入会计学具体的“局部”和“细节”,会计凭证的编制、账务处理细节和具体的报表的编制。,第二节,会计等式,会计要素 科目表框架,在第二章的学习中，我们学习了两个会计等式，一个是会计恒等式“资产负债所有者权益”，另一个是等式“收入费用利润”。,在会计上，我们把这两个等式中涉及到的“资产、负债、所有者权益、利润、收入、费用”称之为“会计要素”,意思就是它们是会计上非常重要和基本的,6,个需要认真考察的方面，也是企业管理实务中的重点关注的对象和“元素”。会计要素所反映的是企业最宏观层面的经济数量关系。,第二节,会计等式,会计要素 科目表框架,然而，面对企业庞杂的管理对象，对于我们具体的企业管理来讲，会计要素还是太概括和抽象，我们需要在此基础上，把这六个会计要素再具体点、再细分一些。我们该如何细分？,在会计上，这些“细分”就是借用了我们大家熟悉的“分类”、“分级”思想。就如同我们前面一节讲到的学校对学生的管理中，把学生分为不同的学院、系、年级这样层层分类、分级一样，会计对企业庞杂的管理对象也是采用了这个办法。比如对“资产”的分类可以细分如下：,“,资产,”,“,库存现金,”,“,银行存款,”,银行存款,银行存款,外 埠 存 款,武汉办事处,上海办事处,“,原 材 料,”,甲 材 料,乙 材 料,“,固定资产,”,“,厂 房,”,A,厂房,B,厂房,“,机器设备,”,生产用设备,非生产用设备,“,无形资产,”, ,级 次 一 级 二 级 三 级,第二节,会计等式,会计要素 科目表框架,如图,2-2,所示，我们根据需要，可以把“资产”分为以下“一级”分类，如“库存现金”、“银行存款”、“原 材 料”、“固定资产”和“无形资产”等；,在“一级”分类的基础上，可以继续把各个“一级”分类再分为如下的二级分类，如把“固定资产”再分为“厂房”和“机器设备”等，对二级分类“机器设备”又可以再分为“生产用设备”和“非生产用设备”等三级分类，诸如此类，企业可以根据管理的需要，对管理对象进行各个级次的分类。,第二节,会计等式,会计要素 科目表框架,同样地，对“负债”、“所有者权益”、“利润”、“收入”、“费用” 等会计要素，均可以采取这种“分类”、分级的方法，把大的一级要素分为,2,级，再把,2,级接着细分为,3,级，如有必要，还可以对,3,级要素继续细分。如此这般，对会计要素这,6,个抽象的企业管理对象，经过这样的“分类”、分级，就形成了一个非常有用的一个表：,表,2-1,会计科目表,编号 分类名称,编号 分类名称,1000,资产类,1001,库存现金,1002,银行存款,1101,短期投资,1111,应收票据,1131,应收账款,1151,预付账款,1211,原材料,1243,库存商品,1501,固定资产,1401,长期股权投资,1402,长期债券投资,1801,无形资产,2000,负债类,2101,短期借款,2111,应付票据,2121,应付账款,2131,预收账款,2171,应交税金,217101,应交增值税,217105,应交所得税,2301,长期借款,3000,所有者权益类,3101,实收资本,(,或股本,),3111,资本公积,3131,本年利润,3141,利润分配,314115,未分配利润,4000,成本类,4101,生产成本,4105,制造费用,4107,劳务费用,5000,损益类,5101,主营业务收入,5102,其他业务收入,5201,投资收益,5301,营业外收入,5501,销售费用,5502,管理费用,5503,财务费用,560I,营业外支出,5701,所得税,第二节,会计等式,会计要素 科目表框架,我们来了解一下表,2-1,：表,2-1,把,6,大会计要素分别分为“资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类”五个类别，其中，“资产、负债、所有者权益”分别各自和“资产类、负债类、所有者权益类”对应；而“利润、收入、费用（成本）”三个会计要素对应“成本类、损益类”这两个大类。我们仔细看一下“成本类、损益类”这两个大类下面的,2,级分类就会发现，这两个大类中，其实已经包含了“利润、收入、费用（成本）”三个会计要素的内容。这样做主要是国家为了管理的需要统一作出的分类。我们就作为一项规范来执行。,我们把表,2-1,称之为“会计科目表”。,第二节,会计等式,会计要素 科目表框架,“会计科目表”是从会计工作的角度出发，对企业庞杂的经济业务的详细分类，就如同生物学中对动物分类为“,科”、“,目”一样，会计学就借用了这个名称，给它的分类表取名为“会计科目表”。由于我们是初学，这个表也是比较简化了的“会计科目表”。比较规范的“会计科目表”我们以后再作了解。,针对“会计科目表”中的每一个分类，会计上都设计了一个“账户”与之对应，“账户”用来记录每一个分类,科目的内容，也就是说，科目是一个分类的名称，也是账户的名称，账户是科目的具体内容记录。,第二节,会计等式,会计要素 科目表框架,与会计科目表中的,5,个大类相对应，账户也分别有,5,大类的账户：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。,相应的，,5,大类账户下面还可设具体的账户，例如，资产类账户下面还设有“库存现金”账户、“银行存款”账户、“原材料”账户等。原材料账户下面还可设“库存商品”等账户。按照各个级别分类下面的层次，我们把资产类账户等,5,大类账户下面第一次细分的账户,现金账户、银行存款账户、原材料账户等账户，称之为“,一级账户,”,也称之为“,总分类账,”、“,总账,”。,第二节,会计等式,会计要素 科目表框架,“一级账户”（,总账）,下面再细分，就称之为,“二级账户”,也称之为,“明细分类账”、“明细账”,，依次类推，还可以继续细分为,“三级账户”、“四级账户”,等等。习惯上，我们把“二级账户”及其以下的账户均称之为“明细账”。,一般地，对于科目表中的“一级账户”，其名称、数目等内容，由国家财政部门统一作出规范，而对于科目表中的“二级账户”及其以下的账户，企业可以根据需要自己设定。,对于账户的具体结构和如何记录账户，我们在后面章节讲解。,第三节,从科目表到,“,资产负债表,”,的变化过程,下面我们就来看看会计科目表是如何变化的。在表,2-1,中,我们可以发现会计恒等式的影子。我们稍微把该表调整一下,，变为表,2-2,。,编号 分类名称,编号 分类名称,1000,资产类,1001,现金,1002,银行存款,1101,短期投资,1111,应收票据,1131,应收账款,1151,预付账款,1211,原材料,1243,库存商品,1501,固定资产,1401,长期股权投资,1402,长期债券投资,1801,无形资产,2000,负债类,2101,短期借款,2111,应付票据,2121,应付账款,2131,预收账款,2171,应交税金,217101,应交增值税,217105,应交所得税,2301,长期借款,3000,所有者权益类,3101,实收资本,(,或股本,),3111,资本公积,3131,本年利润,3141,利润分配,314115,未分配利润,4000,成本类,4101,生产成本,4105,制造费用,4107,劳务费用,5000,损益类,5101,主营业务收入,5102,其他业务收入,5201,投资收益,5301,营业外收入,5501,销售费用,5502,管理费用,5503,财务费用,560I,营业外支出,5701,所得税,这样，在表,2-2,中，我们把表分为左、右两边，我们看到，表的左边是“资产类”，表的右边上边是负债、所有者权益，右边的下边是收入、费用、利润。,关于表,2-2,右边下边“收入、费用、利润”等项目，在前面“会计等式是否恒等,关于会计等式的小讨论”中，我们知道“收入表现为企业资产的增加，费用表现为企业资产的减少，收入减费用之后的余额就是企业“资产”的净增加额，该数额与利润数额相等。收入减费用之后余额是利润，利润要么还“负债”，要么归入“所有者权益”。,那么，到了月末算账的时候，表右边的“成本类、损益类”科目的价值将分别归入资产、负债、所有者权益（“成本类、损益类”科目并非没有用了，后面讲述），那么，表,2-2,中就剩下了“资产、负债、所有者权益”这三个大类，这时，表,2-2,实际上已经变成了表,2-3.,编号 分类名称,编号 分类名称,1000,资产类,1001,现金,1002,银行存款,1101,短期投资,1111,应收票据,1131,应收账款,1151,预付账款,1211,原材料,1243,库存商品,1501,固定资产,1401,长期股权投资,1402,长期债券投资,1801,无形资产,2000,负债类,2101,短期借款,2111,应付票据,2121,应付账款,2131,预收账款,2171,应交税金,217101,应交增值税,217105,应交所得税,2301,长期借款,3000,所有者权益类,3101,实收资本,(,或股本,),3111,资本公积,3131,本年利润,3141,利润分配,314115,未分配利润,我们可以分别把这三个大类下面的小类分别相加，根据我们前面的讨论，根据会计恒等式，在月末存在：,“资产类账户月末金额合计数,=,负债类账户月末金额合计数,+,所有者权益类账户月末金额合计数”,实际上就是“资产,=,负债,+,所有者权益”这个恒等式在月末这个新的基础上再次达到了相等。表,2-3,再稍加处理，做点装饰和变化，就可变为如下：,表,2-4,变形,3,资产,期末金额,负债和所有者权益,期末金额,库存现金,银行存款,短期投资,应收票据,应收账款,预付账款,原材料,库存商品,固定资产,长期股权投资,长期债券投资,无形资产,短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,应交税金,应交增值税,应交所得税,长期借款,实收资本,(,或股本,),资本公积,本年利润,利润分配,未分配利润,资产总计,负债和所有者权益合计,现在，大家看到的就是会计学上著名的“资产负债表”的基本样式。为什么没叫成“资产负债所有权益表”？可能是因为名字太长了吧？大家就约定叫“资产负债表”。它反映企业经过一个时期（例如,1,个月）的运作后，企业的新的资产、负债和所有权益的情况，该表是企业的投资者、管理者等利益相关者非常关心的一个表。,当然，我们知道，在这个表中，资产项目的所有小项相加的合计数 一定等于负债和所有权益的所有小项相加的合计数，为什么呢？大家思考一下。,下表就是我们案例中安泰公司的资产负债表的规范格式和数据。大家先熟悉一下。,至于该表如何编制，我们在后面会专门讲解的。,第四节,从科目表到,“,利润表,”,的变化过程,紧接着第三节，我们来认识一下会计上另外一个重要的表。我们知道，从表,2-2,到表,2-3,的转化中，“成本类”和“损益类”都转化到了资产负债所有权益中。其实，到了月末，这些被转化了的项目，也是会计人员、企业高管和投资者等非常关心的内容。,表,2-6,变形,4,4000,成本类,4101,生产成本,4105,制造费用,4107,劳务费用,5000,损益类,5101,主营业务收入,5102,其他业务收入,5201,投资收益,5301,营业外收入,5501,销售费用,5502,管理费用,5503,财务费用,560I,营业外支出,5701,所得税,这些项目之间有什么内在的关系呢？,我们知道：收入,费用（成本）,=,利润,按照这个公式的顺序，我们把表,5,中的“收入、费用、成本” 重新编排一下，就成了会计上的“利润表”（简化）,会计上另外一个重要的报表：如表,2-7,所示：,项 目,金 额,主营业务收入,减：主营业务成本,主营业务税金及附加,主营业务利润,加：其他业务利润,减：销售费用,管理费用,财务费用,营业利润,加：营业外收入,减：营业外支出,利润总额,减：所得税,净利润,表,2-7,自上而下，分别减、加，最后就得出企业一段时期的“净利润”,利润是我们设立企业的主要目的。,表,2-8,就是我们案例中安泰公司的利润表的规范格式和数据。大家先熟悉一下。至于如何编制，我们后面会专门讲解。,前面两节中，科目表这个“变形金刚”的变形，有没有把你看得眼花缭乱？如果是这样，建议你再看看前面两节，把它们彻底看清楚了，再来开始看这一节的变化。,本节讲述，从利润表到资产负债表、再到会计恒等式。,前面我们讲到，科目表进行一定的调整和变化，可以变化出资产负债表。在由科目表到资产负债表的变化过程中，利润表的结果“净利润”按照一定的要求分配后，就产生了“未分配利润”，它就是资产负债表中“所有者权益”中的“未分配利润”。,第五节,从利润表到资产负债表、再到会计恒等式,资产负债表所有项目在期末这个时点上，在新的基础上达到了新的平衡：“资产,=,负债,+,所有者权益”。 资产负债表和利润表项目，最后都归于这一个会计恒等式。,通过这三节的学习，再联系我们前面的第一章、第二章的有关章节，我们可以看到，我们从会计恒等式出发，细分出来了六大要素、账户、科目表，从科目表我们可以推出资产负债表、利润表。,反过来，在期末的时点上，我们按利润表的顺序求出企业的净利润，分配后，形成了“未分配利润”，“未分配利润”归于资产负债表所有者权益项目，资产负债表所有项目在期末这个时点上，在新的基础上达到了新的平衡：“资产,=,负债,+,所有者权益”。,这样，我们从会计恒等式出发，最后又回到一个新的会计恒等式。这是一个循环，一个完整的会计工作循环。,至于操作的细节，我们在后面章节具体讲述。,