222金融工具会计专题(金融资产转移_)

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Company Logo,*,单击此处编辑母版标题样式,L o g o,金融工具会计专题（下）,傅 荣,200910,企业会计准则研究,金融资产转移,公允价值计量,套期会计,二、金融工具会计会计难点问题,公允价值计量问题,Fair-valve,（一）,金融资产转移,Transfer of financial assets,（二）,套期会计,Hedging Accounting,（三）,金融工具会计（下）,dlfurong 126,themegallery,一个案例：精艺股份 票据融资成主流,精艺股份：票据贴现提升公司财务实力,最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份（以下称“精艺股份20.13 2.29%”）财务团队在今年中期财务报告中，成功实现了财务费用由去年年底的40879万元大幅减少到今年中期的4195万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。,而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。,themegallery,核心话题： 金融资产转移,为出表还是为融资？,themegallery,（二）金融资产转移,（,Transfer of financial assets,）,金融资产转移,dlfurong 126,1,金融资产转移概述,2,可以终止确认的情形,3,不可以终止确认的情形,4,继续涉入的情形,themegallery,1,。金融资产转移概述,dlfurong 126,定义：金融资产转移，是指企业,(,转出方,),将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方,(,转入方,),。,（持有方）,B,（转出方）,金融资产,A,(,发行方,),C,（转入方）,转移,B,取得,金融资产,金融资产转移,themegallery,1,。金融资产转移概述,dlfurong 126,既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；,既包括单项金融资产,(,或一组类似金融资产,),的一部分，也包括单项金融资产,(,或一组类似金融资产,),整体。,这里的金融资产,部分转移,整体转移,金融资产转移,themegallery,1,。金融资产转移概述,dlfurong 126,转移的形式,将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方,两种形式,将金融资产转移黑另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务,过手协议,金融资产转移,themegallery,dlfurong 126,相关会计问题,1,。金融资产转移概述,金融资产转移,终止确认？,不终止确认？,继续涉入？,金融资产转移,themegallery,2,。可以终止确认的情形,dlfurong 126,（,1,）金融资产终止确认的条件,（,2,）与金融资产转移有关的终止确认的两个条件,（,3,）终止确认时的计量,（,4,）账务处理参考思路,金融资产转移,themegallery,（,1,）金融资产终止确认的条件,dlfurong 126,金融资产转移,金融资产终止确认的两大条件：,收回应收账款,出售股票投资,收回到期票据款,收取该金融,资产现金流量的,合同权利终止,符合与金融,资产转移有关,的,终止确认条件,themegallery,（,2,） 与金融资产转移有关的终止确认两个条件,dlfurong 126,金融资产转移,例如,不附任何,追索权方式出,售应收账款,附回购协议的金融资产出售，回购价为回购,时该资产的,公允价值,附重大价外看跌期权的金融资产出售,（持权者：,购入方）,附重大价外,看涨期权的,金融资产出售,（持权者：出售方）,条件1：,企业已将金融,资产所有权上,几乎所有风险,和报酬转移给,转人方,themegallery,dlfurong 126,金融资产转移,条件,2,：,企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上,几乎所有,的风险和报酬（,就是保留了部分“风险和报酬”）,，但放弃了对该金融资产的控制权,转入方是否具有出售,所转移资产的实际能力,放弃控制权的判断：,（,2,） 与金融资产转移有关的终止确认两个条件,举例,themegallery,dlfurong 126,（,3,）终止确认时的计量,整体转移时,金融资产转移,将下列两项金额的差额计人当期损益：,所转移金融资产的账面价值；,因转移而收到的对价与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额之和,具体计算公式如下：,金融资产 因转移 所转移 原直接计入所有者,整体转移 收到的 金融资产,权益的公允价值变动,形成损益 对价 账面价值 累计利得,(,或损失,),因转移 因转移交 新获得金 因转移获得 新承担金 因转移承担,收到的 易实际收,+,融资产的,+,服务资产的 融负债的 服务负债的,对价 到的价款 公允价值 公允价值 公允价值 公允价值,themegallery,dlfurong 126,金融资产转移,金融资产 终止确 原直接计入所有者权益的公 终止确认,部分转移 认部分,允价值变动累计利得,(,或损失,), 部分的,形成损益 的对价 中的对应终止确认部分的金额 账面价值,终止确认 所转移金融 终止确认部分的公允价值,部分的,=,资产整体的,账面价值 账面价值 终止确认部分 未终止确认部分,的公允价值 的公允价值,+,类似资产或有关交易的最近实际交易价格,所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价,所转移金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价,（,3,）终止确认时的计量,部分转移时,themegallery,dlfurong 126,金融资产转移,（,4,）账务处理参考思路,贷：有关金融资产,被转移金融资产或终止确认部分的账面价值, A,*,累计损失则贷记本科目,* 不同的金融资产，相关的转移损益计入不同科目,*,F = A +,（,B-C,）, D, E,借：有关金融资产,转移交易中实际收到的价款, B,有关金融资产,转移交易中新获得资产的公允价值, C,贷：有关金融负债,转移交易中新承担负债的公允价值, D,资本公积 *,原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得, E,投资收益、营业外收入等 *,转移的损益, F*,themegallery,3,。不可以终止确认的情形,条件,dlfurong 126,金融资产转移,条件,：,企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不满足终止确认的条件,1,themegallery,3,。不可以终止确认的情形,举例,dlfurong 126,金融资产转移,例如,采用附,追索权方式出,售应收账款,附回购协议的金融资产出售，回购价固定,或是原售价加,合理回报,附重大价内看跌期权的金融资产,出售,附重大价内,看涨期权的金融,资产出售,将信贷,资产或应收,款项整体出售，,同时保证对金融资,产购买方可能发生,的信用损失等进 行,全额补偿,附总互换回报的金融,资产出售，该互换使,市场风险又转回了,金融资产,出售方。,如：买断式回购卖出证券,银行通过承诺对特定现金流量提供担保的资产证券化业务,themegallery,3,。不可以终止确认的情形,确认与计量,dlfurong 126,金融资产转移,继续确认所转移资产整体,将收到的对价确认为一项负债,+,该继续确认资产与确认的相关金融负债不得互相抵消,注意,随后各期间企业应继续确认该资产的收入和该负债的费用,所转移资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债,会计处理举例：,附追索权的票据贴现；,买断式回购证券,themegallery,4,。继续涉入的情形,条件及方式,dlfurong 126,金融资产转移,条件,：,企业既没有保留也没有转移,金融资产所有权上几乎所有,的风险和报酬，但未放弃对,该金融资产的控制权,不满足终止确认的条件,2,判断,：,主要看受让人出售该资产的能力,继续涉入方式,：,享有继续服务权,签订回购协议,签发或持有期权,提供财务担保,themegallery,4,。继续涉入的情形,确认,dlfurong 126,金融资产转移,确认,：,根据继续涉入程度确认有关金融资产,/,金融负债；,对继续涉入所形成的有关资产确认相关收入,/,有关负债确认相关费用；,继续涉入所形成的有关资产和有关负债不得互相抵消。,继续涉入程度,：,企业承受的被转移资产价值变动风险的程度,themegallery,4,。继续涉入的情形,计量,dlfurong 126,金融资产转移,继续涉入所形成的资产,/,负债，其后续计量：,遵循,CAS22,的相关规定,注意各种情况下的,具体计量规范,担保方式,附期权合同,持看涨期权,出售看跌期权,附上下期权,themegallery,dlfurong 126,金融资产转移,通过担保方式继续涉入,企业应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。,在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应在该财务担保合同期间内，按照时间比例进行摊销，确认为各期收入。,因担保形成的资产的账面价值，应在资产负债表日进行减值测试，按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。,财务担保合同的公允价值：提供担保而收取的费用,themegallery,dlfurong 126,金融资产转移,通过担保方式继续涉入,举例,themegallery,dlfurong 126,金融资产转移,附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入,企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该金融资产的，应当在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。,所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应采用实际利率法摊销，计入当期损益，并同时调整继续涉入负债的账面价值。,行权时，将继续涉入形成的负债的账面价值与行权价格之间的差额，计入当期损益。,themegallery,dlfurong 126,金融资产转移,持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,企业因持有一项看涨期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产，同时按照下列规定计量继续涉入形成的负债：,该期权是价内或平价期权的，应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债；,该期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。,themegallery,dlfurong 126,金融资产转移,出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,在转移日按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者，确认继续涉人形成的资产；,按照该期权的行权价格与时间价值之和，确认继续涉入形成的负债。,themegallery,dlfurong 126,金融资产转移,附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产；,同时，按照下列规定计量继续涉入形成的负债：,该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债；,该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。,themegallery,4,。继续涉入的情形,账务处理参考思路,dlfurong 126,金融资产转移,借：有关金融资产,转移交易中实际收到的价款, A,继续涉入资产,根据具体规范确定的金额, C,营业外支出等,金融资产转移损益, E,贷：有关金融资产,被转移金融资产的账面价值, B,继续涉入负债,根据具体规范确定的金额, D,关键,themegallery,案例分析：融资良方：应收账款质押融资还是应收账款转让？,金融资产转移,dlfurong 126,案例素材：,刘峰所在出口企业过半的销售收入都来自国际市场，金融危机时期，这家通信类的企业非但没有收缩战线，反而进行了有力的扩张。作为这家企业的，刘峰采用了什么融资妙方解决了资金难题？,特殊的应收账款融资 据业内人士分析，通信企业海外销售的回款周期，一般比国内销售的回款周期要长许多，最长的甚至达,12,个月之久。企业若要扩张，第一个需要解决的就是资金问题。刘峰所在企业自,2004,年与某国家商业银行签订了一项协议，来解决这个问题。 根据该项协议，这家银行在未来年将向刘峰的企业提供合计,100,亿美元的融资额度。而这个融资额度，刘峰基本用来进行“应收账款融资”，即该企业将应收账款收款权转让给银行，银行取得该企业销售合同的收款权，之后银行委托刘峰的企业催收应收账款及利息，并按期归集后交付银行。同时，刘峰的企业承诺，如果应收账款出现坏账风险，该企业则须从银行回购应收账款。到,2006,年年末为止，该企业已经使用了,100,亿美元融资额度中的,70,亿美元。,2006,年该企业的资产负债率为。,问题：这种融资方式是普通意义上的“应收账款质押融资”，还是“应收账款转让”？两者哪一个更好？,themegallery,dlfurong 126,金融资产转移的确认与计量，核心问题是什么？,1,金融资产转移中的终止确认,非终止确认的关键区别何在,2,区分终止确认与非终止,确认的意义何在？,3,继续涉入的确认与计量,主要解决哪些问题？,4,讨论题（基本）,金融资产转移,themegallery,讨论题（引申）,金融资产转移,dlfurong ,资产证券化的相关会计问题,1,金融资产转移为的是,出表还是融资？,2,如何理解有关金融资产转移终止确认标准的“风险与报酬分析法”、“金融合成分析法”以及“后续涉入法”？,3,themegallery,Click to edit company slogan .,dlfurong126,Thank You !,企业会计准则研究,金融资产转移,