销售过程业务的会计核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 销售过程业务的会计核算,第一节 主营业务收支的会计核算,第二节 其他业务收支的会计核算,1,导入案例,青岛海尔,2010,年销售情况,冰箱业务实现收入,228,亿元，同比增长,20.68%,；,空调业务实现收入,113.96,亿元，同比增长,31.21%,；,洗衣机业务实现收入,115.35,亿元，同比增长,25.55%,；,热水器业务实现收入,31.25,亿元，同比增长,33.32%,；,物流业务收入,2.89,亿，同比增长,53.17%,。,2,销售过程：销售完工的产品，收回货币资金。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,财务成果形成与分配业务,材料采,购业务,资金退,出业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,产品生,产业务,产品销售业务,3,第一节 主营业务收支的会计核算,一、主营业务核算概述,（一）主营业务收支出的核算内容,主营业务收入的确认与计量,主营业务成本的计算与结转,销售费用的发生与归集,营业税金的计算与缴纳,货款的收回,4,（二）商品销售收入的确认与计量,1.收入确认与计量的基本含义,收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。,5,2.,确认收入的基本原则,权责发生制原则,即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；,凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。,这条原则主要体现在对,应收账款,和,预收账款,的确认方法上。,6,权责发生制原则对,应收账款,的确认,应交税费,7,权责发生制原则对,预收账款,的确认,应交税费,8,配比原则,要求,“,企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。,”,9,3.,收入的确认条件,确定一笔收入是否应该记入某一会计期间不以是否收到现金为标准，那么这个标准是什么呢？,实现原则,已取得：完成了盈利过程，并不再承担与产品销售或提供劳务相关的义务,已实现或者可实现：已经收回现金或者很可能收回现金,10,例，某公司销售产品,已取得：当产品的销售经过签订合同、出库、发运时，企业的盈利过程已经完成。,此时，能确认收入吗？,还不能，因为购入方还没有确认这笔销售。,已实现：对方确认了这笔业务，如验收了货物，付了货款，或确认欠销售方这笔货款。,11,商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；,企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；,相关的收入和成本能够可靠的计量。,必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！,12,4.,商品销售收入的计量,商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。,发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。,现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。,销售净收入不含税单价,销售数量销售退回销售折让,13,二、主营业务核算的账户设置,主营业务收入,贷方,：,企业实现的主营业务收入,借方,：,销售退回、销售折让时应冲减的本期主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入,期末余额,：无,明细账户：,按主营业务的种类设置,14,主营业务成本,借方,：,主营业务发生的实际成本,贷方,：,期末转入“本年利润”账户的主营业务成本,期末余额,：无,明细账户：,按主营业务的种类设置,15,营业税金及附加,借方,：,按照有关计税依据计算出的各种税金及附加,贷方,：,期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额,期末余额,：无,销售费用,借方,：,发生的各项销售费用,贷方,：,期末转入“本年利润”账户的销售费用,期末余额,：无,明细,账户,：,按销售费用项目设置,16,应收账款,借方,：,因销售商品、提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等,贷方,：,已经收回的应收账款、转作商业汇票结算的应收款项和已发生坏账损失注销的应收款项。,期末余额,：,一般在借方，表示尚未收回的应收账款。如果在贷方，表示预收的账款。,明细账户：,按不同购货单位或接受劳务单位设置,17,预收账款,贷方,：,预收购货单位订货款的增加,借方,：,销售实现时冲减的预收货款,期末余额,：,一般在贷方，表示企业预收款的结余。如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。,明细账户,：,按购货单位设置,18,应收票据,借方,：,应收票据的增加,贷方,：,应收票据的减少,期末余额,：,在借方，表示企业持有的商业汇票的票面价值和应计本息,明细账户：,按不同票据种类设置,商业汇票,由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。,按照承兑人的不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,19,三、主营业务收支的账务处理,（,1,）主营业务收入的核算,【例,8,1,】伟业有限责任公司向东方公司销售甲产品,800,件，增值税专用发票所列单价,3236.82,元，价款,2 589 456,元，增值税额,440 207.52,元，伟业公司收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。,借：应收票据,3 029 663.52,贷：主营业务收入,甲产品,2 589 456,应交税费,应交增值税（销项税额）,440 207.52,这里的,“,应交增值税,”,为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。,20,【例,8,2,】伟业有限责任公司向南方公司销售乙产品,500,件，增值税专用发票所列单价,4559.36,元，价款,2 279 680,元，增值税额,387 545.6,元，款项尚未收到。,借：应收账款,2 667 225.6,贷：主营业务收入,乙产品,2 279 680,应交税费,应交增值税（销项税额）,387 545.6,21,【例,8,3,】伟业有限责任公司按合同规定预收昌盛公司订购甲产品的货款,100 000,元，存入银行。,借：银行存款,100 000,贷：预收账款,昌盛公司,100 000,【例,8,4,】伟业有限责任公司按合同规定向昌盛公司发出甲产品,200,台，发票注明的单价,3 236.82,元，价款,647 364,元，增值税,110 051.88,元。,借：预收账款,100 000,银行存款,657 415.88,贷：主营业务收入,甲产品,647 364,应交税费,应交增值税（销项税额）,110 051.88,预收账款情况不多的企业，也可不设置,“,预收账款,”,账户，将预收的款项直接计入,“,应收账款,”,账户的贷方。,22,应交税费（销项税额）,23,（,2,）主营业务成本的核算,主营业务成本的含义,为取得主营业务收入而发生的成本代价（生产成本，即库存商品成本）。,不包括发生的销售费用等。,主营业务成本的计算方法,本期应结转的主营业务成本,=,单位商品的生产成本,本期销售商品的数量,如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。具体做法以后讲述。,24,主营业务成本的结转,将,已经销售的商品的成本从,“,库存商品,”,账户结转入,“,主营业务成本,”,账户。,账户设置,25,【例,8,6,】伟业有限责任公司在月末结转本月已销售的甲、乙产品的销售成本。其中甲产品销售成本,2 636 820,元，乙产品销售成本,1 779 680,元。,借：主营业务成本,4 416 500,贷：库存商品,甲产品,2 636 820,乙产品,1 779 680,26,（,3,）营业税金及附加的核算,1),营业税金及附加的含义及内容,企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。,营业税：提供劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产或者销售不动产,征税范围：建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业,（部分现代服务业除外）,部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。,包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。,27,消费税：为了引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，针对部分消费品征税,征税范围：高尔夫球及球具、高档手表、游艇；木制一次性筷子、实木地板；石油制品等,资源税：开采矿产品或生产盐,城市维护建设税：扩大和稳定城市维护建设资金来源,教育费附加：发展地方教育事业，扩大地方教育经费,28,2),计算方法,消费税额应税销售额,消费税率,城建税额,(,当期营业税消费税增值税应交额）,城建税税率,教育费附加,(,当期营业税消费税增值税应交额）,教育费附加税率,29,【例,8,7,】假设伟业有限责任公司经计算，本月销售甲、乙产品应缴纳的城建税,21 000,元，教育费附加,9 000,元，另外乙产品应缴纳消费税,68 390,元,。,借：营业税金及附加,98 390,贷：应交税金,应交消费税,68 390,应交城建税,21 000,应交教育费附加,9 000,30,第二节 其他业务收支的会计核算,一、其他业务核算概述,其他业务：企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他销售业务。,包括销售材料、出租无形资产、出租包装物和固定资产等。,31,二、其他业务核算的账户设置,其他业务收入,贷方,：,实现的其他业务收入,借方,：,月末转入“本年利润”账户的其他业务收入,期末余额,：无,其他业务成本,:,借方,：,企业为取得其他业务收入而发生的已售原材料、包装物、技术转让的实际成本,贷方,：,期末将本期发生额结转到“本年利润”的数额,期末余额,：无,32,三、其他业务收支的账务处理,【例,8,8,】伟业有限责任公司销售原材料,D,，价款,50 000,元，增值税,8 500,元，款项收到存入银行。,借：银行存款,58 500,贷：其他业务收入,50 000,应交税费,应交城建税增值税（销项税额）,8 500,【例,8,10,】伟业有限责任公司月末结转本月销售,D,材料的成本,38 000,元。,借：其他业务成本,38 000,贷：原材料,38 000,33,【例,8,9,】伟业有限责任公司出租一台限闲置的固定资产，本月收到租金,30 000,元存入银行。,借：银行存款,30 000,贷：其他业务收入,30 000,【例,8,11,】伟业有限责任公司出租固定资产当月的折旧费为,20 000,元。,借：其他业务成本,20 000,贷：累计折旧,20 000,【例,8,12,】伟业有限责任公司出租固定资产按,5%,的税率计算本月出租固定资产应缴纳的营业税。,借：营业税金及附加,1 500,贷：应交税费,应交营业税,1 500,34,35,期间费用的核算,期间费用：,不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,36,销售费用,37,管理费用,为组织和管理企业生产经营所发生的费用,开办费,公司经费、工会经费、董事会费,聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费,技术转让费、矿产资源费、研究费用、排污费,企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用,房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,印花税：经济活动和经济交往中书立、领受的凭证,包括,10,类合同（财产租赁合同等）、产权转移书据、生产经营帐簿、权利许可证照（工商营业执照等）,股票交易印花税：提高税率有利于抑制股票投机,38,销售费用,在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的费用,运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失,销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等,与销售机构有关的固定资产修理费用,39,财务费用,为筹集生产经营所需资金而发生的费用,利息支出（减去利息收入）,汇兑损益,手续费,现金折扣：鼓励顾客早日付清货款,10,天内付款折扣为,2%,，,30,天内付全额,40,【例,8,5,】以银行存款支付销售商品的广告费,50 000,元。,借：销售费用,50 000,贷：银行存款,50 000,41,【,补充,】,用银行存款支付自销产品运费。,借：销售费用,贷：银行存款,【,补充,】,计算专设销售网点人员工资，提取福利费。,借：销售费用,贷：应付职工薪酬,如果是为购货方垫付的运费应：,借：应收账款,贷：银行存款,42,