外币交易的确认与计量及报表的折算培训课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,演示文档,路漫漫其悠远,少壮不努力，老大徒悲伤,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,外币交易的确认与计量及报表的折算培训课件,第一节 外币业务概述,外币与外汇,记账本位币,外币业务及其类型,外汇汇率,汇兑损益,一、外币与外汇,会计上的外币,=,非记账本位币,金融上的外币：以国别区分,在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。,外汇：用外币表示的用于国际间结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。,二、记账本位币,（一）概念,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境（企业主要收、支现金的经济环境）中的货币。,Cas19 规定 ：,企业通常应选择人民币作为记账本位币；,业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；,编报的财务报表应当折算为人民币。,1、,一般企业,确定记账本位币时应考虑的因素,该货币主要影响商品或劳务的销售价格,该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用,融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,（二）记账本位币的确定,2、境外经营确定记账本位币时应考虑的因素,企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：,境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；,境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；,境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；,境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。,1、一般原则,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,2、变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，,即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。,（三）记账本位币的变更,三、外币业务及其类型,外币业务,外币报表折算,外币交易,买入或卖出以外币计价的商品或劳务,外币资金的借入或借出,其他以外币计价或者结算的交易,四、外汇汇率,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率,（一）汇率的标价方法,直接标价法,间接标价法,（二）汇率的种类,固定汇率、浮动汇率,现行汇率、历史汇率、平均汇率,即期汇率、即期汇率的近似汇率,记账汇率、账面汇率,五、汇兑损益,（一）概念,发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；,不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 。,（二）种类,汇兑损益,交易损益,兑换损益,调整损益,折算损益,已实现的汇兑损益,未实现的汇兑损益,汇兑损益,（三）确认,是否计入当期损益？,业务归属,按本期实现与否,第二节 外币交易会计,一、外币业务的记账方法,二、外币商品购销会计处理的基本方法,三、外币交易的会计处理,外币统账制与外币分账制,“一笔交易观”与“两笔交易观”,外币交易的初始确认与计量,外币账户的期末调整,主要知识点,一、外币业务的记账方法,（一）外币统账制,对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。,除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币,余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面,记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,（二）外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算,成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。,条件：按币种分设账户，分币种核算损益,适用：外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,二、外币商品购销会计处理的基本方法,外币交易会计处理的基本方法,单一交易,对以外币标价的购、销交易，以外币的收到、支付为业务结束的标志。,最终确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率，因此无汇兑损益,借：存货（不变）,贷：应付账款（调整）,借：应收账款（调整）,贷：主营业务收入（不变）,期末调整时,最终结清时,汇率变动引起的差异计入汇兑损益,即期确,认,递延确,认,汇率变动引起的差异计入汇兑损益,即期确认,交易开始日,两项交易,（一）外币账户的设置,三、外币交易的会计处理,外币账户包括：,外币现金,外币银行存款,外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）,外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）,主要是外币货币性账户,（二）外币交易会计处理原则,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或,按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率,关键：,初始确认,折算汇率的选择,确定各外币账户的期末报告价值；,确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；,根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,目的,方法,期末调账,外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？,期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？,重点思考,（三）外币交易会计处理举例,A,公司,20X8,年,10,月,15,日向,B,公司赊购商品一批，计,10 000,美元；,购货当天的汇率为,$1=,￥,6.5,；,10,月,31,日的汇率为,$1=,￥,6.6,；结算日为,11,月,16,日，当天汇率为,$1=,￥,6.65,；,11,月末汇率为,$1=,￥,6.7,；,A,公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,银行存款美元户,应付账款美元户,库存商品,1000,65000,65000,10月15日购货,1000,66500,500,10月末调整,11月16日结算,财务费用,66500,11月末调整,500,账务处理,“银行存款美元户”期末调账略,外币结算的商品交易,（三）外币交易会计处理举例,A,公司,20X8,年,7,月,1,日从银行借入一年期贷款,10 000,美元，年利率为,5%,；,借款当天的汇率为,$1=,￥,6.5,；当年,12,月,31,日的汇率为,$1=,￥,6.6,；,20X9,年,7,月,1,日偿还贷款本息，当天汇率为,$1=,￥,6.66,；,A,公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,短期借款美元户,银行存款美元户,65000,65000,7月1日借款,1000,1000,年末调账,财务费用,1650,年末计息,1650,账务处理,外币计价的借贷业务,应付利息美元户,1665,到期计息,1665,600,15,615,到期调账,66600,3330,还本付息,69930,（三）外币交易会计处理举例,某公司将其所持有的,2 000,美元卖给银行，当天银行的美元买入价为,$1=,￥,7.8,；公司实收人民币,15 600,元。,该公司按当月,1,日汇率,$ 1=,￥,7.7,作为折算汇率。,A,公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,银行存款美元户,银行存款人民币户,15600,15400,财务费用,账务处理,外币兑换业务,200,（三）外币交易会计处理举例,某公司收到某外商的外币投入资本,20 000,美元，收到出资,当天的即期汇率为,$1=,￥,7.8,；,A,公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,实收资本,银行存款美元户,账务处理,外币资本投入,15600,15600,第三节 外币报表折算,主要知识点,四种基本的折算方法,外币资产负债表的折算,外币利润表的折算,外币报表折算差额的报告,一、外币报表折算的意义,二、外币报表折算的基本方法,三、我国现行会计规范,一、外币报表折算的意义,概念：,意义：,编制合并报表的需要,向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要,在国外证券市场上发行股票和债券的需要,基本问题：,如何选择折算标准,如何处理折算差额,外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。,二、外币报表折算的基本方法,流动与非流动项目法,货币与非货币项目法,时态法,现行汇率法,四种方法的基本原理？,对四种方法的基本评价？,时态法与现行汇率法的主要区别,重点思考,流动与非流动法,(少数国家使用),报表项目,汇率,资产负债表,流动资产、流动负债,现行,留存利润,倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额）,其他项目(含实收资本),历史,利润表,销货成本,倒挤（期初存货,上期末,+本期购货,本期平均,一期末存货,本期期末,）,折旧费用、摊销费用,相关资产的历史,期末留存收益,来自资产负债表,折算损益,倒挤,其他项目,平均,货币与非货币法,报表项目,汇率,资产负债表,货币性项目,(货币资金应收款项应付款项长期负债等),现行,非货币性项目,(存货固定资产等及实收资本),历史（其中存货：,加权平均法,下当期平均汇率；,先进先出法,下年末若干月份的平均汇率；,后进先出法,采用年初若干月份平均汇率）,留存利润,倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额）,利润表,销货成本,倒挤（期初存货,上期平均,+本期购货,本期平均,-期末存货,本期平均,）,期末留存收益,来自资产负债表,折算损益,倒挤,折旧费用、摊销费用,相关资产的历史,其他项目,历史或平均,时态法,(广泛采用),报表项目,汇率,资产负债表,现金、应收和应付项目以及长期负债项目,现行,按历史成本计价的各项非货币性资产,历史（存货汇率的选择同货币与非货币法）,按现行市价计价的非货币性资产,现行,实收资本,历史,留存利润,倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额）,利润表,折旧费用、摊销费用,相关资产的历史,销货成本,倒挤（期初存货,上期平均或期末,+本期购货,本期平均,一期末存货,本期平均或期末,）,折算损益,倒挤,期末留存收益,来自资产负债表,其他项目,历史或平均,现行汇率法,(被肯定和应用最广泛的方法),报表项目,汇率,资产、负债项目,现行,实收资本,历史,留存利润,来自利润表,折算调整额,倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额-折算后的留存利润）,收入、费用,平均,三、我国现行会计规范,资产负债表项目的折算,利润及利润分配项目的折算,（一）一般情况下外币报表项目的折算方法,资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；,股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；,未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。,收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或,按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算,外币财务报表折算差额,在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，,其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目,三、我国现行会计规范,先消除通胀的影响,然后再进行报表的折算,（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法,对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述,对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述,按照资产负债表日的即期汇率进行折算,难点：,如何进行重述？,在境外经营不再处于恶性膨,胀经济中，应当停止重述,注意,