增值税税务筹划与案例分析

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,华中科技大学武昌分校经济管理学院,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,华中科技大学武昌分校经济管理学院,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,演示文档,路漫漫其悠远,少壮不努力，老大徒悲伤,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,增值税税务筹划与案例分析,增值税的,税收筹划,纳税人身份的税收筹划,混合销售的税收筹划,兼营行为的税收筹划,几种特殊销售的税收筹划,销售已用,固定资产的,税收筹划,利用销项税额和进项税额延缓纳税,利用优惠政策的税收筹划,2,纳税人身份的税务筹划,购销业务的税务筹划,经营行为的税务筹划,增值税税务筹划案例分析,第一节,第二节,第三节,实践运用,主要内容,增值税为我国第一大税种,是纳税人最关注的税种,华中科技大学武昌分校经济管理学院,第一节 纳税人身份的税务筹划,华中科技大学武昌分校经济管理学院,知识回顾,法律界定,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。,三问你知多少,纳税人是谁,?,征收对象是什么,?,征收办法是什么,?,税种的类型是什么,?,华中科技大学武昌分校经济管理学院,热点问题,纳税人身份有哪两类,?,区分标准,小规模纳税人,一般纳税人,身份的不同会给纳税带来什么不同,?,哪种身份对企业更有利,?,华中科技大学武昌分校经济管理学院,生产性企业,从事货物批发或零售的纳税人,一般纳税人,年应税销售额在,50,万元以上的，,年应税销售额在,80,万元以上的,小规模纳税人,年应税销售额在,50,万元（含,50,万元）以下,且会计核算不健全,年应税销售在,80,万元（含,80,万元）以下,且会计核算不健全,不经常发生增值税应税行为的非企业性单位,不同纳税人计税方法和征管要求不同,基本适用税率为,17%,，少数货物适用,13%,的低税率,一般纳税人允许进行进项税额抵扣,认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人,小规模纳税人适用,3%,的征收率,小规模纳税人不得抵扣进项税额,小规模纳税人 符合条件后可申请转为一般纳税人,华中科技大学武昌分校经济管理学院,纳税人身份的税务筹划,在不同情况下如何在这些纳税人身份中进行选择,?,华中科技大学武昌分校经济管理学院,运用无差别平衡点判定,增值率筹划法,抵扣率,筹划法,成本利润率筹划法,计算,税负无差别,平衡点,华中科技大学武昌分校经济管理学院,一、增值率筹划法,一般纳税人以增值额为计税基础，小规模纳税人以全部收入为计税基础。那么，在销售价格相同时，税负的高低主要取决于增值率的大小,。,增值率,=,一般来说，增值率越高，越适合小规模纳税人；增值率越低，越适合一般纳税人。,在增值率达到某一点时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等。这一点我们称为,无差别平衡点增值率,华中科技大学武昌分校经济管理学院,关键结论,增值率,推导出,结论,实际增值率,平衡点增值率,一般纳税人税负,小规模纳税人；,成为小规模纳税人节税,实际增值率,=,平衡点增值率,一般纳税人税负,=,小规模纳税人；,无差别,实际增值率,平衡点增值率,一般纳税人税负,小规模纳税人；,成为一般纳税人,华中科技大学武昌分校经济管理学院,无差别平衡点增值率的计算,无差别平衡点增值率的计算可分为,不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。,含税销售额无差别平衡点增值率的计算,含税销售额无差别平衡点增值率的计算,设,R,为增值率，,S,为含税销售额，,P,为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为,17%,，小规模纳税人适用税率为,3%,。,当增值率低于无差别平衡点增值率,20. 05%,时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。,当增值率高于无差别平衡点增值率,20. 05%,时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。,企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择,含税销售额和不含税销售额无差别平衡点,无差别平衡点增值率,一般纳税人税率,小规模纳税人征收率,不含税销售额,含税销售额,17%,3%,17. 65%,20. 05%,13%,3%,23. 08%,25. 32%,消化课本中的例题,5-1,实践运用,某食品零售企业年零售含税销售额为,150,万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用,17%,的增值税税率。该企业年购货金额为,80,万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？,分析,:,该企业支付购进食品价税合计,=80(1+17%) =93.6,（万元）,收取销售食品价税合计,=150,（万元）,应缴纳增值税税额,=150/(1+17%)17%- 80 17%=8.19,（万元）,税后利润,= 150/(1+17%) 17%-80=48.2,（万元）,增值率（含税）,=(150-93.6,）,/150100%,=37. 6%,判断,查表,5 -1,（,p71,）发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率,20. 05%,（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。,实施筹划方案,可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为,75,万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用,3%,征收率。此时：,两个企业支付购入食品价税合计,=80(1+17%) =93.6,（万元）,两个企业收取销售食品价税合计,=150,（万元）,两个企业共应缴纳增值税税额,=150/(1+3%)3%=4.37,（万元）,分设后两企业税后净利润合计,= 150/(1+3%)-93.6=52.03,（万元）,筹划结果,:,经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了,3.83,万元。,举一反三,甲乙企业均为工业企业小规模纳税人,甲企业的年销售额为,40,万,年可抵扣钩今年货物,35,万元,乙企业年年销售额为,43,万,年可抵扣钩今年货物,37.5,万元,以上金额均不含税,.,有专用发票,由于两企业未达到一般纳税人标准,税务机关核定按征收率,3%,纳税,甲年应纳增值税,1.2,万,乙企业,1.29,万,思考,:,甲乙企业是否可以通过筹划减轻税负呢,?,华中科技大学武昌分校经济管理学院,二、抵扣率筹划法,抵扣额、抵扣率,抵,华中科技大学武昌分校经济管理学院,含税销售额和不含税销售额无差别平衡点,无差别平衡点抵扣率,一般纳税人税率,小规模纳税人征收率,不含税销售额,含税销售额,17%,3%,82.35%,79.95%,13%,3%,76.92%,74.68%,思考下这组数据怎样可以快速得到？,三、成本利润率筹划法,当销售额需要通过组成计税价格来计量时,销售额,=,组成计税价格,S=,成本,x(1+,成本利润率,R),可以推导出,成本利润率,=T2/(T1-T2),说明：,T1,为一般纳税人适用的税率,T2,为小规模纳税人的征收率,华中科技大学武昌分校经济管理学院,纳税人身份筹划注意相关问题,P76,企业产品性质和客户的类型,企业财务利益,最大化要求,纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人,销售额超过小规模纳税人标准,必须认定为一般纳税人,否则很不利,华中科技大学武昌分校经济管理学院,在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：,企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。,企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。,华中科技大学武昌分校经管学院,企业纳税筹划课件,纳税人身份筹划注意相关问题,27,企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。,纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。,华中科技大学武昌分校经管学院,企业纳税筹划课件,28,第二节 购销业务的税务筹划,华中科技大学武昌分校经济管理学院,购销业务的税务筹划总体思路,华中科技大学武昌分校经济管理学院,一、几种特殊销售的税收筹划,折扣销售,销售折扣,以旧换新,还本销售,几种特殊销售方式的政策规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上，可以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额,折扣额不得从销售额中扣减,应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的作价金额（除金银首饰外）,不得从销售额中扣除还本支出,以货易货业务一律视同销售处理，按照同期同类商品的市场销售价格确定销售额,以货易货,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,31,典型案例,某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：,1将商品以7折销售；,2凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品,（成本为18元）,3凡是购物满100元者，将获返还现金30元。,（以上价格均为含税价格）,该选择哪个方案呢？,思考,假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，未考虑）：,（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。,增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）,利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）,企业所得税：,8.55X25%=2.14,元,税后净利润,=8.55-2.14=6.41,元,(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）,销售100元商品和赠送30元商品视同销售,100(1+17%)17%,-,60(1+17%)17%=5.81元；,30(1+17%),17%,18（1+17%）17%=1.74元,合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元,赠送商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：,30（1-20%）20%=7.5（元）,利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；,代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税,：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%),25,%=,11.11,（元）；,税后利润：11.3,11.11,=,0.19,元,华中科技大学武昌分校经济管理学院,(3)购物满100元返回现金30元,应缴增值税税额,=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元),个人所得税：,7.5元（计算同上）,企业所得税：,利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5,=-3.31（元）,应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%,25,%,=,8.55,元；,税后净利润,：-3.318,.55,=-1,1,.,86,元。,由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。,（一）政策依据,二、销售已用固定资产的税收筹划,应区分不同情形征收增值税,一般纳税人：,（一）销售自己使用过的,2009,年,1,月,1,日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；,（二）,2008,年,12,月,31,日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的,2008,年,12,月,31,日以前购进或者自制的固定资产，按照,4%,征收率减半征收增值税；,（三）,2008,年,12,月,31,日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照,4%,征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,37,（二）筹划思路,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按,2%,征收率征收增值税。,因此，出售自己使用过的固定资产，一定要注意原购进时间，及是否进行过进项税额的抵扣，避免重复计税。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,38,（一）政策依据与筹划思路,三、利用销项税额和进项税额延缓纳税,1,具体规定,纳税人增值税纳税义务发生时间的规定,（,1,）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：,采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,采取赊销和分期收款方式销售货物，,为书面合同约定的收款日期的当天，,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,39,采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满,180,天的当天；,销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；,纳税人发生视同销售货物行为时，其第（,3,）项至第（,8,）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,（,2,）进口货物为报关进口的当天。,华中科技大学武昌分校经济管理学院,（一）政策依据与筹划思路,三、利用销项税额和进项税额延缓纳税,2.,筹划思路,推迟销项税额发生时间,不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同的，增值税销售的结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量推迟纳税，获得纳税递延。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,41,具体案例,某电缆厂（增值税一般纳税人），当月发生销售电缆业务,5,笔，共计应收货款,1800,万元（含税价）。其中,3,笔共计,1000,万元，货款两清；,1,笔,300,万元，两年后,1,次付清；,另,1,笔,1,年后付,250,万元，,1,年半后付,150,万元，余款,100,万元两年后结清。,【,筹划分析,】,企业若全部采取直接收款方式,当月销项税额,261.54,万元（,1800,万元,1.1717%,）；,若对未收到款项业务不记账，则违反了税收规定，少计销项税额：,800,万元,1.1717%=116.24,万元，属于偷税行为；,若对未收到的,300,万元和,500,万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。,具体销项税额及天数为：,(300,万元,+100,万元,)1.1717%=58.12,万元 递延,2,年,150,万元,(1+ 17%)17%=21.79,万元递延,1.5,年,250,万元,(1+17%)170/0 =36.32,万元 递延,1,年,毫无疑问，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量的流动资金，而又不违背税法的规定。,（一）政策依据与筹划思路,三、利用销项税额和进项税额延缓纳税,3.,分析评价,推迟销项税额发生时间的方式有：,避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；,以实际收到的支付额开具增值税专用发票；,若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期收款结算方式；,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,44,（二）政策依据与筹划思路,三、利用销项税额和进项税额延缓纳税,1.,政策依据,就增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题规定,如下：,增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票,开具之日起,180,日内,到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在,认证通过的当月,按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,45,（二）政策依据与筹划思路,三、利用销项税额和进项税额延缓纳税,提前进项税额抵扣时间的方式,购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式，并按税法规定时间限制认证抵扣 ；,对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，必要时再作进项税额转出 ；,接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，提前拿到发票和证明材料；,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,2.,筹划思路,46,（三）具体案例,1.,具体案例,【,案例一,】,深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），,2007,年,7,月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为,1170,万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入,585,万元，购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购,A,货物,234,万元（含税），,B,货物,117,万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付,117,万元购进部分,A,货物，并取得相应的增值税发票。请计算该企业本月应缴的增值税。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,47,（三）具体案例,2.,案例解析,该企业本月应缴的增值税为：,1170,（,1,17%,）,17%,117,（,1,17%,）,17%,153 (,万元,),此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加,15.3,万元。,如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额,85,万元，多抵扣进项税额,34,万元。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,48,（三）具体案例,则应缴的增值税为：,585,（,1,17%,）,17%,234,（,1,17%,）,17%,117,（,1,17%,）,17%,34,（万元）,相应的城建税、教育费附加为,3.4,万元。,本期可以延缓缴纳,130.9,（,119+11.9,）万元的税款。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,49,（三）具体案例,【,案例二,】,一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、学校、幼儿园和物业管理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位部门日常需要耗费相当大的外购材料金额，必须不间断地购进材料以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平均金额为,1170,万元。,1.,具体案例,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,50,（三）具体案例,如果单独成立材料科目记账，将取得的进项税额直接计入材料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算。,如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出，企业就可以在生产经营期间少缴税款。,2.,筹划思路,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,51,（三）具体案例,假设企业库存始终保持,1170,万元的材料余额。如此，企业就可以多申报抵扣进项税额,170,万元，而且这部分税款在企业正常经营中都“不用缴纳”。这样就少缴增值税,170,万元、城建税,11.90,万元，教育费附加,5.10,万元。按向金融机构贷款年利率,6%,计算，可以节约财务费用,11.22,万元，考虑所得税，还可以获得净利润,8.42,万元。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,52,（四）分析评价,递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负担，但可以增加企业的营运资金，使企业获得资金时间价值。所以无论针对何种税种，只要能做到合法递延纳税，对企业就是有利的。,企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购进货物。,税法对于红字发票的开具有专门规定，企业必须严格遵照执行。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,53,四、购进价格的税务筹划,华中科技大学武昌分校经济管理学院,假设一般纳税人企业甲的含税销售额为,S,，从一般纳税人企业乙购货的含税进价为,P,，从小规模纳税人丙购进货物的含税额与从一般纳税人乙购进货物的含税额之比为,Rc,，则从小规模纳税人购货的价格为,PxRc,，,从一般纳税人购货，,收益,=,（,S-P,）,/,（,1+T1,）,从小规模企业购货，取得代开专用发票，,收益,=S/,（,1+T1,）,- PxRc/,（,1+T2,）,华中科技大学武昌分校经济管理学院,当两者收益相等时，,Rc=,（,1+T2,）,/,（,1+T1,）,结论,当实际价格比大于,Rc,时，应该选择一般纳税人的货物，,当实际价格比小于,Rc,时，应选择小规模纳税人的货物，,如相等时，说明两者的经济收益是相同的，应当再考虑其他因素。,当小规模纳税人处不能取得专用发票时，,T2=0,华中科技大学武昌分校经济管理学院,不同纳税人含税价格比率,含税价格比率,一般纳税人税率,小规模纳税人征收率,有专用发票,3%,未取得专用发票,17%,3%,88,。,03%,85,。,47%,13%,3%,91,。,15%,88,。,5%,案例,某企业为一般纳税人生产企业，,17%,，预计每年含税销售收入,500,万，需要外购原材料,200,吨，现有四个企业提供货源，其中,A,为一般纳税人，提供专用发票，,17%,税率，报价,2,万元每吨,BC,为小规模纳税人，能获得税务机关代开的,3%,发票，分别报价,1.55,万元每吨和,1.5,万元每吨,D,为个体户，能提供普通发票，报价,1.45,万元每吨,华中科技大学武昌分校经济管理学院,第三节 经营行为的税务筹划,华中科技大学武昌分校经济管理学院,本节主要内容,混合销售,兼营行为,视同销售,利用税收优惠政策,华中科技大学武昌分校经济管理学院,（一）政策依据与筹划思路,一、混合销售的税收筹划,税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；,其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征收营业税，不征增值税。,1.,政策依据,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,61,（一）政策依据与筹划思路,假定纳税人适用的增值税税率为,17%,，营业税税率为,3%,，混合销售中，含税销售额为,St,，含税购进额为,Pt,，含税销售额增值率为,Dt,，则有：,Dt=,（,St,Pt,）,/ St100%,如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为：,St/,（,1,17%,）,17%Dt,如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：,St3%,当两种税负相等时，则必须满足：,St/,（,1,17%,）,17%Dt = St3%,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,2.,筹划思路,一、混合销售的税收筹划,62,（一）政策依据与筹划思路,显然,Et,Dt,3%17%,（,1,17%,）,20.65%,当混合销售的含税销售额增值率小于,20.65%,时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于,20.65%,时，缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。,如果增值税税率为，营业税税率为，此时,混合销售增值率节税点,是多少呢？,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,一、混合销售的税收筹划,63,（二）具体案例,1.,具体案例,某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，,2008,年,1,月份该公司以,200,万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为,170,万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为,220,万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为,17%,，营业税税率为,3%,）,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,一、混合销售的税收筹划,64,（二）具体案例,.,筹划思路,销售价格为,200,万元时,Dt,(St,Pt)/ St100%,（,200,170,）,/200100%,15%20.65%,，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。,其应缴纳的营业税为：,2203%,6.6,（万元）,该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：,（,220,170,）,/,（,1+17%,）,17%,7.27,（万元）,所以选择缴纳营业税可以节税,0.67,万元。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,一、混合销售的税收筹划,66,（三）分析评价,在混合销售筹划过程中，需要注意的问题是：,企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决定的，只有当调整货物销售额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成本不大时，混合销售才有筹划空间。,一项销售行为是否属于混合销售，应该缴纳哪一种税，必须要得到税务机关的认可。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,一、混合销售的税收筹划,67,（一）政策依据与筹划思路,二、兼营行为的税收筹划,增值税的兼营行为包括两种情况：,兼营不同税率的应税货物或应税劳务,应分别核算，未分别核算销售额的，从高适用税率。,兼营增值税应税货物或劳务及非增值税应税劳务,应分别核算，未分别核算的，其非应税,劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,筹划思路：对适用不同税率的货物或劳务分别核算,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,68,（一）政策依据与筹划思路,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,二、兼营行为的税收筹划,69,（二）具体案例,1.,具体案例,【,案例一,】,厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，,2008,年,7,月份销售各类新书取得含税收入,150,万元，销售各类图书、杂志取得含税收入,3.51,万元（图书、杂志适用的增值税税率为,13%,），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入,10,万元，该公司应如何进行纳税筹划？（暂不考虑可抵扣的进项税额）,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,二、兼营行为的税收筹划,70,（二）具体案例,2.,案例解析,企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。应纳增值税为：,（,150,10+3.51,）,（,1,17%,）,17%,23.76,（万元）,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,二、兼营行为的税收筹划,71,（二）具体案例,企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴纳增值税和营业税。,销售新书应纳增值税为：,150,（,1,17%,）,17%,21.8,（万元）,销售图书、杂志应纳增值税为：,3.51,（,1,13%,）,13%=0.4,（万元）,咖啡收入应纳营业税为：,105%,0.5,（万元）,共计应缴纳税款,22.7,万元,通过分析可以看出，分开核算可以为公司节税,1.06,万元。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,二、兼营行为的税收筹划,72,（三）分析评价,在兼营行为的税收筹划过程中，需要注意的问题是：,对兼营行为筹划之前，要准确把握兼营行为，避免和混合销售行为相混淆。,由于非应税劳务与应税劳务或销售的货物一并征收增值税时，非应税劳务的销售额应视为含税销售额，所以在判断这部分收入的税负时，应使用增值税的含税征收率。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,二、兼营行为的税收筹划,73,三、视同销售的税务筹划,代销和委托代销的税务筹划,P87,案例,华中科技大学武昌分校经济管理学院,（一）政策依据与筹划思路,四、利用优惠政策的税收筹划,利用增值税优惠政策进行税收筹划可以有两种不同的做法：,直接运用增值税中的有关优惠政策,通过其他方式间接运用优惠政策,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,75,（二）具体案例,1.,具体案例,【,案例一,】,某电脑公司（一般纳税人）自行开发生产软件、硬件和成品机，软件产品单独核算，本期取得的不含税销售额,200,万元，当期外购货物取得的增值税专用发票上准予抵扣的增值税进项税额为,10,万元，请计算该公司应纳的增值税以及应退的增值税。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,76,（二）具体案例,2.,案例解析,为鼓励软件产业发展，税法规定：对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按,17%,的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过,3%,的部分实行即征即退政策 。,企业应纳的增值税为：,20017%,10,24,（万元）,实际税负为：,24/ 200100%,12%,应退的增值税为：,24,2003%,18,（万元）,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,77,（二）具体案例,1.,具体案例,【,案例二,】,某市一金属制品企业每年不含税销售收入为,1200,万元；每年自行收购废旧金属,4000,吨，每吨,1500,元；从废旧物资回收单位收购废旧金属,1000,吨，每吨,1800,元；每年可以抵扣的水电费、修理费等进项税额,5,万元；可以抵扣的从废旧物资回收单位收购的废旧物资的进项税额,18,万元。由于自行收购的废旧金属不得抵扣进项税，所以企业觉得负担较重。管理者考虑过全部从废旧物资回收单位收购废旧物资，这样进项税额抵扣额会大大增加，税负可以降低。但从废旧物资回收单位收购的原材料价格比自行收购的价格高，企业的利润又会减少。请问,该企业如何进行筹划，才能使企业在降低税负的同时，又能增加利润？,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,78,（二）具体案例,2.,筹划思路,税法规定：废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按,10%,的比例计算抵扣进项税额。,对以废旧物资为原料的生产企业就可以充分利用这一规定，在可能的情况下，,单独设立废旧物资回收公司,，达到节税的目的。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,79,（二）具体案例,3.,案例解析,如果该企业利用相关政策，设立一个废金属回收公司单独核算，不仅回收公司可以享受免征增值税的待遇，该企业也可以根据回收公司的发票抵扣进项税额。,没有条件创造条件利用优惠政策,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,80,（三）分析评价,利用税收优惠条款进行税收筹划应注意几个问题：,一是纳税人不能以欺骗手段骗取税收优惠；,二是纳税人除充分了解优惠条款外，还必须按法定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。,三是必须时刻关注最新的税法税收制度，及时调整税务筹划方案。,通过增设机构间接利用优惠政策的筹划方法普遍适用于以初级农产品为主要原料的一般纳税人,。,利用这种方法进行筹划时应注意：一是企业与其增设机构之间必须参照独立企业之间的正常售价进行交易；二是设立机构所增加的费用必须小于或远远小于所带来的收益。,企业纳税筹划课件,华中科技大学武昌分校经管学院,81,