注册会计师执业准则 概述

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,普通高等教育“十一五”规划教材,审 计,(刘明辉主编),第三章 注册会计师执业准则,第一节：注册会计师执业准则概述,第二节：注册会计师业务准则,第三节：会计师事务所质量控制准则,第四节：注册会计师职业道德规范,第一节：注册会计师执业准则概述,-,注册会计师执业准则的作用及基本体系,一、注册会计师执业准则的作用,二、注册会计师执业准则基本体系,注册会计师职业准则体系,注册会计师职业准则体系,职业道德准则,职业技术准则,质量控制准则,后续教育准则,鉴证服务准则,独立审计准则,保证服务准则,会计咨询与服务准则,独立审计基本准则,独立审计基本准则,独立审计实务公告,一般准则,外勤准则,报告准则,第一节：注册会计师执业准则概述,-,注册会计师执业准则基本体系,第一节：注册会计师执业准则概述,-,注册会计师执业准则基本体系,第二节：注册会计师业务准则,-,注册会计师鉴证业务基本准则、审计准则,一、注册会计师鉴证业务基本准则,二、注册会计师审计准则,1.,一般原则与责任,2.,风险评估与应对：,3.,审计证据,4.,利用其他主体的工作,5.,审计结论与报告,6.,特殊领域审计,第二节：注册会计师业务准则,-,注册会计师鉴证业务基本准则、审计准则,三、注册会计师审阅准则,四、注册会计师其他鉴证业务准则,五、注册会计师相关服务准则,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,业务质量控制的目的和要素,1.,业务质量控制的目的：,合理保证,会计师事务所及其人员遵守法律法规以及中国注册会计师职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；,合理保证,会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,业务质量控制的目的和要素,2.,业务质量控制的要素,（,1,）对业务质量承担的领导责任,（,2,）职业道德规范,（,3,）客户关系和具体业务的接受与保持,（,4,）人力资源,（,5,）业务执行,（,6,）业务工作底稿,（,7,）监控,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,对业务质量承担的领导责任,会计师事务所质量控制准则第,5101,号,-,业务质量控制,第八条： 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求,会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,职业道德规范,第十三条 会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过下列途径予以强化：（一）会计师事务所领导层的示范；（二）教育和培训；（三）监控；（四）对违反职业道德规范行为的处理。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,满足独立性的要求,第十四条 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。这些政策和程序应当使会计师事务所能够：（一）向相关人员传达独立性要求；（二）识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,满足独立性的要求,第十五条 会计师事务所制定的政策和程序应当要求：（一）项目负责人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；（二）会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性造成威胁的情况和关系，以便会计师事务所采取适当行动；（三）会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,满足独立性的要求,第十六条 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。这些政策和程序应当包括下列要求：（一）所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；（二）会计师事务所将已识别的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目负责人，以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员；,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,满足独立性的要求,（三）项目负责人、会计师事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时，立即向会计师事务所告知他们为解决有关问题采取的行动，以便会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,满足独立性的要求,第十七条 会计师事务所和相关项目负责人采取的适当行动，包括采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平，或解除业务约定。会计师事务所应当为需要保持独立性的人员提供关于独立性政策和程序的培训。第十八条 会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,客户关系和具体业务的接受与保持,第二十一条 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（三）能够遵守职业道德规范。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,人力资源,第三十条 会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：（一）招聘；（二）业绩评价；（三）人员素质；（四）专业胜任能力；（五）职业发展；（六）晋升；（七）薪酬；（八）人员需求预测。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,业务执行,1.,指导、监督、复核,2.,咨询,3.,意见分歧,4.,项目质量控制复核,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,业务工作底稿,1.,对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。,2.,第六十八条 除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：（一）取得客户的授权；（二）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（三）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,业务工作底稿,3.,对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存,10,年。,第七十二条 业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。,第三节：会计师事务所质量控制准则,-,监控,第七十六条 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,概述,是指对注册会计师的,职业品德,、,职业纪律,、,专业胜任能力,、,职业,责任的总称。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,基本原则,1.,独立、客观、公正,独立性原则只适用于鉴证业务，而客观、公正原则,适用于注册会计师提供的各种专业服务。,独立原则是指注册会计师在执行审计业务时应当,在,实质上,和,形式上,独立于外部组织,和他所服务的对象。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,基本原则,独立性,实质上的独立，,又称精神上的独立，是指注册会计师在审计过程中应当不受任何个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持独立的精神态度和意志。,形式上的独立，,又称面貌上的独立，是针对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，注册会计师同客户之间不应存在直接或一些重大的间接财务利益关系，因此，在他人看来注册会计师是独立的。,精神上、内心里,第三节：注册会计师职业道德规范,-,基本原则,形式上的独立是保持实质独立的前提,但注册会计师除了保持实质上的独立外，还必须在外界人士面前呈现出形式上的独立，否则难以得到社会公众的信任。,独立性,第三节：注册会计师职业道德规范,-,基本原则,客观原则是指注册会计师执行业务时，应当实事求是，,不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判,断的客观性。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,基本原则,公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实,的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益,各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受,益。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,基本原则,甲乙两位攻读审计学的大学生进行学术讨论。,甲宣称：审计人员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，闲余时间若会计师与委托人忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时，就很难坚持独立的立场和客观态度,。,乙则不以为然，他认为甲兄的观点已落伍,50,年，会计师和委托人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。乙认为甲的观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。乙也承认如果会计师和委托人之间关系过于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。,案例思考,试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,基本原则,1.,独立、客观、公正,2.,专业胜任能力和应有的关注,3.,保密,4.,职业行为,5.,技术准则,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（独立性）,1.,独立性,（,1,）独立性的含义,（,2,）对独立性的损害行为,经济利益；自我评价；关联关系；外界压力；,V,公司由于财务困难，应付,A,会计师事务所,2003,年度审计费用,100,万元一直没有支付，经过双方协商，,A,会计师事务所同意,V,公司延期至,2005,年年底支付。在此期间，,V,公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。,存在直接经济利益，威胁独立性,注册会计师李昊审计华兴公司,2006,年度的会计报表，但是其持有华兴公司子公司发行的公司债券,存在重大的间接经济利益，威胁独立性,注册会计师李昊长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，同时华兴公司请李昊审计其,2006,年度的会计报表。,自我评价，威胁独立性,由于,V,公司降低,2004,年度财务报表审计费用近,1/3,，导致,ABC,会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，,ABC,会计师事务所决定不再对,V,公司下属的,2,个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。,威胁独立性，由于受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（独立性）,（,3,）防范措施,1,）会计师事务所从整体上维护独立性的措施包括：,2,）会计师事务所在承办具体鉴证业务时维护独立性的措施主要包括：,独立性,注册会计师如与客户存在下列可能损害独立性的利害关,系时，应向所在的会计师事务所声明并应实行回避：,（,1,）曾经担任客户董事、高级职员或职责相当于管理成,员或雇员的成员，且离职未满两年。,事务所,A,公司,离职未满两年,（,2,）持有客户发行的股票、债券或与客户之间存在其他重要财务利益关系。,（,3,）与客户的高级职员、董事或主要股东合伙投资经营某一实体，且该项投资对注册会计师个人财务状况有重要影响。,（,4,）与客户的高级职员、董事或主要股东存在债权债务关系。,（,5,）与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲属关系。,（,6,）其他事项。,独立性,独立性,注册会计师不得兼营或兼任下列各项与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的业务或职务：,（,1,）担任客户的经常性工作，支领工资性薪金，例如兼任客户的董事、监察人、经理或职员。,（,2,）担任客户的常年会计顾问，为客户代编会计报表，常年提供会计咨询和会计服务。,（,3,）担任客户信托财产受托人、遗嘱执行人或财产管理人等。,（,4,）担任客户的法律顾问。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（独立性）,案例分析：,甲注册会计师已经连续,5,年担任,V,公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计,V,公司,2004,年度会计报表时，,ABC,会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（独立性）,（,3,）业务期间,是指自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具,鉴证报告之日止的一段时间（除非预期鉴证业务会,再度发生）。如果鉴证业务预期会再度发生，鉴证,业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和,出具最终鉴证报告两者之中时间孰晚为准。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（专业胜任能力）,第十八条注册会计师不得宣称自己具有本不具备的,专业知识、技能或经验。,第十九条注册会计师不得提供不能胜任的专业服务,第二十条在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。,第二十一条在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（保密）,第二十二条注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任,不因业务约定的终止而终止。,第二十三条注册会计师应当采取措施，确保,业务助理人员和专家,遵守保密原则。,第二十四条注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为,自己或他人,谋取不正当的利益。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（保密）,第二十五条,注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：,(,一,),取得客户的授权；,(,二,),根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法 规行为；,(,三,),接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（收费与佣金）,1.,收费,第二十七条在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：,(,一,),专业服务所需的,知识和技能,；,(,二,),所需专业人员的,水平和经验,；,(,三,),每一专业人员提供服务所需的,时间,；,(,四,),提供专业服务所需承担的,责任,。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（收费与佣金）,2.,低价收费,第三十条如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：,(,一,),在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则 和质量控制程序；,(,二,),客户了解专业服务的范围和收费基础。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（收费与佣金）,3.,或有收费,第三十一条除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。,仅仅针对注册会计师为客户提供的鉴证类服务,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（收费与佣金）,注册会计师出具的报告或提供的建议对客户的有利作用越大，服务报酬越高，有利作用越小，服务报酬越低，不利于委托人，则少收费甚至不收费。,案例：小刘精通税法，他有很多朋友都自己编制所得税申报单，他向他们提议，在向税务局申报以前，他先为他们进行复核，如果通过他们的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的,1/3,作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。,属于或有收费么,?,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（收费与佣金）,注册会计师出具的报告或提供的建议对客户的有利作用越大，服务报酬越高，有利作用越小，服务报酬越低，不利于委托人，则少收费甚至不收费。,案例：,A,会计师事务所与,X,银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为,1500 000,元，,X,银行在,A,会计师事务所提交审计报告时支付,50%,的审计费用，剩余,50%,视股票能否上市决定是否支付。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（收费与佣金）,4.,佣金,第三十二条会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。,第三十三条会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（与执行鉴证业务不相容的工作）,第三十六条会计师事务所不得为上市公司,同时,提供编制会计报表和审计服务。,第三十七条会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事,(,包括独立董事,),、经理或其他关键管理职务。,自我评价的威胁,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（接任前任注册会计师的审计业务 ）,仅是审计业务,第四十三条如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排,三方会谈,，以便采取措施进行妥善处理。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（广告）,1.,会计师事务所和注册会计师不宜通过刊登广告的形式来招揽业务的原因：,2.,第四十五条会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限。,案例,：小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“,AAA”,，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到做广告的效果。,这种行为是否违反了职业道德规范，原因是？,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（业务招揽和宣传 ）,第四十六条会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。第四十七条会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：,(,一,),暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；,(,二,),作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；,(,三,),与其他注册会计师进行比较；,(,四,),不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；,(,五,),作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（宣传 ）,第四十八条会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：,(,一,),利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；,(,二,),当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信 纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；,(,三,),当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师 事务所；,(,四,),当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,具体要求（宣传 ）,第四十九条会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。 第五十条注册会计师在名片地址和标识等，,但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。,第三节：注册会计师职业道德规范,-,对同行的责任,1.,注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；,2.,注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益；,3.,会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。,4.,会计师事务所不得以不正当手段与同行征揽业务。,保密,按时按质,标准收费,第三节：注册会计师职业道德规范,-,对客户的责任,第三节：注册会计师职业道德规范,-,其他责任,注册会计师及其所在会计师事务所不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,作业,1,：,ABC,会计师事务所首次接受委托，承办,V,公司（准备,上市）,2006,年度会计报表审计业务，并于,2006,年底与,V,公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：,（,1,）,ABC,会计师事务所以明显低于前任注册会计师的,审计收费承接了业务，丙企业，通过与前任注册会计师,和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向,V,公,司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因,降低收费而受到影响。,（,2,）,ABC,会计师事务所与,V,公司签订的审计业务约定书,约定：审计费用为,1500 000,元，,V,公司在,ABC,会计师事务,所提交审计报告时支付,50%,的审计费用，剩余,50%,视股票,能否发行上市决定是否支付。,（,3,）在签订审计业务约定书后，,ABC,会计师事务所的,A,注册会计师受聘用担任,V,公司独立董事。依照原定审计,计划，,A,注册会计师为该审计项目的外勤负责人，为保,持独立性，,ABC,会计师事务所在执行审计业务前，将,A,注册会计师调离了审计小组。,（,4,）,ABC,会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求,律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求,提供服务。,（,5,）,V,公司要求,ABC,会计师事务所在出具审计报告的同,时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业,务约定书。,（,6,）审计小组负责人,B,注册会计师把执业过程中知悉的,商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自,己谋取利益。,（,7,）前任注册会计师对,V,公司,2005,年度会计报表出具了,标准无保留意见审计报告，,ABC,会计师事务所在审计过,程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非,常清楚，所以决定不再提请,V,公司与前任注册会计师联,系。,（,8,）,V,公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务,所通过广告承揽业务，因此，,ABC,会计师事务所委托该,分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国,设立的企业的审计业务，相关广告费用已经由,ABC,会计,师事务所支付。,（,9,）,ABC,会计师事务所向,V,公司和其他机构散发了印有,宣传,ABC,会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业,务能力、人员能力等方面的精美小册子。,请分别上述,9,种情况，判断,ABC,会计事务所是否违反中国,注册会计师职业道德规范的要求，简要说明。,作业,2,：,请谈谈合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务之间,的区别。,作业,3,：,在商定审计收费时，会计师事务所主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值。,The End,