企业会计准则-非货币性资产交换

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,演示文档,路漫漫其悠远,少壮不努力，老大徒悲伤,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业会计准则-非货币性资产交换,本准则学习要点,第一节 非货币性资产交换的认定,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,第三节,非货币性资产交换的,会计处理,第一节,非货币性资产交换的认定,有关概念及相关内容,资产交换,资产交换,货币性资产交换,非货币性资产交换,公允价值计量,账面价值计量,换入资产,以公允价值计量,确认资产交换损益,换入资产,以账面价值计量,不确认资产交换损益,换出存货视同销售,换出固定资产、无形资产营业外收支,换出长期股权投资、可供出售金融资产投资收益,资产交换,一、有关概念及相关内容,3.互惠转让 双向,2.非货币性资产P 金额不固定,A,换,入,资产,B,换出,资产,A,换入换,出资产,B,换入换出资产,1.货币性资产P 固定金额 可确定金额,持有至到期,4.补价 P 少量 低于25%（不包括）,一、有关概念及相关内容,收到的货币性资产,换出资产公允价值,(换入资产公允价值和收到货币性资产和),支付的货币性资产,换入资产公允价值,（换出资产公允价值与支付货币性资产和),【例题】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。,（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。,补价整个资产交换金额=10/100=10%,（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。,补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%,（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。,补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%,（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。,补价整个资产交换金额=10/100=10%,下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。,A以公允价值50万元的原材料换取一项专利权,B以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料,C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价,D以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价,E以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元,【答案】ABCE,【解析】15（3015）33.33大于25，选项D不属于非货币性资产交换。,第二节,非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量的原则,二、商业实质的判断,公允价值计量的条件：,非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：,（1）该项交换具有商业实质；,（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,确认和计量的原则,公允价值 P 熟悉情况 公平交易 自愿,确定公允价值的三个级次,(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。,(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。,(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用,估值技术,确定公允价值,应具备的条件公允价值,应明确的问题,一、有关概念及相关内容,采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：,1.采用估值技术确定的公允价值,估计数,的变动区,间很小。,2.在公允价值,估计数,变动区间内，各种用于确定,公允价值估计数的概率能够合理确定,。,应具备的条件公允价值,应明确的问题,二、应具备的条件,风险 时间 金额,A B C,(一)判断条件,1换入资产的未来现金流量在风险、时间和,金额方面与换出资产显著不同,(1),A,、,B,相同，,C,不同,符合上列条件之一的，视为具有商业实质；,通常包括但不仅限于以上几种情况,(2),B、C,相同，,A,不同,(3),A、C,相同，,B,不同,应具备的条件具有商业实质,应明确的问题,二、应具备的条件,2换入资产与换出资产的预计未来现金流量,现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的,公允价值相比是重大的,应具备的条件具有商业实质,换入资产,预计未来,现金流量,现值,换出资产,预计未来,现金流量,现值,换入换出资产公允价值,大,差额,应明确的问题,二、应具备的条件,应具备的条件具有商业实质,关键点：实质重于形式,换入资产与换出资产相比对该企业的使用价值明显不同，使预计未来现金流量现值产生明显差异，表明该两项资产的交换具有商业实质。,应明确的问题,二、应具备的条件,(二)判断注意点,1.从资产是否属于同一类别进行判断,不同类 同类,同类非货币性资产产生,未来现金流量风险、时间和金额可能相同，也可能不同。,应具备的条件具有商业实质,不同类非货币性资产产生,未来现金流量风险、时间和金额不同。,应明确的问题,二、应具备的条件,2.,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,应具备的条件具有商业实质,商业实质的判断,（1）某企业以一批存货换入一项设备，产生的现金流量金额相同；,（2）某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同；,（3）某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流量总额相同，但专利技术是新开发的，商标权是成熟的。,应明确的问题,二、应具备的条件,三、计量基础,1、公允价值,必须符合两个条件：交换具有商业实质；换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。,2、账面价值=账面余额-提取减值、折旧等,上述两个条件缺一者,项目,以公允价值计价,以账面价值计价,适用条件,同时满足以下两个条件：,该项交换具有商业实质；,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量；,不同时满足两个条件之一的,不涉及补价的,换入资产的入账价值,换出资产的公允价值,支付的相关税费,换入资产的入账价值,换出资产的账面价值,支付的相关税费,支付补价,换入资产的入账价值,换出资产的公允价值支付补价应支付的相关税费,换入资产的入账价值,换出资产的账面价值支付补价应支付的相关税费,收到补价,换入资产的入账价值,换出资产的公允价值收到补价应支付的相关税费,换入资产的入账价值,换出资产的账面价值收到补价应支付的相关税费,同时换入多项资产,按换入资产公允价值比例分配,换入资产的入账价值该项资产公允价值/换入资产公允价值总额,按换入资产账面价值比例分配,换入资产的入账价值该项资产原账面价值/换入资产原账面价值总额,项目,以公允价值计价,以账面价值计价,企业以A换入B，A账面价值50万，公允价值55万；B账面价值60万，公允价值55万；支付的相关税费2万,不涉及 补价,换入B的入账价值,55257万,确认A的转让损益55-505万,换入B的入账价值,502=52万,不确认A的转让损益,企业以A换入B，A账面价值50万，公允价值55万；B账面价值60万，公允价值58万；支付的相关税费2万，支付补价3万,支付,补价,换入B的入账价值,553260万或58+260万,确认A的转让损益55-505万,换入B的入账价值,5032=55万,不确认A的转让损益,企业以A换入B，A账面价值50万，公允价值52万；B账面价值60万，公允价值55万；支付的相关税费2万，收到补价3万,收到,补价,换入B的入账价值,523251万或58+260万,确认A的转让损益55-505万,换入B的入账价值,503249万,不确认A的转让损益,第三节 会计处理,以公允价值计量,原则,会计处理,1.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换入资产成本=换出资产的公允价值+相关税费,会计处理-原则,不发生补价,发生补价,支付补价方：换出资产公允价值+补价+相关税费,或换入资产公允价值+相关税费,收到补价方：换入资产公允价值+相关税费,或换出资产公允价值-补价+相关税费,注意点： 在以公允价值计量时，不论是否,涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面,价值不相同，就一定会涉及损益的确认。,4.换入资产与换出资产涉及,相关税费,的，按照相关税收规定计算确定。,3.换出资产为,长期股权投资、可供出售金融资产,的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。,1.换出资产为,存货,的，应当视同销售处理，按照公允价值确认收入和按账面价值结转的成本之间的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。,2.换出资产为,固定资产、无形资产,的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。,(一)不涉及补价的情况,2007年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一,台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的,办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100,000元，在交换日的累计折旧为35 000元，公允价值,为75 000元。办公家具的账面价值为80 000元，在交,换日的公允价值为75 000元，计税价格等于公允价值。,乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用,的设备。,会计处理以公允价值计量,假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值,准备，整个交易过程中，除支付运杂费1500元,外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没,有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具,的增值税税率为17，其在整个交易过程中没有,发生除增值税以外的其他税费。,1.本例是以存货换入固定资产，对甲来讲，换入的办,公家具是经营过程必须的资产，对乙来讲，换入的设,备是生产家具过程中所必须使用的机器，两项资产交,换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交,换,具有商业实质。,2.两项资产的,公允价值都能够可靠地计量。,3.,属于非货币性资产交换。,4.整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产。,5.甲和乙均应当以换出资产的,公允价值,为基础确定换入资产的成本。,6.确认产生的,损益,。,分析,甲公司的账务处理如下：,借：固定资产清理 65 000,累计折旧 35 000,贷：固定资产设备 100 000,借：固定资产清理 1 500,贷：银行存款 1 500,借：固定资产办公家具 75 000,贷：固定资产清理 66 500,营业外收入 8 500,乙公司的账务处理如下：,根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入,其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销,项税额，缴纳增值税。,换出办公家具的增值税销项税额=,75 000,1712 750(元),借：固定资产设备 87 750,贷：主营业务收入 75 000,应交税费应交增值税(销) 12 750,借：主营业务成本 80 000,贷：库存商品办公家具 80 000,甲公司以其使用中的账面价值为85万元（原价为100万元，累计折旧为15万元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为80万元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为100万元，钢材的公允价值为100万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，计税价格等于公允价值。假定两家公司交易中没有其他相关税费。,（1）甲公司：,甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算，甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。,借：固定资产清理 85,累计折旧 15,贷：固定资产 100,借：原材料钢材 100,应交税费应交增值税（进项税额）17,贷：固定资产清理 85,营业外收入 32,（2）乙公司：,借：固定资产 117,贷：主营业务收入 100,应缴税费应交增值税（销项税额）17,借：主营业务成本 80,贷：库存商品 80,练习,甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备的账面原价为120万元，已提折旧为20万元，公允价值为110万元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用1万元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140万元。已提折旧为30万元，公允价值为110万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。,假定该项交换具有商业实质。,（二）涉及补价的会计处理,沿用上例，但假定甲公司换出设备的公允价值120万元换入钢材的公允价值为100万元，由此乙公司另支付20万元补价给甲公司。,该项交换交易涉及补价，且补价占比例分别如下：,甲公司：收到的补价20万元,换出资产公允价值120万元=17%,乙公司：支付补价20万元换入资产公允价值120万元=17%,由于该项交易所涉及的补价占交换资产价值的比例低于25%，根据其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。,（1）甲公司,换入钢材的成本=120-20=100（万元）,借：固定资产清理 85,累计折旧 15,贷：固定资产 100,借：原材料钢材 100,银行存款 20,应交税费应交增值税（进项税额） 17,贷：固定资产清理 85,营业外收入 52,（2）乙公司,借：固定资产 137,贷：主营业务收入 100,应交税费应交增值税（销项税额） 17,银行存款 20,借：主营业务成本 80,贷：库存商品钢材 80,练习,甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为380万元，已提折旧为50万元，公允价值为360万元；乙公司换出办公楼的账面原价为450万元，已提折旧为80万元，公允价值为370万元。甲公司另支付现金10万元给乙公司。 假设甲公司换入的办公楼作为固定资产管理。甲公司未对换出固定资产计提减值准备（不考虑相关税费）。,假定该项交换具有商业实质。,练习,甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲企业专利权的账面价值均为400万元,公允价值450万，营业税税率为5%；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为30万元，公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算； 乙公司获得的专利权作为无形资产核算。,假定该项交换具有商业实质。,第三节 会计处理,以账面价值计量,原则,会计处理,不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的,换入资产成本=换出资产的账面价值+相关税费,会计处理-原则,不发生补价,发生补价,支付补价方：换出资产账面价值+支付补价+相关税费,收到补价方：换出资产账面价值-收到补价+相关税费,注意点：无论是否支付补价，均不确认损益,1、不涉及补价,甲公司以其运输产品的货运汽车（设备）与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。换出设备的账面原价为12万元，已提折旧为2万元，预计未来现金流量现值11万元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为14万元。已提折旧为3万元，预计未来现金流量现值为11万元。假设甲公司换入的货运汽车仍作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。,会计处理以账面价值计量,在这项交易中，由于交换的非货币性资产均作为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产于换出资产的预计未来现金流量值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。,甲公司的账务处理如下：,（1）将固定资产净值转入固定资产清理,借：固定资产清理 100 000,累计折旧 20 000,贷：固定资产运输产品的货运汽车,120 000,（2）支付清理费用,借：固定资产清理 100,贷：银行存款 100,（3）换入运输工具的货运汽车的入账价值,=100 000+100=100 100,借：固定资产货运汽车 100100,贷：固定资产清理 100100,2、涉及补价,甲拥有一台专有设备，该设备账面原价300万，已计提折旧220万，乙拥有一幢古建筑物，账面原价200 元，已计提折旧140万，两项资产均未计提减值准备。甲决定以其专有设备交换乙该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲10万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。,会计处理以账面价值计量,1.该交换涉及收付货币性资产，,补价,10万元。,2.对甲公司而言，,收到补价10万换出资产账面价值80万,12525，属于非货币性资产交换,乙公司的情况也类似。,3.由于两项资产的公允价值不能可靠计量，,因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当,按照换出资产的,账面价值,确定。,分析,甲公司的账务处理如下：,借：固定资产清理 800 000,累计折旧 2 200 000,贷：固定资产专有设备 3 000 000,借：固定资产建筑物 700 000,银行存款 100 000,贷：固定资产清理 800 000,乙公司的账务处理如下：,借：固定资产清理 600 000,累计折旧 1 400 000,贷：固定资产建筑物 2 000 000,借：固定资产专有设备 700 000,贷：固定资产清理 600 000,银行存款 100 000,从上例可以看出，尽管乙支付了10万补价，但由于整个非货币性资产交换是以,账面价值,为基础计量的，支付补价方和收到补价方均,不确认损益,。,对甲而言，换入资产是建筑物和银行存款10万，换出资产专有设备的账面价值为80(300220)万，因此，建筑物的成本就是换出设备的账面价值减去货币性补价的差额，即70(8010)万元；,对乙而言，换出资产是建筑物和银行存款10万元，换入资产专有设备的成本等于换出资产的账面价值，即70(60+10)万元。由此可见，在以账面价值计量的情况下，发生的补价是用来调整换入资产的成本不涉及确认损益问题。,甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为380万元，已提折旧为50万元，乙公司换出办公楼的账面原价为450万元，已提折旧为80万元。甲公司另支付现金10万元给乙公司。 假设甲公司换入的办公楼作为办公用房。其换入和换出资产的公允价值不能可靠的计量，甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产缴纳相关税费5万元。,本例中，甲公司以仓库与乙公司的办公楼交换。换入换出资产的公允价值不能可靠的计量，因此，只能按照账面价值计量；同时，在这项交易中涉及少量的货币性资产，既涉及补价10万元。甲公司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价值加上支付的补价和相关税费的金额。,甲公司的账务处理：,（1）将固定资产净值转入固定资产清理,借：固定资产清理 3 300 000,累计折旧 500 000,贷：固定资产仓库 3 800 000,（2）支付补价,借：固定资产清理 100 000,贷：银行存款 100 000,（3）交纳营业税等,借：固定资产清理 50 000,贷：应交税费 50 000,（4）换入办公楼的入账价值为3 450 000,借：固定资产办公楼 3 450 000,贷：固定资产清理 3 450 000,第四部分 会计处理-,多项资产交换,会计处理-,多项资产交换原则,会计处理-,多项资产交换原理,会计处理-,多项资产交换举例,1.具有商业实质,2.换入资产的公,允价值能可靠计量,公允价值,确定各项换入,资产的成本,二者缺一的,账面价值,确定各项换入,资产的成本,会计处理-,多项资产交换原则,一,项,换,多,项,多,项,换,一,项,甲,乙,丙,A,B,C,总成本,甲,总成本,A,A比例,总成本,B比例,总成本,C比例,总成本,会计处理-,多项资产交换原理,一项换,多项,多项换,一项,多项换,多项,甲,乙,丙,丁,A,B,C,D,换出,换入,总成本,会计处理-,多项资产交换原理,多项换多项-1,甲,乙,丙,丁,A,B,C,D,换出,换入,具有商业实质,换出换入资产公允价值可计量,换入资产总成本=换出资产,公允价值,总额,各项换入资产,公允价值,换入资产,公允价值,总额,多项换多项-2,甲,乙,丙,丁,A,B,C,D,换出,换入,换入,资产公允价值,可,计量,换出,资产公允价值,不可,计量,换入资产总成本=换入资产,公允价值,总额,各项换入资产,公允价值,换入资产,公允价值,总额,具有商业实质,多项换多项-3,甲,乙,丙,丁,A,B,C,D,换出,换入,换入,资产公允价值,不可,计量,换出,资产公允价值,可,计量,换入资产总成本=换出资产,公允价值,总额,各项换入资产,账面价值,换入资产,账面价值,总额,具有商业实质,多项换多项-4,甲,乙,丙,丁,A,B,C,D,换出,换入,或,换出换入资产公允价值,不可,计量,换入资产总成本=换出资产,账面价值,总额,各项换入资产,账面价值,换入资产,账面价值,总额,具有商业实质,归纳,第4种情况属于不符合公允价值计量的条,件，按照各换入资产原账面价值总额的比例确定,上述1、2、3种情况，换入资产总成本都,是按照公允价值计量，但各单项换入资产成本,的确定，视各单项,换入,资产的公允价值能否可,靠计量而分别情况处理；,(一)以公允价值计量,20X8年5月，甲和乙均为增值税一般纳税人，增值税率均为17。经协商，甲以生产经营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入乙生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运汽车。,甲,账面原价 交换日累计折旧 公允价值,发电设备 150万 30万 100万,车 床 120万 60万 80万,库存商品 300万 350万 公允价等于计税价,乙 货运车 150万 50万 150万,轿 车 200万 90万 100万,客运汽车 300万 80万 240万,乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价99.5万。,会计处理-,多项资产交换举例1,假定甲和乙都没有为换出资产计提减值,准备；整个交易过程中没有发生除增值税以,外的其他相关税费；甲换入乙的货运车、轿,车、客运汽车均作为固定资产使用；乙换入,甲的发电设备、车床作为固定资产使用，换,入的库存商品作为原材料使用。甲开具了增,值税专用发票。,分析,2.属于多项非货币性资产交换。,1.交换具有商业实质；各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量,4.甲、乙均应以公允价值确定换入资产总成本，确认产生的相关损益。,3.涉,及补价。计算收到货币性资产占甲换出,资产公允价值总额的比例(等于支付的货币性,资产占乙换出资产公允价值与支付的补价之和,的比例),99.5589.5168825,(1)企业以库存商品换入其他资产，视同销售换出原材料销项税额=350*17=595(万),甲公司的账务处理如下：,(2)计算换入、换出资产公允价值总额,换出资产公允价值总额=100+80+350+59.5=589.5(万),换入资产公允价值总额=150+100+240=490(万),(3)计算换入资产总成本,换入资产总成本=换出资产公允价值一补价 =(100+80+350+350*l7）-99.5=490(万),(5)计算确定换入各项资产的成本,货运车=490*30.61=149.989(万),轿车=490*20.41=100.009(万),客运汽车=490*4898=240.002(万),甲公司的账务处理如下：,(4)计算换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,货运车=150(150十100+240)=30.61,轿车=100(150+100+240)=20.41,客运汽车=240(150+100+240)=48.98,(6)会计分录,借：固定资产清理 180,累计折旧 90,贷：固定资产发电设备 150,车床 120,借：固定资产货运车 149.989,轿车 100.009,客运汽车 240.002,银行存款 99.5,贷：固定资产清理 180,主营业务收入 350,应交税费应交增值税(销项税额) 59.5,借：主营业务成本 300,贷：库存商品 300,甲公司的账务处理如下：,(1)企业以其他资产换入原材料视同购买,换入原材料进项税额=350*17=595(万),乙公司的账务处理如下：,(2)计算换入、换出资产公允价值总额,换入资产公允价值总额=100+80+350*1.17=589.5(万),换出资产公允价值总额=150+100+240=490(万),(3)确定换入资产总成本,换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价 =490+99.5=589.5(万),(5)计算确定换入各项资产的成本,发电设备=589.5*16.96=99.98(万),车床=589.5*13.57=79.995(万),原材料=589.5*69.47=409.525(万),乙公司的账务处理如下：,(4)计算换入各项资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例,发电设备=100(100+80+350*1.17)=16.96,车床=80(100+80+350*1.17)=13.57,原材料=350(100+80+350*1.17)=69.47,(6)会计分录,借：固定资产清理 430,累计折旧 220,贷：固定资产货运车 150,轿车 200,客运汽车 300,借：固定资产发电设备 99.98,车床 79.995,原材料 350.025,应交税费增值税(进项税额) 59.5,贷：固定资产清理 430,银行存款 99.5,营业外收入 60,乙公司的账务处理如下：,2007年6月，甲与乙协商，将其专用设备连同专利,计术与乙正在建造中的一幢建筑物、乙对丙的长期股,权投资进行交换。,甲,账面原价 已提折旧（摊销）,专有设备 800万元 500万元,专利技术 300万元 180万元,乙 在建工程截止到交换日的成本为350万元，,对丙公司的长期股权投资账面价值为100万元。,例2,(二)以账面价值计量,会计处理-,多项资产交换举例2,由于甲持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙不是上市公司，甲对丙长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。,1.本例属于非货币性资产交换,分析,3.各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。,2.由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本.,(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额,换入资产账面价值总额=350+100=450(万),换出资产账面价值总额=300+120=420(万),甲公司的账务处理如下：,(3)计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例,在建工程=350(350十100)=77.8,长期股权投资=100(350+100)=22.2,(2)确定换入资产总成本,换入资产总成本=换出资产账面价值=420(万),(4)确定各项换入资产成本,在建工程=42077.8326.76(万),长期股权投资=42022.2=93.24(万),(5)会计分录： ,借：固定资产清理 3 000 000,累计折旧 5 000 000,贷：固定资产专有设备 8 000 000,借：在建工程 3 267 600,长期股权投资 932 400,累计摊销 1 800 000,贷：固定资产清理 3 000 000,无形资产专利技术 3 000 000,甲公司的账务处理如下：,乙公司的账务处理如下：,(2)确定换入资产总成本,换入资产总成本=换出资产账面价=450(万),(1)计算换入、换出资产账面价值总额,换入资产账面价值总额-300+120-420(万),换出资产账面价值总额=350+100=450(万),(3)计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：,专有设备=300(300+120)=71.4,专有技术=120(300+120)=28.6,乙公司的账务处理如下：,(5)会计分录：,借：固定资产专有设备 3 213 000,无形资产专利技术 128 700,贷：在建工程 3 500 000,长期股权投资 1 000 000,(4)确定各项换入资产成本,专有设备=450X71.4=321.3(万),专利技术=450,X,28.6=128.7(万),1.,公允价值的核心是“自愿”，你同意,这种说法吗？,2.公允价值的“公允”只是相对公允”你同意,这个观点吗？,3.请分析以公允价值交换资产与以账面价值交换资产的交换结果对企业有什么影响？,