村集体经济组织财务及会计知识讲座

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,村集体经济组织财务及会计知识讲座,内容提要,村集体财务管理概述,村集体财务计划编制,村集体会计工作的组织与管理,村集体会计核算基本方法,资产的管理及核算,资金筹集管理及核算,收入、成本、收益的管理及核算,村集体财务分析及内部控制建设,2,村集体财务管理概述,村集体经济组织,就是在行政村范围内，在土地等基本生产资料公有制基础上，由农民自愿联合，以联产承包责任制为主要形式，以从事经济活动为主，同时兼有社区管理职能的农村基层管理单位。在村集体经济组织中，最高权力机构是村集体经济组织成员大会或成员代表大会，决定村经济、财务和社区管理中的重大事项，村民委员会及村集体经济组织是成员大会或代表大会的执行机构。,3,村集体经济组织的特征,是社会主义性质的经济组织,是民事法律主体的特殊组织,兼有农村基层社会管理职能,社会地位,双重身份,的政权组织：一是管理和经营农村集体经济活动（称为村集体经济组织）；二是管理和服务农村社会事务（村民委员会）。,主要任务,经济管理,社区管理,4,村集体经济组织财务管理,财务管理,财务管理就是决定怎么去筹钱、怎么去花钱，怎么去挣钱，挣了钱之后怎么分，买来的资产怎么收回本钱等。,村集体经组织财务管理,对村集体经济组织的经济活动和社区服务中的资金及其运动的管理就是村集体组织财务管理。,5,会计管理与财务管理？,小则“合二为一”，大则独立！,会计人员负责对村集体经济组织财务收支、成本收益的记录和计算，同时也监督财务收支的合法性，会计工作是财务管理工作的重要组成部分。,农村财会人员的基本素质,1.,熟悉农村财会业务；,2.,熟悉与农村有关的政策；,3.,要有良好的人际关系、服务心理和职业素质；,4.,有一定的组织能力；,5.,具有良好的职业道德,6,村集体经济组织财务管理模式,1,、,村财自管,：由村组织自行管理和支配。,2,、,村财乡（镇）管,：委托乡（镇）专门机构（经济管理工作站或财会管理服务中心）集中核算，实现乡（镇）村两级的双重监督，村设一名报账员，定期将审核后的会计凭证送到会计服务中心报账。会计服务中心定期为各村提供会计报表等财务资料，由各村进行财务公开。,3,、,代理记账,：社会中介机构只负责会计核算和提供会计报表，其他职能由村组织负责。,4,、,村间互相管理,。各村方间选出财会人员采用互助方式管理各村的财会业务,7,村财务管理的主要内容,（,1,）凡是村集体经济组织,资产增加、减少和收益分配事项,，如筹集资金、对外投资、组织收入、安排支出、进行收益分配等都是村集体经济组织财务管理的内容。,（,2,）村集体经济组织的承包业务，社会保障方面的政策落实，社区服务和管理中各项,费用的预算、控制和决算,。,（,3,）联营企业、村办企业等的,日常经济活动和资产的保全情况,的必要管理和监督。,（,4,）政府或社会团体的各种,补助、专项资金或专项物资,的实施管理和监督。,8,村财务管理的任务,建立健全财务会计制度。,规范财务工作流程。,规范会计核算。,维持现金收支平衡。,实行财务监督。,9,民主理财与财务公开,民主理财是指村集体经济组织成员对本村的经济和财务活动进行,民主管理、民主决策、民主监督,的组织原则。,民主理财组织,民主理财组织是通过村民大会或村民代表会议,选举产生,。民主理财组织一般由,3,5,人组成,，负责村集体经济组织日常经济活动和财务活动的,审核、监督检查,。,10,是指将集体经济组织一定时期的财务活动和财务指标,张榜公布,，以保障村民的知情权和监督权的,监督形式,。通过财务公开，使村集体经济组织财务活动在,透明,的状态下运行。,财务公开,财务公开的内容,1.,本村集体经济组织在一定时期内的各项收费和收入情况；,2.,征用农民集体土地补偿收入和使用情况；,3.,财政及上级各个部门对本村各项补助收入和支出情况（包括财政转移支付的补助收入），本村接受外部捐赠的财产物资的收入和使用情况；,11,4.,本村集体经济重大支出和所得收益情况；,5.,本村干部的报酬情况；,6.,本村救济救灾物资的发放情况；,7.,本村“一事一议”经济事项的筹资和筹劳及其使用情况；,8.,本村债权债务情况；,9.,本村农民土地发包和承包情况；,10.,新型合作医疗费收支情况；,11.,村集体基本建设项目的进展及资金使用情况；,12.,上级安排的其它任务的财务执行情况。,财务公开时间,定期和不定期,12,财务公开程序,提出公开方案；,理财小组审查并完善；,村党支部和村民委员会会议讨论确定；,进行财务公开。,13,村集体财务计划,财务计划的地位,在财务管理过程中，财务计划是一个承上启下的过程：财务预测、决策财务计划财务控制、财务分析、财务,检查,财务工作就是一个编制、执行和考核财务计划的过程。,14,财务计划的内容,1.,按年编制的财务计划,年,财务收支,计划,收益,与分配,计划,生产,经营,计划,基本建设计划,和固定资产购置,计划,按月编制的财务,计划,月财务收支,计划表,随机安排的项目费用预算,针对村里临时安排的大型事务活动,15,财务计划编制的基本原则,1.,量入为出,原则,以收定支，收支平衡，略有,结余,2.,一,要吃饭，二要,建设,先保证集体经济生产经营活动和社区管理的正常运转，后再安排经济和社会发展的资金,需要,3.,坚持,适度,发展,发展是可持续的；增长水平要合适；经过努力可以实现,16,财务计划编制的计算方法,1.,基期,预算法,以基期的成本和费用水平为基础，再考虑计划期的实际情况，两者结合编制的计划。目前，村财务多采用此法来编制计划,。,2.,零基预算,不考虑上年情况，一切项目以零为起点，按实际需要与可能出发，逐项审议、制定，经过综合平衡制定出预算,。,17,财务收支计划,财务收支计划的作用,能反映村集体经济组织计划期内收入的来源和费用的去处,财务收支计划的表现形式,财务收支计划表,财务收支计划表的组成,收入和支出分列计划表的左右两侧,比较,数的选择,:,上期实际、同行业最高水平、 历史最好水平,18,表内项目包含的内容及其计算方法,收入类项目,1.,经营,收入,（,1,）,农产品销售收入,：价格的预计要以国家规定的市场价格为基础，适当考虑计划期内价格上涨或下降的因素，但不能定的太高，给成本上涨留有余地,。,（,2,）,劳务收入和服务收入,：一般采用基期预算法进行预算。（不断扩大对外服务和劳务收入，可以使农村富余劳动力转移出去，促进社会和谐发展。村集体经济组织应积极寻找市场，并搞好技术培训。）,19,2.,发包及上交收入,（,1,）,发包收入,：耕地、山林、果园、鱼塘、荒地、承包出去的村办企业。确定发包收入要考虑合同变动与否。,（,2,）,上交收入,：没承包出去的村办企业需上交收入。采用本量利分析法、增长比率法（基期预算法）加以预算。,3.,补助收入,（,1,）,上级政府的转移支付,：用于村委会的人员工资、办公费,。相对,固定，因此可按上年实际数填列，除非预期有所变动。,（,2,）,其他各种补助,：来自于民间团体和其他部门，采用基期预测法，但不能预期的太多，以免落空，从而带来财务困难。,20,4.,投资收入,按上年实际数或合同约定数填列。,支出类项目,1.,经营支出,经营支出与经营收入相对应、相配比。其具体项目的金额可采用基期预测法加以预测。,2.,管理费用,（,1,）管理人员及固定员工的工资,（,2,）办公费、差旅费,（,3,）设备折旧费和维修费,采用基期预测,法。,21,3.,其他支出,（,1,）利息支出,（,2,）农业资产的死亡、毁损支出,（,3,）固定资产及库存物资的盘亏和损失,（,4,）无法收到的应收账款,（,5,）应由集体经济承担的罚款损失,采用基期预测法,1,、本表左右是不平衡的，一般应左大于右,2,、编完后交村理财小组和村委员审核,3,、公示并确定（全体村民同意）,4,、上报乡镇、县级财政、农业主管部门,注意！,22,收益分配计划,收益分配计划的作用,反映村集体经济组织计划年度内预计实现收益的数额和收益计划分配的数额，它可以预测年末村民能从集体经济组织中分到多少钱或物。,编制期限,按年编制,收益分配计划表的组成,23,“本年收益”和“收益分配”分列计划表的左右两侧。,表内项目包含的内容及其计算方法,本年收益方,1,.,经营,收益,经营收益,=,经营收入,+,发包及上交收入,+,投资收益,-,经营支出,-,管理费用,2.,本年收益,本年收益,=,经营收益,+,补助收入,+,其他收入,-,其他,支出,等式右边的指标来自于年度“财务收支计划表”,。,24,25,收益分配方,1,.,可分配收益,可分配收益,=,本年收益,+,年初未分配,收益,+,其他,转入 （,主要指以公益公积金弥补的亏损,）,公益,公积金弥补的亏损计划可以根据当年村财务的实际情况及理财小组的意见分析填列,2.,年末未分配收益,年末未分配,收益,=,可分配收益,-,提取公积公益金,-,提取应付福利费,-,外来投资分利,-,农户分利,-,其他,分配,“提取,的公积公益金”、“计划提取的应付福利费”项目的确定应考虑上级规定的提取标准、上年实际数额、计划年度预计可实现的收益。,25,工程预算和概算,村集体经济组织兴建的基本建设项目,道路、村民健身场、水利设施、改建,的房屋,财务部门要事先做出,工程概算,，经层层审核后，还要由工程造价部门做正规的,工程预算,。,工程预算和工程概算的区别,26,（,1,）,所起的作用不同,，,概算,编制在初步设计阶段，并作为向国家和地区报批投资的文件，经审批后用以编制固定资产计划，是控制建设项目投资的依据；,预算,编制在施工图设计阶段，它起着建筑产品价格的作用，是工程价款的标底,。,（,2,）,编制依据不同,，,概算,依据概算定额或概算指标进行编制，其内容项目经扩大而简化，概括性大。,预算,则依据预算定额和综合预算定额进行编制，其项目较详细，较重要。,购置预算,村集体经常发生的一些物资采购,交通工具、办公用品、粮种和农机具,由于购置所耗用的资金较大，所以需要事先做好购置预算。,27,设备和物资采购的方式,1.,政府采购,对一些,金额较大或敏感,的采购项目，委托当地政府采购机构代为采购,。,2.,协议采购,为了减少,通用项目,的重复招标，方便各单位采购，降低采购成本，提高采购效率，由一个乡或一个县统一公开招标，向协议的供应商采购，由政府采购部门代为操作即可,；例如,，农机采购通过协议采购效果会更好。,3.,协议采购,（,1,）要,对购置物品进行技术分析：技术的适用性和可靠性,（,2,）制定,采购方案：一是确定采购渠道，二是要询价，,计划确定后，应经审核，委托做账的村集体还要报乡镇经济管理部门审查。,28,村集体会计工作的组织与管理,村级财务委托代理,坚持,四权,不变，保障村民民主权益,专业人员代理，规范村级会计核算,运用先进技术，提高财务管理质量,村级委托代理制的意义,降低人员开支，减轻农民税费负担,村务财务公开，深化村级廉政建设,所有权、使用权、审批权、收益权,29,签订委托协议,统一资金账户,编制村级财务预算,支取备用金,村民办理业务,取得原始凭证,村级审核,填制报账单,代理机构审核,统一,核算,输出会计资料,编制村级财务决算,归档保管,村级财务委托代理的流程,30,会计人员任职条件,人员配备回避制度,会计人员任免,会计工作交接,会计人员管理,31,村集体经济组织的报账员，通过,村民主选举产生,。可由通过村民主选举产生的村干部兼任或由通过民主程序产生的村民担任。,村报账员的产生,32,民主选举报账员须实行回避制度，村负责人直系亲属不得担任村报账员。,小补丁,会计机构设置,位,岗,会,计,其他,总,出纳,总,会计,位,岗,会,计,审核,委托代理机构,村级,村,主任,村民理财小组,报账会计,33,村级收入支出等各类原始凭证的收集整理,村级备用金的领取、保管,定期向代理服务机构,报账,村报账员岗位职责及工作要求,1,村报账员岗位职责,2,对报账员的工作要求,道德修养,政治觉悟,职业道德,业务技能,会计基础知识,财务管理知识,报账业务技能,政策水平,国家政策,财经法规,财务会计制度,34,资料卡,市,镇,村报账员工作十条,（,1,）办理备用金的领取、保管，保管有价证券、收款票据和支票。,（,2,）登记村集体经济组织现金日记账、银行存款日记账备查账，对本村发生的每一笔经济业务进行逐笔登记。定期与会计服务中心会计核对现金、银行存款余额，做到账账相符，账款相符。,（,3,）负责村集体经济组织固定资产备查账登记和保管工作。,（,4,）负责村会收入、支出原始凭证的收集整理。,（,5,）办理各项报账业务。初步核实每一笔支出业务，注明资金用途并签字证明。村级所有的收入支出必须按月或按季报账。对各项收入的合法性、支出的真实性和合法性严格把关。,（,6,）负责村集体经济组织债权债务、合同等的管理，对发生的债权债务进行逐笔登记造表，在报账时交到代理服务机构。,（,7,）负责村集体经济组织文件档案、财务档案、合同档案的归档整档工作。,（,8,）协助编制报表，将代理服务机构编制的会计报表传递到村主要负责人手中，及时将代理服务机构下发的财务公布榜进行张贴公布。,（,9,）协助做好村会财务公开、民主理财工作。,（,10,）负责村集体经济组织的其他日常工作。,35,会计工作交接,移交人,接交人,整理移交事项编制移交清册，结算未完项目,签名盖章,按照移交清册进行清点,移交清册,移交人章,结算最后,一笔账目,移交人章,结算最后,一笔账目,移交人章,移交清册,移交人章,接交人章,监交人章,监交人,签名盖章,签名盖章,36,会计档案保管,当年的会计档案在会计年度终了后，由财会机构保管一年；期满后填制,“,会计档案移交清册,”,一式二份，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限，向档案机构办理移交手续。点交后，双方签字，各执一份。移交时，账薄经管人员在,“,经管人员一览表,”,中填写移交日期并签名或盖章，次行由于会计档案保管人员填写并盖章。,未设专职档案机构的单位，必须配备房屋和专用柜，财会部门指定专人负责会计档案的整理、立卷、保管、调阅、销毁等工作。,保管期限,一、会计凭证类,1,、,15,年,包括：原始凭证、记账凭证和汇总。,二、会计账薄类,2,、日记账、总账、明细分类、辅助账,15,年,3,、现金日记账、银行存款日记账,25,年,4,、固定资产明细账（卡片），固定资产报废清理后保管,5,年,。,三、财务会计报告类,5,、决算 永久,6,、会计月、季度报表,5,年,四、其他类,7,、会计移交清册,15,年,8,、会计档案保管清册、会计档案销毁清册,永久,9,、银行存款余额调节表、银行对账单,5,年,村集体会计核算基本方法,会计科目,1.,会计科目的概念及意义：,按不同类别经济业务分类归并，并赋予每类一个科学的名称,。,2.,会计科目的分类 ：,资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。,3.,村集体会计科目内容：,33,个一级科目，其中资产类,13,个，负债类,6,个，所有者权益类,4,个，成本类,1,个，损益类,9,个,39,记账方法,1.,有借必有贷，借贷必相等,2.,账户结构：,借 方,贷 方,余 额,资产增加,负债减少,所有者权益减少,收益结转,费用增加,资产减少,负债增加,所有者权益增加,收益增加,费用结转,借方,贷方,贷方,无,无,3.,试算平衡,发生额平衡与余额平衡,40,会计凭证,原始凭证,经 济,业 务,记录,填制程序,：,经济业务发生时取得或填制,主要用途,：进行会计核算的原始资料和主要依据,主要内容,：证明经济业务的具体内容和完成情况,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。,核算,原始凭证,记账凭证,41,原始凭证,外来原始凭证,按来源分,按填制手续分,按格式分,自制原始凭证,一 次 凭 证,累 计 凭 证,汇 总 凭 证,通 用 凭 证,专 用 凭 证,收付款业务凭证,出入库业务凭证,成本费用凭证,购销业务凭证,固定资产业务凭证,转账业务凭证,按经济业务类别分,原始凭证的种类,42,原始凭证的基本内容,1,、原始凭证的名称,2,、填制凭证的日期,3,、接受原始凭证单位名称,4,、经济业务内容（含数量、单价、金额等）,5,、填制单位签章,6,、有关人员签章,7,、原始凭证的附件（不是必备）,43,原始凭证,的附加内容,第一，从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；相应的，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。,第二，自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。,第三，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。,第四，支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。,第五，发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。,第六，村集体组织成员借款凭证，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。,第七，经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。,44,会计书写规范,1,、填制原始凭证、记账凭证、登记账薄使用钢笔或碳素笔，用蓝黑墨水或碳素黑水（不得混用）；需要复写的原始凭证和会计报表，可使用圆珠笔；禁止使用铅笔。,2,、下列情况，可以使用红色墨水记账：,（,1,）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；,（,2,）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；,（,3,）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；,（,4,）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录；,3,、凭证、账薄、报表中书写的文字和数字应占格距的,，以留有适当空格备改错用。,4,、阿拉伯数字，应当紧靠底线，倾斜,60,70,度。数字之间不许连写，写,6,上出头，写,7,和,9,下出头超过底线，出头长度约为字体高度的,1/5,；写,0,时，字高字宽要与其他数字相同；写,6,、,8,、,9,、,0,时，圆圈必须封口。,5,、填制会计凭证时，阿拉伯余额数字前面应当书写货币币种符号，币种符号与阿拉伯金额数字之前不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角分的，角位和分位可写“,00”,或者符号“,”,；有角无分的，分位应当写“,0”,，不得用符号“,”,代替。,6,、书写大写金额数字，一律用正楷或行书体书写，如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整，不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、另（或,0,）等字代替，禁止书写自造简化字。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字或“正”字，大字金额数字有分的，分字后面不写“整”字或“正”字。,大写金额数字前未印有货币名称的，应加填“人民币”等货货币名称，货币名称与金额数字之间不留空白。,7,、阿拉伯数字中间有“,0”,时，汉字大写金额要写“零”字，如，汉字大写金额应写成人民币叁佰零捌元肆角整；阿拉伯金额数字中间连续有几个“,0”,时，汉字大写金额中只写一个“零”字，如，汉字大写金额应写成人民币叁仟零肆元伍角陆分；阿拉伯金额数字元位是“,0”,或金额中间连续有几个“,0”,，元位也是“,0”,，但角位不是“,0”,时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，如，汉字大写金额应当写成人民币壹仟叁佰零伍角陆分。又如，汉字大写金额应当写人民币壹仟元零伍角陆分。,8,、会计记录“摘要”中常用的计量单位可以用符号代替。常用的计量单位及符号如下：,（,1,）重量：克（,g,）、千克（,kg,）、吨（,t,）；,（,2,）长度：厘米（,cm,）、米（,m,）、千米（,km,）；,（,3,）面积：平方米（,m,）；,（,4,）体积：立方厘米（,cm,）、立方米（,m,）；,（,5,）容量：毫升（,ml,）、升（,l,）；,会计印章规范,1,、会计机构财务专用章必须由会计机构负责人（会计主管人员）保管，“银行收讫”、“银行付讫”、“现金收讫”、“现金付讫”戳由出纳人员专用；“转讫”戳指定人使用。在开户银行印鉴卡上备案的印鉴不得由出纳一人管理。,2,、会计人员每人应刻制一枚长方形名章，其规格不超过账、表横格的,2/3,，用于更正错误的原始凭证、记账凭证、会计账薄、会计报表。,3,、填制记账凭证、登记会计账薄，凡是会计科目位置，可以盖会计科目戳，使用蓝色印油；其他印章、戳记均使用红色印油。,原始凭证填写规范,1,、填制原始凭证要求内容齐全，书写规范，文字简明，用词确切，数字计算准确，不得涂改、挖补。,2,、自制原始凭证金额栏下如果未印小写合计项目，不论已填写几笔金额，空行均应划斜线注销，自凭证最后一行数字与大写合计之间的空行，从右上角向左下角划斜线，以示不能填写数字。,3,、连续编号的原始凭证，作废后盖“作废”章，按顺序粘贴原处。,4,、汇总原始凭证个别文字或数字发生错误，可采用划线更正法更正。,5,、原始凭证要在经济业务发生、执行或完成时及时填制不得拖延时日。,6,、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位记账联的复印件和盖有公章的证明，由经办单位经办人写出说明并签字，经有关领导人批准后，可代作原始凭证；确实无法取得证明的（如火车票、轮船票、飞机票等），由当事人将情况写清，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后代作原始凭证。,原始凭证其他规范,1,、原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。,2,、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。,3,、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写（发票和收据本身具备复写纸功能的除外），并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,原始凭证的审核,审核的内容,真实性、完整性、合法性、合理性、及时性、正确性,审核结果的处理,对不真实不合法的原始凭证不予接受，并向负责人报告；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照规定进行更正、补充。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时应当予以扣留，并及时向负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。,记账凭证与原始凭证的本质区别在于它载有会计分录，因而能够作为登记账簿的直接依据。,记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。,记账凭证,记账凭证的基本内容,记账凭证名称,填制日期,凭证编号,内容摘要,会计科目,金 额,记账标记,所附原始凭证张数,有关人员签章,按填列方式分,记账凭证,收 款 凭 证,付 款 凭 证,转 账 凭 证,单式记账凭证,复式记账凭证,汇总记账凭证,按反映的经济内容分,记账凭证的种类,收款凭证,用于记录现金及银行存款收款业务的记账凭证。,收 款 凭 证,字号,借方科目 年 月 日 附件张,会计主管 记账 稽核 出纳 制单,银行结算方式及票号,合 计,明细科目,对方单位,摘 要,金 额,记账,符号,十万千百十元角分,总账科目,付款凭证,付 款 凭 证,字号,贷方科目 年 月 日 附件张,会计主管 记账 稽核 出纳 制单,银行结算方式及票号,合 计,明细科目,对方单位,摘 要,金 额,记账,符号,十万千百十元角分,总账科目,用于记录现金及银行存款付款业务的记账凭证。,对于只涉及现金和银行存款之间的业务，一般只编制付款凭证。,转账凭证,用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。,转 账 凭 证,转字号,年 月 日 附件张,贷方金额,摘 要,会计主管 记账 稽核 制单,总 账 科 目,合 计,记账,符号,十万千百十元角分,十 万千百十元角分,借方金额,明 细 科 目,记账凭证的编制规范,1,、内容完整；,2,、连续编号；,3,、书写清楚、规范；,4,、根据一张、若干张同类原始凭证或原始凭证汇总表填制；,5,、附有原始凭证（结账和更正错误记账凭证除外）；,6,、发生错误时重新填制（记账前）；,7,、如有空行划线注销。,基本要求,附件张数的确定,1,、所附原始凭证张数的计算，一般应以原始凭证的自然张数为准。凡是与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应作为原始凭证的附件。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件张数之内。,但对于报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证,。原始凭证所附的附件加盖“附件”戳记，不作为记账凭证附件的张数。,2,、如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者原始凭证复印件。,1,、使用专用记账凭证的单位，凭证编号采用字号编号法，将现金收款凭证、现金付款凭证按填制日期先后依次排列，编为“现字第,XX,号”；将银行存款收款待凭证、银行存款付款凭证按填制日期先后依次排列，编为“银字第,XX,号”；将转账凭证按填制日期先后依次排列，编为“转字第,XX,号”。,2,、如果一笔经济业务需要填制,2,张及其以上的记账凭证,时，采用分数编号法，如：转字第 ，但,合计数只准,写在 记账凭证上,， 记账凭证合计栏，划斜线注销。,记账凭证的编号,记账凭证的审核,1,、所附原始凭证是否齐全；,2,、填制内容是否完整；,3,、摘要是否符合本规范的规定；,4,、金额是否正确；,5,、会计分录是否正确；,6,、编号有无重号、漏号现象；,7,、更正错误是否符合本规范的规定；,8,、会计凭证传递是否及时；,1,、会计凭证装订前，检查会计凭证及其附件是否齐全，编号从小号到大号是否连续，确认无误后装订。,2,、每张科目汇总表及所附记账凭证装订成一册，不准跨月装订。,3,、原始凭证及其附件的面积如果大于记账凭证，应以记账凭证为标准折叠齐整，要便于翻阅；面积如果小于记账凭证，以业务发生时间先后为序，自左至右平整地粘贴在与记账凭证篇幅相同的白纸上，不准遮盖票面金额和编号。,4,、凭证上的大头针、曲别针、订书钉全部去掉。,5,、凡是有汇总原始凭证的，其所附的原始凭证均属附件，数量过多的原始凭证可以单独装订保管，在其封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称、编号。,各类经济合同、存出保证金收据、涉外文件和上级批准文件等重要原始凭证，应当作为文书档案另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。,6,、装订会计凭证要加封面、封底，封面上注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫日号码。,7,、装订后，由装订人在装订线封签处签章。,会计凭证的装订,（一）会计账簿的分类,会计账簿,按 用 途,按账页格式,按外形特征,序时账簿,分类账簿,备查账簿,两栏式账簿,三栏式账簿,多栏式账簿,数量金额式,订 本 账,活 页 账,卡 片 账,会计账簿,（二）会计账簿的设置,村集体经济组织应当按照会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括,总账、明细账、日记账,。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。,总账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账薄，并由财政部门实行建账监督管理。不得用银行对账单或其他方法代替日记账。,明细账可以有多种形式，如订本式、活页式、三栏式、多栏式、数量金额式等。各单位可以自行选择。,年,记账凭证,摘 要,对编,方,科,目号,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,字,号,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,三栏式账页,多栏式账页,数量金额式账页,（三）会计账簿的启用,账簿封面写明单位名称和账簿名称，填写扉页上的启用表。,订本式账簿从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。,活页式账页按账户顺心编号定期装订成册。装订后在按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。,（四）会计账簿的登记,生产领用 生产成本 甲产品,库存物资 钢材,1 000000,10 00000,15 9 12,转,20,1,方 新,李 严,王 芳,张 清,￥,1 000000,￥,1 000000,准确完整,注明记账符号,书写留空,总 账,会计科目：,生产成本,摘 要 借 方 贷 方,千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千,领用材料,1 0 0 0 0 0 0,领用材料,1 0 0 0 0 0 0,总 账,会计科目：,生产成本,千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千,领用材料,1 0 0 0 0 0 0,领用材料,1 0 0 0 0 0 0,书写正确,(,占行高二,分之一,),书写错误,(,书写占,满格,),摘 要,借 方,贷 方,顺序连续登记,2015,年,记账凭证,摘 要,对编,方,科,目号,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,字,号,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,9,5,付,7,提取现金,1002,1,0,0,0,0,0,借,3,0,0,0,0,0,收,6,王三交回剩余差旅费,1133,2,0,0,0,0,借,3,2,0,0,0,0,此行空白,李 楠,年,记账凭证,摘 要,对编,方,科,目号,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,字,号,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,此页空白,李 楠,结出余额,2005,年,记账凭证,摘 要,对编,方,科,目号,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,字,号,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,9,5,转,7,销售甲产品，款未收,5101,2,0,0,0,0,0,0,借,2,0,0,0,0,0,0,7,收,5,收回甲产品部分货款,1002,1,0,0,0,0,0,0,借,1,0,0,0,0,0,0,9,收,6,收回甲产品剩余货款,1002,1,0,0,0,0,0,0,平,过次承前,9,收,6,收回甲产品剩余货款,1131,1,0,0,0,0,0,0,借,1,0,0,0,0,0,0,0,0,0,9,9,过次页,2,2,0,0,0,0,0,0,0,0,1,2,0,0,0,0,0,0,0,0,借,1,0,0,0,0,0,0,0,0,0,2015,年,记账凭证,摘 要,对编,方,科,目号,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,字,号,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,9,9,承前页,2,2,0,0,0,0,0,0,0,0,1,2,0,0,0,0,0,0,0,0,借,1,0,0,0,0,0,0,0,0,0,现金、银行存款日记账,的格式和登记方法,特点：设借贷余三栏,登记：逐日逐笔的进行登记,2015,年,凭 证,摘要,对应科目,借,贷,余额,月,日,字,号,6,1,期初余额,10000,2,收,1,收到前欠货款,应收款,6000,2,收,2,收到村民还款,内部往来,2000,2,付,1,支付费用,管理费用,3000,2,本日合计,8000,3000,15000,现金日记账,填制收付款凭证的日期,填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目,填制收付款凭证的字号,简要叙述业务内容,根据凭证填制金额,每日结出当日的余额,（五）会计账簿的核对,1,、账证核对,将账簿记录与会计凭证进行核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、金额等是否一致，记账方向是否相符。,2,、账账核对,核对总分类账簿的记录,总分类账簿与所属明细分类账簿核对,总分类账簿与序时账簿核对,明细分类账簿之间的核对,3,、账实核对,现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符,银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符,各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符,有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符,4,、账表核对,（六）错账更正,3 257,管理费用,3 275,1,、划线更正法,适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。,【,例,】,用银行存款,3 275,元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：,借：管理费用,3 275,贷：银行存款,3 275,原来的错账,张清,正确无需更正,记账时：,银行存款,3 275,2,、红字更正法,适用一：记账凭证会计科目用错而引发的错账。,【,例,】,华东村用银行存款,2500,元购买办公用品,。错误分录为：,借：固定资产,2 500,贷：银行存款,2 500,A,用红字编分录并记账，冲销错账：,借：管理费用,2 500,贷：银行存款,2 500,B,编制正确分录并记账：,借：营业费用,2 500,贷：银行存款,2 500, 2 500,银行存款,管理费用,2 500,固定资产,2 500,2 500,2 500,2 500,适用二：记账凭证上的金额多写而引发的错账。,2,、红字更正法,【,例,】,用银行存款,890,元购买化肥入库。错误分录为：,借：库存物资,980,贷：银行存款,980,980,银行存款,980,财务费用,用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：,借：库存物资,90,贷：银行存款,90,90,90,3,、补充登记法,适用于记账凭证上的金额少写而引发的错账。,【,例,】,收到某单位归还的欠款,3 500,元存入银行。错误分录为：,借：银行存款,350,贷：应收款,350,350,银行存款,350,应收账款,3 150,编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差,3 150,元），冲销错账：,借：银行存款,3 150,贷：应收款,3 150,3 150,（七）结账,结账在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。,结账内容主要包括两个方面：,一是结清各损益类账户，并据以计算确定本期利润；,二是结清各资产、负债和所以者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。,1,、账户余额结计时间：现金日记账和银行存款日记账、债权、债务、存货等明细账，应在记账时结出余额；总账和其他明细账于月终结出余额。,2,、账户发生额结计时间,（,1,）总账需要结出本月发生额和本年累计发生额；采用科目总表记账程序的，可以在年终结出本年累计发生额；,（,2,）现金和银行存款日记账，按月结出发生额合计和本年累计发生额。现金流入流出业务量大的单位，应结出“日结”。,（,3,）明细账除债权、债务账外均应结出本月发生额合计和本年累计发生额。,3,、不需要结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划,通栏单红线,。,2005,年,记账凭证,摘 要,对编,方,科,目号,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,字,号,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,9,5,转,7,销售甲产品，款未收,5101,2,0,0,0,0,0,0,借,2,0,0,0,0,0,0,7,收,5,收回甲产品部分货款,1002,1,0,0,0,0,0,0,借,1,0,0,0,0,0,0,30,转,20,销售乙产品，款未收,5101,3,0,0,0,0,0,0,借,5,0,0,0,0,0,0,4,、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入费用等明细账，月结时在最后一笔经济业务下划通栏单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“,本月合计,”字样，在下面划,通栏单红线,。,9,30,本月合计,2,4,0,0,0,0,0,0,0,1,2,0,0,0,0,0,0,0,借,1,2,0,0,0,0,0,0,0,2005,年,记账凭证,摘 要,对编,方,科,目号,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,字,号,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,亿,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,9,30,收,25,收回甲单位欠款,1131,1,0,0,0,0,0,0,借,1,2,0,0,0,0,0,0,0,5,、需要结计本年累计发生额的明细账户，月结时，在“,本月合计,”行下结出自年初至本月末止的累计发生额，登记在本月发生额下面，在摘要栏注明“,本年累计,”字样，并在下面划通栏单红线。,6,、,总账账户平时只需结出月末余额（,？！,）。,年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏注明“,本年合计,”字样，并在合计数下划通栏,双红线,。,7,、年终将有余额的账户结转下年，在摘要栏注明“,结转下年,”字样；下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“,上年结转,”字样,会计报表,1,、科目余额表,科目余额表是反映村集体经济组织会计所设会计科目在各个月末或季节余额多少的会计报表，是月,(,季,),末结算账目的试算表，是编制资产负债表的重要依据。,2,、资产负债表,资产负债表是反映村集体经济组织年末财务状况的会计报表。即反映村集体经济组织年末资产、负债及所有者权益状况的报表。,3,、收益及收益分配表,收益及收益分配表是反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配情况的报表 。,4,、收支明细表,收支明细表是反映村集体经济组织在会计年度内的各月份或各季度各项收入、支出以及收益情况的会计报表。,资产的管理及核算,流动资产,村集体经济组织拥有的资产：,流动资产、农业资产、固定资产、无形资产、（投资）,。,流动资产：在一年或一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括,货币资金、短期投资、存货和应收账款、内部往来,等。,货币资金,1.,确保货币资金的,安全性、完整性、合法性和有效利用,。,管理要求,90,2.,建立货币资金的内部控制制度，实行,不相容职务相互分离,的制度。具体应做到：,（,1,）授权批准人员与业务经办人员分离,（,2,）物资管理人员不能负责收款,（,3,）银行单据签发和印签保管应当分工负责，支票和银行印签不得由一个人保管,（,4,）会计和出纳不得相互兼职,3.,加强对货币资金,预算的编制,，避免资金不足和过剩所产生的不利影响，严格控制无预算或超审批权限的资金支出，使各项支出的执行都有预算和定额控制。,91,4.,要规范货币资金的,管理程序,，明确货币资金的审批权限，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，要严格支出审批程序，每笔支出都应有单位负责人审批、民主理财小组和会计主管审核、会计人员复核。,5.,要规范货币资金的,使用,，货币资金的收付只能由出纳员负责，其他人员（包括单位负责人）不得接触货币资金；村集体经济组织每笔收入、支出都要及时开具或取得发票，现金结算款项要及时送存银行。发生的货币资金的收入与支出应当立即入账，并做到日清月结。,92,现金,管理要求,总的要求：安全完整、库存适量、使用及时。,1.,加强现金收支的,计划性,做好现金收支计划，以确保村集体经济的交易需要、支付需要和紧急应急需要。,2.,加强现金支出的,管理,（,1,）按人民银行规定的现金结算范围支付,现金（,P40,）。,（,2,）严格现金支票的管理。,（,3,）不准“坐支现金”。,（,4,）不准“白条抵库