管理会计学-本利量分析课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,演示文档,路漫漫其悠远,少壮不努力，老大徒悲伤,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,管理会计学-本利量分析课件,第三章 本量利分析,本量利分析概述,单一品种的本量利分析,多品种条件下的本量利分析,敏感性分析,第一节 本量利分析概述,本量利分析的概念,边际贡献及相关指标,本量利分析的内容,本量利分析的概念,本量利分析（CVP分析 ）：,在变动成本法基础上，利用数量化的会计模型和图示来研究成本、业务量与利润之间的内在规律性，提供有用信息的定量分析方法。,CVP分析 的基本公式,营业净利=,销量(单价-单位变动生产成本-单位变动非生产成本)-固定生产成本-固定非生产成本,=销量单位边际贡献-固定生产成本-固定非生产成本,营业净利=销售收入变动成本固定成本,=,销量单价销量单位变动成本固定成本,其中：P单价 b单位变动成本,a固定成本 X销量 TP营业净利,TPpX-bX-a（pb）Xa,边际贡献及相关指标,边际贡献指标,变动成本指标,边际贡献与变动成本的关系,边际贡献指标,边际贡献（记作Tcm），,又称贡献边际、贡献毛益、边际利润或创利额，是指产品的销售收入与相应全部变动成本之间的差额。,生产边际贡献,(全部)边际贡献(Tcm）,单位边际贡献（cm）,边际贡献率（cmR）,Tcm,cm,cmR,边际贡献的意义,A：边际贡献=固定成本 盈亏平衡,B：边际贡献固定成本 盈利状态,C：边际贡献固定成本 亏损状态,变动成本相关指标,变动生产成本总额,变动非生产成本总额,全部变动成本总额,变动成本总额bx,单位变动成本b,变动成本率bR,bx,bR,b,例3-1 已知p=100 b=60 a=300,000 x=10,000,试求 cm、cmR、Tcm、bx、bR 、TP,例3-1 已知p=100 b=60 a=300,000 x=10,000,试求 cm、cmR、Tcm、bx、bR.TP,Cm=100-60=40 元/件,Tcm=10000*40=400，000 元,cmR=40100=40%,bx=10000*60=600，000 元,bR=60100=60%,TP=cmx-a=40*10000-300000=100000 元,边际贡献与变动成本的关系,单价=单位变动成本+单位边际贡献 （单一与多产品）,销售收入总额=变动成本总额+边际贡献总额（单一与多产品）,变动成本率+边际贡献率=1（单一与多产品）,本量利分析的内容,单一产品CVP分析(保本分析、保利分析）,多产品CVP分析(保本分析、保利分析）,敏感分析,第二节 单一品种CVP分析,保本点确定,企业经营安全程度,保本图,实现目标利润的业务量,保本点确定,保本有关的概念,保本点确定的三种方法,保本有关的概念,保本状态：,企业在一定时期内，处于一种收支相等、盈亏平衡、利润为零的特殊情况。,保本分析：,研究当企业处于保本状态时的量本利分析方法。,保本点,（记作BEP）：企业处于保本状态时业务量的总称。,保本点确定的三种方法,基本等式法：,TP=（p-b）x-a ，令TP=0，得到x,0,= y,0,=,边际贡献法,x,0=,y,0,=,Px,0,保本额=全厂固定成本/边际贡献率,图示法,a,P-b,Px,0,a,cm,续例3-1 已知p=100 b=60 a=300,000 x=10,000，试求 保本量与保本额,X,0,= =,7，500 件,Y,0,=100*7500=750，000元,300000,100-60,企业经营安全程度,安全边际指标,企业经营安全性检验标准,保本作业率指标,安全边际指标,安全边际,：预计或现有业务量（x,1,）减去保本业务量（x,0,）的余额。,安全边际量（MS量）=x,1,-x,0,安全边际额（MS额）=y,1,-y,0,安全边际率（MSR）= =,MS量,x,1,MS额,y,1,企业经营安全性检验标准,安全边际率,40% 以上,30-40%,20-30%,10-20%,10%以下,安全程度,很安全,安全,较安全,值得注意,危险,保本作业率指标,保本作业率,（记作dR）又称危险率，是指保本点业务量占现有(或预计)销售业务量的百分比。,安全边际率与保本作业率的关系,安全边际率十保本作业率1,续例3-1， 已知p=100 b=60 a=300,000 x=10,000，,计算安全边际指标和保本作业率，并判断企业的经营安全性。,MS量=10000-7500=2500 件,MS额=100*2500=250000 元,MSR=250010000=25%,dR=750010000=75%,本量利图,本量利图也称保本图,，损益平衡图、盈亏分析图等，是将成本、销售量、利润的关系反映在平面直角坐标系中所构成的图示。,本量利图清晰地、形象直观地显示出企业的经营情况，反映了固定成本、变动成本、销售量、销售收入、损益平衡点、亏损区和利润区，以及边际贡献、安全边际等指标，而且有关因素的相互关系一目了然。,本量利图的类型：根据所掌握的资料，使用的目的和要求不同，本量利图有多种结构图示。,基本式-保本图,本量利图,边际贡献式-保本图,本量利图,利量式-保本图,本量利图,本量利图,基本图式,基本图式绘制步骤如下：,1.,选定直角坐标系,，以横坐标表示销售量，纵坐标表示成本、销售收入和利润等的金额。,2.在纵坐标上找到固定成本数值，以此点为起点，绘制一条平行于横轴的固定成本线；再以此点为起点，以单位变动成本为斜率，,绘制总成本线,。,3.以坐标原点为起点，以单价为斜率，,绘制销售收入线,。,4.销售收入线和总成本线的相交点，即,损益平衡点,。在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，销售收入线与总成本线的距离为利润值，形成,利润区,，反之，形成,亏损区,。,5.实际(预计)销售量与损益平衡点销售量的距离为,安全边际,，实际(预计)销售收入与损益平衡点销售收入的距离为安全边际金额。,不能直接提供边际贡献的资料。,图3-1 本量利图基本图式,图3-2 本量利图边际贡献式,图3-3 本量利图利量式,实现目标利润的业务量,保利量,固定成本+,税前目标利润（TP）,单价单位变动成本,保利额=单价保利量,保利量,固定成本+,税后目标利润（TTP）,（1所得税率tR）,单价单位变动成本,续例3-1：单价100元，单位变动成本60元/件，固定成本300，000元，税前目标利润 为180，000元，目标净利润（税后目标利润）120，600元 ，所得税率为33%。,试求：实现税前目标利润的保利量、保利额、实现税后目标利润的保利量、保利额。,续例3-1：单价100元，单位变动成本60元/件，固定成本300，000元，税前目标利润 为180，000元，目标净利润（税后目标利润）120，600元 ，所得税率为33%。,试求：实现税前目标利润的保利量、保利额、实现税后目标利润的保利量、保利额。,实现税前目标利润的保利量= =12000件,实现税前目标利润的保利额=12000*100=1200000元,税后目标利润=180000*（1-33%）=120600元,实现税后目标利润的保利量= =12000件,实现税后目标利润的保利额=12000*100=1200000元,180000+300000,100-60,120600 （1-33%）,+300000,100-60,多品种CVP分析的方法,综合边际贡献率法,联合单位法,顺序法,分算法,综合边际贡献率法,综合边际贡献率法,：在确定了企业的综合边际贡献率基础之上，进行多品种CVP分析的方法。,保本额=全厂固定成本/综合边际贡献率,=a/,cmR,保利额,=（固定成本+税前目标利润）/综合边际贡献率,=（aTP)/,cmR,如何计算综合边际贡献率,cmR,总额法,全厂边际贡献率总和法,加权平均法（比重法）,总额法,综合边际贡献率,cmR,=,全部边际贡献总额,全部销售收入,=,Tcm,i,px,i,N 种产品,Tcm,i,第种产品的边际贡献总额,Px,i,第种产品的销售收入,综合边际贡献率cmR,是,企业全部边际贡献总额占,企业全部销售收入的比率,例3-2：已知计划企业销售收入总额200，000元，企业边际贡献总额为90，000元，固定成本总额63，000元，TP=27，000元。计算综合保本点和综合保利点。,例3-2：已知计划企业销售收入总额200，000元，企业边际贡献总额为90，000元，固定成本总额63，000元，TP=27，000元。计算综合保本点和综合保利点。,四个已知数,cmR=(90,000/200,000)*100%=45%,保本额=a/cmR=63,000/45%=140,000 元,保利额（TP）/R,=(63,000+27,000)/45%=200,000 元,全厂边际贡献率总和法,第i产品(为企业提供的)综合(全厂)边际贡献率,cmR,i,Tcm,i,Px,i,综合边际贡献率,cmR = cmR,i,全部销售收入,第i产品为企业提供边际贡献总额,续例3-2：已知计划,企业,销售收入总额200，000元，,企业,边际贡献总额为90，000元，,其中，A产品提供的边际贡献总额为50,000元，B产品提供的边际贡献总额为24,000元，C产品提供的边际贡献总额为16,000元。,企业,固定成本总额为63，000元，TP=27，000元。计算综合保本点和综合保利点。,四个已知数?,计算各产品为企业提供的综合边际贡献率cmRi,R,A,；,R,B,；,R,C,计算综合边际贡献率cmR=,保本额，元；保利额，元,加权平均法（比重法）,第一步： 计算,cmR,i,（第i产品边际贡献率）,第二步：计算销售收入比重,B,i,px,i,/px,i,第三步：计算,cmR（综合边际贡献率）,cmR= B,i, cmR,i,第四步：综合（加权平均）保本额,综合保本额=固定成本总额 综合边际贡献率cmR,第五步：各产品保本量与保本额（按销售比重算）,第i产品保本额=,综合保本额, B,i,第六步：综合保利额,综合保利额=（固定成本总额,税前目标利润） 综合边际贡献率cmR,第七步：各产品保利量与保利额,第i产品保利额=,综合保利额, B,i,续例3-2：补充某企业计划资料如下,项目,销量,单价,单位变动成本,固定成本,销售收入,栏次,=,A,5000,18,8,90000,B,3000,20,12,60000,C,1000,50,34,50000,合计,63，000,200000,边际贡献,边际贡献率,销售比重,综合,边际贡献率,=（-,）,=/,=/,=, ,50000,5556%,45%,25,24000,40%,30%,12,16000,32%,25%,8,90000,100%,45%,第一步,第二步,第三步,第四步：综合（加权平均）保本额,全厂综合保本额,第五步：各产品保本量与保本额（按销售比重算）,A产品保本额= 140 000 45 63 000（元）,B产品保本额= 140 000 30 42 000（元）,C产品保本额= 140 000 25 35 000（元）,用每种产品的保本额分别除以该产品的单价，就可以求出它们的保本量：,A产品保本量63 000183 500（件）,B产品保本量42 000202 100（件,）,C产品保本量35 00050 700（件）,续例3-2：如税前目标利润为27,000元。要求：计算综合保利点和各产品保利点,。,第六步：综合保利额,全厂综合保利额,200000,第七步：各产品保利量与保利额,A产品保利额= 200 000 45 90 000（元）,B产品保利额= 200 000 30 60 000（元）,C产品保利额= 200 000 25 50 000（元）,用每种产品的保利额分别除以该产品的单价，就可以求出它们的保本量：,A产品保利量90 000185000（件）,B产品保利量60 000203000（件）,C产品保利量50 000501000（件）,63000+27000,45%,项目,边际贡献率cmRi,销售品种结构Bi,A,55.56% 50%,45% 40,B,40% 40%,30% 30%,C,32% 37.56%,25% 30%,试求：对综合保本点的影响？对综合保利点的影响？以及对各产品保本点的影响？,续例3-2：假设A、B、C资料变化如下,边际贡献率的涵义,cmR 单一产品情况下，产品边际贡献率,cmR,i,多产品情况下，第i产品的边际贡献率；,cmR 多产品情况下，,全厂的,综合边际贡献率;,cmR,i,多产品情况下，第i产品综合边际贡献率；或第i产品为企业提供的综合边际贡献率;,联合单位法,联合单位法：,根据企业客观存在的多品种产品实物量比例，确定企业的联合单位产品，联合价格，联合单位变动成本，进行多品种本量利分析的方法。,联合单位法的计算步骤,确定一个联合单位产品的比率,A：B：C5：3：1,计算一个联合单价,联合单价185203501200,元/每联合单位产品,计算一个联合单位变动成本,联合单位变动成本85123341110,元/每联合单位产品,确定联合保本量和保本额,联合保本量 700（联合单位）,计算各产品保本量与保本额,A产品保本量7005 3500（件）A产品保本额18 350063 000（元）,B产品保本量7003 2100（件）B产品保本额20 210042 000（元）,C产品保本量7001 700（件）C产品保本额50 70035 000（元）,联合保利量与保利额,(7)计算各产品保利量与保利额,顺序法,顺序法,：,按照事先规定的,品种顺序,，依次以各产品边际贡献补偿全部固定成本的多品种本量利分析方法。,事先规定的品种顺序：,乐观顺序：边际贡献率由高到低排列。即假定企业先把边际贡献率高的产品卖出去，然后卖边际贡献率低的产品。,悲观顺序：边际贡献率由低到高排列。即假定企业先把边际贡献率低的产品卖出去，然后卖边际贡献率高的产品。,列表法与图示法,列表法,第一步：列出顺序表（,假定按乐观顺序,）,顺序,品种,cmR,i,px,i,px,i,Tcm,i,Tcm,i,a,TP,i,MTP,累计剩余利润,I,I,=,=-,=-,1,A,55.56%,90000,90000,50000,50000,63000,13000,18000,-31000,2,B,40%,60000,150000,24000,74000,11000,-7000,3,C,32%,50000,200.000,16000,90000,27000,+9000,注意：例3-2中税前目标利润为27000元，本例中税前目标利润为18000元。,目标净利润,第二步：计算保本,额 （内插法,）,第1步，在表中,第七栏（累计利润）,找到零，则零所在的行的销售额就是保本额。,第2步，若在第七栏中找不到零，则找出由“负数”变为“正数”的行，该行产品为,保本产品,。,保本额=,保本产品前,累计销售额+,保本产品前,累计利润/,保本产品,边际贡献率,保本额90000,122500（元）,保本额122500元，可以分解为,A产品销数额为90000元；,B产品销数额为122500-90000=32500元。,实现利润额=9000055.56%+3250040%-63000=0，企业刚好保本,第三步：计算保利额（内插法,）,第1步，在表中第九栏（,累计剩余利润,）找到零，则零所在的行的销售额就是保利额。,第2步，若在第九栏中找不到零，则找出由“负数”变为“正数”的行，该行产品为,保利产品,。,保利额=,保利产品前,累计销售额+,保利产品前,累计剩余利润/,保利产品,边际贡献率,保利额150000,178125（元）,保利额178125元，可以分解为,A产品销数额为90000元；,B产品销数额为60000元,C产品销数额为21875元,利润额=9000055.56%+6000040%+2187532%-63000=18000元,图示法,分算法,分算法：,将全厂的固定成本按一定的标准分配给各种产品，然后对每种产品分别进行本量利分析的方法。,分配标准选择：,以边际贡献为标准，其结果与比重法相同,以销售收入为标准,以生产量或工时为标准,假定固定成本按边际贡献的比重分配,解：第一步：计算固定成本分配率,第二步：计算各产品分配的固定成本,A产品分配的固定成本 500000.7 35000（元）,B产品分配的固定成本 240000.7 16800（元）,C产品分配的固定成本 160000.7 11200（元）,第三步：计算各产品的保本量和保本额,A产品的保本量 3500（件）A产品的保本额18350063000（元）,B产品的保本量 2100件 B产品的保本额 42000元,C产品的保本量 700件 C产品的保本额35000元,假定固定成本按销售收入的比重分配，其结果将如何？！,元/元,假定固定成本按销售收入的比重分配，其结果将如何？！,固定成本分配率=63000/200000=0.315 元/元,A产品分担固定成本=90000*0.315=28350 元,B产品分担固定成本=60000*0.315=18900 元,C产品分担固定成本=50000*0.315=15750 元,A产品保本额=28350/55.56%=51026 元,B产品保本额=18900/55.56%=47250 元,C产品保本额=15750/55.56%=49219 元,147495 元,敏感性分析,敏感性分析：,一个系统因某些因素值的变化而引起目标值变化的分析法。,过程,输出目标值Y,输入因素值X,定性分析和定量分析,定性分析,CVP敏感分析的定性分析：分析对利润、保本点的影响因素及影响方向。,单品种保本量的敏感分析,单品种保利量的敏感分析,单品种利润额的敏感分析,多品种保本量的敏感分析,多品种保利量的敏感分析,多品种利润额的敏感分析,单品种的敏感分析,多品种的敏感分析,单品种的敏感分析,影响保本量因素,有三个：单价、单位变动成本、固定成本,单价提高，保本量？,单位变动成本提高，保本量？,固定成本提高，保本量？,影响保利量因素,有四个：单价、单位变动成本、固定成本、目标利润额,单价提高，保利量？,单位变动成本提高，保利量？,固定成本提高，保利量？,目标利润额提高，保利量？,影响利润因素,有四个：销量、单价、单位变动成本、固定成本,销量提高，,利润额？,单价提高，利润额？,单位变动成本提高，利润额？,固定成本提高，利润额？,X,0,=,a,P-b,保利量=,a+TP,P-b,TP=（P-b）X-a,图3-6 单品种保本点的敏感分析,图3-7,单品种保利点的敏感分析,单价P,i,单位变动成本b,i,销售收入比重B,i,固定成本总额a,cmR,i,cmR,多品种的敏感分析,多品种保本量的敏感分析,多品种保利量的敏感分析,多品种利润额的敏感分析,综合保本额=,a,cmR,综合保利额=,a+TP,cmR,多品种利润总额=销售收入销售利润率,=销售收入安全边际率边际贡献率,=安全边际额边际贡献率,定量分析（以单品种为例）,敏感系数：因素值对目标值影响程度的大小,敏感系数=目标值变动率/因素值变动率,=,y/y,x/x,Y：目标值,X：因素值,假设法,假设法,：在进行敏感性分析时，假定每次只有一个因素变动，其他因素均保持不变，然后分析这个因素的变化会引起目标值的变动情况。,例3-4 p=20, b10， a10,000，x1,800， TP8,000，,假设单价提高20%,。,试求：利润变动率；,单价对利润敏感系数;,保本量变动率；,单价对保本点敏感系数,续例3-4 p=20, b10， a10,000，x1,800， TP8,000，,假设单价提高20%。,试求：利润变动率；单价对利润敏感系数；保本量变动率；单价对保本点敏感系数,先计算保本量=10000 （20-10）=1000 件,利润=（20-10）*1800-10000=8000 元,假设单价提高20%，单价提高后利润,=1800*20*（,1+20%,）-10 -10000=15200 元,利润变动率=（15200-8000）8000=90%,单价对利润的敏感系数=利润变动率单价变动率,=90% 20%=4.5,假设单价提高20%，单价提高后保本量,=10000 20*（1+20%）-10=715 件,保本量变动率=（715-1000） 1000=-28.5%,单价对保本点敏感系数= -28.5% 20%=-1.425,公式法,单价对利润的敏感系数,单位变动成本对利润的敏感系数,固定成本对利润的敏感系数,销量对利润的敏感系数,单价对保本量敏感系数,单位变动成本对保本量敏感系数,固定成本对保本量敏感系数,销量对保本量敏感系数,对利润的,敏感系数,对保本量,敏感系数,单价p,单位变动,成本b,固定成本a,销量x,对利润的敏感系数,对保本量敏感系数,Px,Px-a-bx,bx,Px-a-bx,Px-a-bx,a,(pb)x,Px-a-bx,P,(1R,p,)pb,b,p(1R,b,)b,因素值,敏感系数,1,单品种敏感系数基本公式,注1R,p,为价格p的变化率，R,b,为单位变动成本的变化率,例3-4 p=20, b10， a10,000，x1,800， TP8,000,试求：,单价、单位变动成本、固定成本、销售量对利润的敏感系数；,单价、单位变动成本分别上升10%、20%对保本量的敏感系数。,例3-4 p。=20, b,。10， a。10,000，x。1,800， TP。8,000,试求：单价、单位变动成本、固定成本、销售量对利润的敏感系数；,单价对利润的敏感系数, =4.5,单位变动成本对利润的敏感系数=-2.25,固定成本对利润的敏感系数=-1.25,销售量对利润的敏感系数=2.25,注各因素值（自变量）对利润的敏感系数（程度）仅由各因素值的初始状态值所决定,X,X,X,0,20*1800,20*18001000010*1800,例3-4 p。=20, b,。10， a。10,000，x。1,800， TP。8,000,试求：单价、单位变动成本分别上升10%、20%对保本量的敏感系数。,若R,时,，,则单价对保本量的敏感系数,若R,时,，,则单价对保本量的敏感系数5,若R,时,，,则单位变动成本对保本量的敏感系数,若R,2时,，,则单位变动成本对保本量的敏感系数,注对保本量的敏感系数不仅与初始状态值有关，还与因素值变动率有关。,（）,营业杠杆,营业杠杆,：在其它条件不变的情况下，利润变动率大于产销量变动率的现象。,DOL营业杠杆系数=利润变动率/销量变动率,=,利润变动率,销量变动率,(pb)x,Px-a-bx,(pb)x,Px-a-bx,例3-5 企业的基期利润200万元，营业杠杆系数为2，计划期的目标利润为260万元。,试求：（1）产销量要提高多少？（2）如基期销量为3000万件，求计划期销量？,利润变动率（）,营业杠杆系数利润变动率/销量变动率,销量变动率利润变动率,营业杠杆系数,计划期销量增加到*（）万件,小结,边际贡献率+变动成本率=1,安全边际率+保本作业率=1,安全边际率营业杠杆系数=1,边际贡献率安全边际率=销售利润率,多品种利润总额=销售收入销售利润率,=销售收入安全边际率边际贡献率,=安全边际额边际贡献率,