财务会计概念框架

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财务会计概念框架,Conceptual Framework for Financial Accounting,（CF）,讨论课题：,（二）、财务会计概念框架的发展历程,（三）、概念框架的作用,（四）、,概念框架的国际比较,（一）、财务会计概念框架的含义,(Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting),，简称,CF,；,是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的,理论体系,。,内容主要涉及财务报告的目标、财务信息的质量特征、会计要素的划分、会计要素的确认、计量、列报等,；,不是会计准则,，,是用来评价、制定和发展会计准则的会计理论,（一）含义,（二）CF的发展历程,1938,1959年会计程序委员会（CAP）,(Committee on Accounting Procedure ),1960,1972年会计原则委员会（APB）,(Accounting Principles,Board),1973年至今 财务会计准则委员（FASB）,(Financial Accounting Standards Board),4,从,1978,年起，美国财务会计准则委员会陆续发布财务会计概念公告，至,2000,年,2,月止，先后发布了,7,份概念公告，分别是：,第一号,企业财务报告的,目标,（,1978/11,）,第二号,会计信息的,质量特征,(1980/5),第三号,企业财务报表的,要素,（,1980/12,）,第四号 非盈利组织财务报告的,目标,（,1980/12,）,第五号 企业财务报表的,确认与计量,（,1984/12,）,第六号,财务报表的,要素,（,1985/12,）,（取代第三号，并修正第二号）,第七号,在会计计量中使用,现金流量信息和现值,（,2000/2,）（补充、修正第五号中可计量部分）,2010,年,FASB,第,8,号概念公告（改进）,（,1,）通用财务报告的目标,目标在概念框架中的定位；,谁是财务信息的主要使用者；,他们需要信息的总目标；,财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者,（,2,）有用财务信息的质量特征,“,有用财务信息至少具备相关性和如实反映两 项基本质量特征。,”,6,从整体上来看，,其所讨论的,基本概念主要有财务报告目标、会计信息质量特征、财务报表的要素、要素的确认与计量、财务报告等。,这八份概念公告是协调一致、相互关联的，组成了一个较为有序的理论体系。,在它们中间蕴含着以目标为导向的思路，即将财务报告的,目标,放在首位并用来指导其他问题的研究；,会计信息质量特征,的研究作为桥梁；再顺序研究财务,报表的要素,、要素的,确认与计量,等问题。,第一层：目标,第二层：基础,第三层：运行,第四层：呈报,目标,要素,质量特征,确认,标准,财务报告,计量,报告现金流量与流动性,报告财务状况,报告盈利,财务会计概念框架项目的结构,财务会计概念框架,类似于一部会计的宪法,，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用：,（三）、CF的作用,1,、,评估已有会计准则的质量,保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。,2,、,指导会计准则制定机构发展新的会计准,则，并为其制定指明方向,随着,市场经济,环境的变化和使用者提出新的,信息,需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会,经济环境,变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。,3,、,在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。,即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。,4,、,有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。,（四）、概念框架的国际比较,美国,FASB,的财务会计概念公告,SFACs,(Statements Of Financial Accounting Concepts),英国,ASB,的财务报告原则公告,SP,(Statement of Principles for Financial Reporting),澳大利亚的财务会计概念公告,SAC,(Statements Of Financial Accounting Concepts),加拿大特许会计师,CICA,财务报表概念,FSC,(Financial Statements Concepts),国际会计准则委员会,IASC,的编报财务报表的框架,( Framework for The Preparation and Presentation of Financial Statement),各国,CF,的共性：,第一，,概念结构实质上是由一些财务会计,最为基本的概念所组成，,且相互关联，形成一个完整的,框架体系,第二，,概念框架都,与企业财务报告信息的确认、计量与披露有关,。,第三，财务报告（或财务报表）的目标,是概念框架首要考虑的问题，并且大部分国家或国际组织都把投资者、债权人及其投资、信贷决策的信息需要作为财务报告的主要目标。,第四，,概念框架主要用来评价现有的准则并指导新准则的制定。,中国的相关研究情况：,1992,年制定第一个公司会计准则；,2006,年颁布,企业会计准则,-,基本准则,；,我国财务会计概念框架的,雏形,。,17,我国企业会计准则基本准则,企业会计准则体系的构成、企业编制财务会计报告的目标、会计假设、会计要素、记账方法等内容；,在会计假设方面除了保留了原先已有的假设, 还新增了权责发生制，可以更好的检查资源受托者的受托责任的履行情况。,18,四、概念框架的内容比较,（,美国,vs,中国,）,19,从内容体系看,都包括财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量、在会计计量中使用现金流量信息和公允价值等内容,；,我国的基本会计准则还没有涉及到资本和资本保全的概念,说明我国新的基本会计准则的制定在很大程度上是以,FASB,的概念框架为基础,充分体现了会计国际化的趋势。,会计目标,提出会计目标的概念,间接讨论会计目标的概念,会计目标成为直接研究对象,会计目标成为财务会计理论体系中的重要内容之一,会计目标研究从理论到应用，受到全面重视，并作为财务会计概念结构的中心和起点,20,世纪,20,年代,20,世纪,30,、,40,年代,20,世纪,50,年代,20,世纪,60,年代,20,世纪,70,年代,20,世纪,80,年代,会计目标研究形成两大流派,1.美国会计目标的产生及其发展,受托责任学派,(1),资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源。受托方因此承担了合理、有效地管理与应用受托资源，使其尽可能地能够保值、增值的责任；,(2),作为资源的受托方，承担了如实向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果,(,即：资源的管理情况与成果,),的义务，而这种报告，主要是运用财务报告为手段。,(3),作为资源受托方的企业管理当局，还负有重要的社会责任：最大限度地保持并提高企业所处的社区的良好环境、有效地利用并培养人力资源等等,(1),财务报告应该提供对现在的和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息人们来说，应该是全面的；,(2),财务报告应该提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息；,(3),财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权,(,企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益,),、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。,决策有用观,财务报告目标,财务报表目标,财务会计报告目标,财务会计目标,向财务会计报告使用者,提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等,有关的会计信息，反映企业管理层受托责任,履行情况，有助于财务会计报告使用者作出,经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、,债权人、政府及其有关部门和社会公众等,会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,;,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要；,满足企业加强内部经营管理的需要。,2.我国会计目标,异同点：,相同之处在于他们都认为会计报表或会,计报告的目标是提供决策有用的信息,；,不同之处在于美国侧重强调决策有用观,，,中国将受托责任观和决策有用观同时纳入目标体系,，但,侧重于受托责任观。,会计信息的质量特征的差别,1.FASB,的观点,决策有用性,相关性,可靠性,及时性,预测价值,反馈价值,可比性,中立性,可稽核性,如实表述,我国会计信息质量特征,企业会计准则基本准则第二章,专门规范会计信息质量特征八条,客观性,相关性,明晰性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性,第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,会计信息质量特征方面的差别,FASB,的会计信息质量特征不但提出了为了实现会计目标而需要的会计信息的质量特征,还对众多的质量特征划分了层次和主次,形成内在联系的多层次、完整的质量特征体系,；,我国会计信息质量要求之间更多地表现为一种彼此孤立的平行、并列的关系,，,没有形成有内在联系的整体,。,31,财务报表要素（,美国,）,1980,年,12,月发布第,3,号概念公告,企业财务报表的要素,1985,年,12,月发布第,6,号概念公告,财务报表的要素,资产,负债,业主权益,业主投资,派给业主款,全面收益,收入,费用,利得,损失,第二十条,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,第二十一条,符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产,:,1.,与该资源有关的经济利益很可能流入企业,;,2.,该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,第二十二条,符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,1.,资产,我国财务报表要素,六项,2.,负债,第二十三条,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,第二十四条,符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债,:,1.,与该义务有关的经济利益很可能流出企业,;,2.,未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,第二十五条,符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,3.,所有者权益,第二十六条,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,公司的所有者权益又称为股东权益。,第二十七条,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,4.,收入,第三十条,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第三十一条,收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,第三十二条,符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。,5.,费用,第三十三条,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,第三十四条,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,第三十五条,企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。,企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,第三十六条,符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,第三十七条,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,第三十九条,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,第四十条,利润项目应当列入利润表。,6.,利润,财务报表要素方面的差别,FASB,规定的会计要素针对所有者权益这方面分得很细,包括权益、业主投资、向业主分派等,而我国则只设置“所有者权益”要素,；,FASB,规定的会计要素中没有设置“利润”这个要素,认为利润不过是收入、费用、利得和损失配比后的结果。而我国现阶段则将“利润”列为单独要素,。,会计确认标准方面的差别,FASB,更强调,会计信息的决策有用观,：,指出一个项目要正式列入特定的财务报表,不仅必须符合某一要素的定义,而且应该符合可计量性、相关性和可靠性的要求,；,我国,更多的强调,计量的可靠性,，,这是和我国财务报告目标更强调受托责任论有关联,。,40,会计计量方面的差别,美国：,FASB,认为,不同的项目可能具有不同的计量属性,。一个项,目,应采用何种计量属性进行计量需要根据该项目的性质以及计量属性的相关性和可靠性加以确定,；,（,在,2000,年, FASB,发布了,SFAC No.7,将“公允价值”作为与历史成本相对应的一种计量属性,）,我国新会计准则改变了过去“历史成本计价”的局面,不再强调历史成本为基础计量属性,全面引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值等,多元计量模式,。,41,财务报告的差别,财务会计的基本程序,（一）财务报告的基本概念及其形成,确认、计量、记录和报告,1.,与财务报告相关的基本概念,会计报表 财务报表 财务报告,企业报告,财务报表是财务报告的中心部分，是向企业外界传递会计信息的主要手段,货币金额,确认与披露,表内为确认，表外为披露,FASB,观点,我们的观点,不加区分，统一叫披露,FASB,第五号概念公告,企业财务报表的确认与计量,财务报表、报表附注、补充信息、其他手段的财务报告、其他信息,财务报告,财务报表,其他财务报告,表内,附注,辅助信息,财务报告的其他手段,表外披露,确认,披露,符合,GAAP,，需接受审计,可不符合,GAAP,，但需审阅,（二）我国财务会计报告,92,年以前,会计报表,93,年至,2000,年,资产负债表,损益表,财务状况变动表,（或者现金流量表）,附表,会计报表附注,书,财务情况说明书,2001,年至,2005,年,财务报告,企业会计准则,财务会计报告,企业财务会计,报告条例,会计报表,会计报表附注,财务情况说明书,2006,年开始,财务会计报告,企业会计准则,会计报表及其附注和,其他应当在财务会计报告中,披露的相关信息和资料,研究方法前后不一致,概念框架的第,1,号,目标,和第,2,号质量特征以,演绎法,为主；而第,5,号,要素,、,6,号要素,的确认,主要以,归纳法,为主，即对实务做法的认可。这样，概念框架的内在逻辑性就受到严重的损害。,缺陷,从具体内容上讲，很多地方也存在逻辑,不一致性,。如资产的定义、确认和计量之间就不一致。,FASB,对资产的定义是：,“,资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。,”,从资产的定义中可以看出，资产最本质的特征是未来经济利益的流入，而最能反映这一本质特征的计量属性，应该是未来收益现值或未来现金流量现值。然而，第,5,号概念公告却提出包括历史成本在内的多种计量属性并存。这显然是屈从于当时的会计实务。,概念框架国际比较对我国的启示,借鉴美国的概念框架理论，结合我国国情，分析我国的会计环境，构建具有中国特色的财务会计概念框架,，,不能一味照搬,。,“两步走”,：,第一步先修改、充实现行基本准则；第二步，等到时机成熟，基本准则可以转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架,-,出台概念框架理论性权威文件,47,Thank you,！,48,