财政总预算会计相关知识概述

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财政总预算会计,第一章 财政总预算会计概述,第二章 财政总预算会计的收入,第三章 财政总预算会计的支出,第四章 财政总预算会计的净资产,第五章 财政总预算会计的资产和负债,第六章 财政总预算会计报表,1,2,第一章 财政总预算会计概述,第一节 财政总预算会计的概念,第二节 财政总预算会计的任务,第三节 财政总预算会计科目,3,第一章 财政总预算会计概述,第一节 财政总预算会计的概念,财政总预算会计,是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。,第一章 财政总预算会计概述,财政总预算会计分为,5,级,。,P21,4,第二节 财政总预算会计的任务,1.,正确办理财政总预算会计的日常核算事务,2.,合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益,3.,实行会计监督，参与预算管理,4.,组织和指导本行政区域预算会计工作,5.,做好预算会计的事务管理工作,5,财政总预算会计的特点,1.,与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度的制约,2.,以收付实现制为核算基础,3.,一般不进行成本核算，不计算损益,4.,没有现金结算业务,5.,没有材料、固定资产等实物资产的核算业务,6,第三节 财政总预算会计科目,一、财政总预算会计科目表（,40,个科目）,二、财政总预算会计科目的使用要求,7,第二章 资产,P103,资产,是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，,包括,财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨款项以及财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金等。,8,第一节 财政性存款,一、财政性存款的概念与管理要求,（一）,财政性存款的概念,财政性存款,是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。,9,（二）财政性存款的管理要求,1.,集中支付，统一调度,2.,严格控制存款开户,3.,根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金,4.,办理转账结算，不提现,5.,在存款余额内支付，不得透支,10,二、财政性存款的账户管理制度,-,国库单一账户制度,（一）国库单一账户制度的概念,所谓,国库单一账户制度,，简单地说，是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。,11,12,二、财政性存款的账户管理制度,-,国库单一账户制度,实行国库单一账户制度，从,收入,方面来讲，意味着所有财政收入将直接缴入国库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；,从,支出,方面来讲，意味着财政资金将在实际使用时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通过有关部门或单位设置的财政资金管理账户。,13,二、财政性存款的账户管理制度,-,国库单一账户制度,实行国库单一账户制度的意义：,实行,国库单一账户制度,，对于从根本上解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效率和效益不高、财政宏观调控能力不强等问题，具有重要的现实意义。,二、财政性存款的账户管理制度,-,国库单一账户制度,我国财政国库管理制度改革的主要内容是：,按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。,14,（,二）国库单一账户体系,国库单一账户体系,由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成。,15,（二）国库单一账户体系,1.,财政部门开设的银行账户。主要有：,（,1,）在中国人民银行开设的国库单一账户。,该账户为,国库存款账户，,用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和财政支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。,16,（二）国库单一账户体系,（,2,）在商业银行开设财政零余额账户。,该账户用于财政直接支付以及国库单一账户进行清算。该账户为,过渡性质,的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为,财政零余额账户。,17,（二）国库单一账户体系,（,3,）在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。,18,（二）国库单一账户体系,2.,财政部门为预算单位开设的银行账户。该账户主要是财政部门为,预算单位在商业银行开设的零余额账户。,该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为,预算单位零余额账户。,3.,特设银行账户,19,（三）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序,在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式有两种：财政,直接支付,和财政,授权,支付。这两种支付方式也可合称为,国库集中支付,方式。,P62-64,20,财政,直接,支付,财政,直接,支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。,实行财政直接支付的支出,主要包括,工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。,21,财政,直接,支付程序：,在财政直接支付方式下，,预算单位,按照经批复的部门预算和资金使用计划，在相应的经济业务发生后向财政国库支付执行机构提交,财政直接支付申请书,。,财政国库支付执行机构,根据经批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对预算单位提交的,财政直接支付申请书,审核无误后，开具,财政直接支付清算汇总通知单,和,财政直接支付凭证,，经财政国库管理机构盖章后，分别送中国人民银行和相应的代理银行（商业银行）。,22,财政,直接,支付程序：,代理银行,根据收到的,财政直接支付凭证,，以垫付资金的方式将资金直接支付给有关预算单位的商品或劳务供应者。之后，代理银行于当日填写,财政直接支付申请划款凭证,，向中国人民银行提出资金清算申请；同时代理银行再开具,财政直接支付入账通知书,，发给有关的预算单位，作为预算单位取得财政拨款的依据。,23,财政,直接,支付程序：,中国人民银行,将代理银行发来的,财政直接支付申请划款凭证,与财政国库支付执行机构发来的,财政直接支付清算汇总通知单,核对无误后，于当日办理资金清算手续，将资金划给代理银行，以偿还代理银行垫付的资金。,财政国库支付执行机构,应当按日向财政国库管理机构报送,预算支出结算清单,。其中，列明财政直接支付的内容、数额和其他相关信息。,24,财政,直接,支付程序：,财政总预算会计,根据财政国库支付执行机构报来的,预算支出结算清单,，经与,中国人民银行报,来的,财政直接支付申请划款凭证,及其他有关凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。,25,财政,直接,支付程序：,在财政,直接支付,方式下，财政部门选择有关的商业银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设财政零余额账户，用以办理财政直接支付业务。财政零余额账户不是实存财政资金的账户，它只是财政部门与代理银行间的一个临时结算过渡账户。每日终了，该账户的余额为零。,26,财政,授权,支付,财政,授权,支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。,实行财政授权支付的支出主要包括,未纳入财政直接支付,的购买支出和零星支出。,27,财政,授权,支付程序：,在财政授权支付方式下，,预算单位,根据经批复的部门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请授权支付用款限额。,财政部门,批准后,，,分别向中国人民银行和相应的代理银行（商业银行）签发,财政授权支付汇总清算额度通知书,和,财政授权支付额度通知书,。,28,财政,授权,支付程序：,代理银行,凭据,财政授权支付额度通知书,受理预算单位签发的支付指令，并与财政国库单一账户进行资金清算。代理银行在收到,财政授权支付额度通知书,后，向有关的预算单位发送,财政授权支付额度到账通知书,，作为预算单位财政授权支付用款额度增加的依据。,预算单位,凭据,财政授权支付额度到账通知书,，自行签发财政授权支付指令，通知代理银行办理资金支付业务。,29,财政,授权,支付程序：,代理银行,根据预算单位提交的财政授权支付指令，对其审核后，办理现金支付或转账支付的资金支付业务。之后，代理银行根据已办理支付的资金，于当日填写,财政授权支付申请划款凭证,，向中国人民银行提出资金清算申请。,30,财政,授权,支付程序：,中国人民银行,以收到的,财政授权支付汇总清算额度通知书,为依据，在对,财政授权支付申请划款凭证,审核无误后，通过国库单一账户与代理银行进行资金清算，将款项划给代理银行，以偿还代理银行垫付的资金。,财政国库支付执行机构,应当按日向财政国库管理机构报送,预算支出结算清单,。其中，列明财政授权支付的内容、数额和其他相关信息。,31,财政,授权,支付程序：,财政总预算会计,根据财政国库支付执行机构报来的,预算支出结算清单,，经与,中国人民银行报,来的,财政授权支付申请划款凭证,及其他有关凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。,32,财政,授权,支付程序：,在财政,授权支付,方式下，财政部门选择有关的商业银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设单位零余额账户，用以办理财政授权支付业务。单位零余额账户也不是实存财政资金的账户，它也只是财政部门与代理银行间的一个临时结算过渡账户。每日终了，该账户的余额为零。,33,实拨资金支付方式,财政,实拨资金,是指财政部门通过国库存款账户将财政资金实际拨付到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。,34,实拨资金支付方式,在财政,实拨资金支付,方式下，,预算单位,根据经批准的部门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程序向财政部门提交,预算经费请拨单,，申请拨付预算经费。,35,实拨资金支付方式,财政部门,根据经批准的部门预算和资金使用计划，在对,预算经费请拨单,审核批准后,，,将财政资金从中国人民银行国库存款账户拨付至预算单位在商业银行开设的银行存款账户。,预算单位,在使用财政资金时，从其银行存款中通过提取现金或转账方式将款项支付给货品或劳务供应者。,36,实拨资金支付方式,在,实拨资金支付,方式下，当财政资金从国库存款账户拨付至预算单位的基本存款账户时，财政总预算会计作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。,在,实拨资金支付,方式下，预算单位在商业银行开设的银行存款账户为实存财政资金账户。,37,实拨资金支付方式,财政,实拨资金,方式与财政直接支付方式、财政授权支付方式的根本区别是：,在财政,实拨资金,方式下，财政资金分散在各预算单位的银行存款账户上；在,财政直接,支付和财政授权支付方式下，财政资金集中在财政国库存款账户上。,38,三、财政性存款的核算,财政性存款,包括国库存款和其他财政存款。,（一）国库存款的核算,国库存款,是指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，,包括一般预算资金存款、基金预算资金存款和国有资本经营预算资金存款等。,39,（一）国库存款的核算,“,国库存款”,是资产类账户。用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。,借方,，记国库存款增加数；,贷方，,记国库存款减少数。,本科目,借方余额,表示国库存款的结存数。,40,（一）国库存款的核算,“,国库存款,”按照一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算资金存款设置明细账。,其中，,基金预算存款,明细科目用以核算纳入政府性基金管理的预算资金存款，,国有资本经营预算资金存款,明细科目用于核算纳入国有资本经营预算管理的预算资金存款，,一般预算存款,明细科目用以核算除基金预算存款，,国有资本经营预算资金存款,之外的预算资金存款。,41,1.,国库存款增加的核算,国库存款增加的业务,主要有财政总预算会计收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入等。,财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。,收到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库转来的有关结算凭证入账。,42,例题,1.,某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入,60,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国库存款,一般预算存款,600000,贷：一般预算收入,600000,43,例题,2.,某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金预算收入,20,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国库存款,基金预算存款,200000,贷：基金预算收入,200000,44,例题,3.,某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按财政体制关系产生的上级省财政一般预算补助,12,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国库存款,一般预算存款,120000,贷：补助收入,120000,45,例题,4.,某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按财政体制关系产生的所属某县财政上解的一般预算收入,22,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国库存款,一般预算存款,220000,贷：上解收入,220000,46,2,.,国库存款减少的核算,国库存款减少的业务,主要有办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助等。,财政总预算会计在核算国库存款减少业务时，应当根据有关支付结算凭证入账。,47,例题,5.,某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政,直接支付,方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出,25,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：一般预算支出,250000,贷：国库存款,一般预算存款,250000,48,例题,6.,某市财政总预算会计按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入,5,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：上解支出,50000,贷：国库存款,一般预算存款,50000,49,例题,7.,某市财政总预算会计对于,尚未实行,国库集中支付方式的某预算单位实拨一般预算财政资金,45,万元，存入该预算单位的基本存款账户。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：一般预算支出,450000,贷：国库存款,一般预算存款,450000,50,例题,8.,某市根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付预算资金,5,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国有资本经营预算支出,50000,贷：国库存款,一般预算存款,50000,51,（二）,其他财政存款的核算,其他财政存款,是指各级财政总预算会计,未列入,国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款和,未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款,等。,52,（二）,其他财政存款的核算,“,其他财政存款”,是资产类账户。用来核算各级总预算会计未列入“国库存款”反映的各项财政性存款。,借方，,记其他财政存款的增加数；,贷方，,记其他财政存款的减少数。,借方余额,表示其他财政存款的实际结存数。,年终余额结转下年。,本账户应按交存地点和资金性质分设明细账。,53,（二）,其他财政存款的核算,财政总预算会计收到其他财政存款时，应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账；,支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。,54,例题,1.,某乡未设国库，按规定在某商业银行开设预算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款,2,万元。,乡财政总预算会计编制如下会计分录：,借：其他财政存款,预算资金存款,20000,贷：与上级往来,20000,55,例题,2.,某乡未设国库，乡财政采用实拨资金的方式向某预算单位拨付预算业务经费,4,万元。,乡财政总预算会计编制如下会计分录：,借：一般预算支出,40000,贷：其他财政存款,预算资金存款,40000,56,第二节 有价证券,一、有价证券的概念与管理和核算的要求,有价证券,是中央财政以信用方式发行的国家公债。,57,管理和核算的要求：,1.,只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金预算结余）资金购买国家指定的有价证券。,2.,支付购买有价证券的资金,不能,列作支出。,3.,当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。,4.,购入的有价证券应视同货币一样妥善保管，防止损失。,58,二、有价证券的核算,“有价证券”是资产类账户,，用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。,借方,，记购入有价证券数。,贷方,，记到期兑付有价证券,本金数,，,利息收入通过有关收入科目核算。,本账户,借方余额,反映有价证券的实际库存数。,本账户应按有价证券种类和资金性质设置明细账。,59,二、有价证券的核算,购入有价证券时： 借：有价证券,贷：国库存款,其他财政存款,到期兑付有价证券,本金,时：,借：国库存款,其他财政存款,贷：有价证券,兑付有价证券的,利息收入,借：国库存款,贷：一般预算收入,基金预算收入,60,例题,1.,某市财政用一般预算结余购买有价证券,56,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：有价证券,560000,贷：国库存款,-,一般预算存款,560000,61,例题,2.,某市财政用基金预算结余购买有价证券,6,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：有价证券,60000,贷：国库存款,基金预算存款,60000,62,例题,3.,某市财政收到用一般预算结余购入的有价证券的利息,3,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国库存款,一般预算存款,30000,贷：一般预算收入,30000,63,例题,4.,某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券到期兑付本金,8,万元，利息,1,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国库存款,基金预算存款,90000,贷：有价证券,80000,基金预算收入,10000,64,第三节 暂付及与下级往来款项,暂付及与下级往来款项,是指在预算执行过程中，在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中形成的债权，包括暂付款和与下级往来等。,65,一、暂付款,暂付款,是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可能转化为支出。,暂付款,属债权性质，财政总预算会计应及时组织清理，不能长期挂账。,66,一、暂付款,“,暂付款,”是资产类账户。用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。,借方,，记借出数；,贷方,，记收回数或转作预算支出数。,借方余额,反映尚未结清的暂付款项。,年终，原则上应无余额。,本账户按资金性质及借款单位名称设置明细账。,67,一、暂付款,1.,借出款项时，会计分录：,借：暂付款,贷：国库存款,其他财政存款,68,一、暂付款,2.,收回数或转作预算支出时，会计分录：,借：国库存款,其他财政存款,或有关支出科目,贷：暂付款,69,例题,1.,某市财政因某所属单位临时急需资金，借给该单位款项,16,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：暂付款,某单位,160000,贷：国库存款,一般预算存款,160000,70,例题,2.,续上例,1,，经研究，该暂付款已落实预算，全数转作支出。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：一般预算支出,160000,贷：暂付款,某单位,160000,71,二、与下级往来,财政上下级之间，由于财政资金周转调度的需要，往往会发生下级财政向上级财政借款周转的业务。在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金业务。这类业务属于上下级财政间的待结算业务。,对于上级财政来说，这类业务属于与下级往来业务。,与下级往来的款项应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清。,72,二、与下级往来,“,与下级往来,”是资产类账户。用来核算与下级财政的往来结算款项。,借方,，记借给下级财政款或体制结算中应由下级财政上交的收入数；,贷方，,记借款收回、转作补助支出或体制结算中应补助下级财政款数。,平时，本账户,借方余额,反映下级财政应归还本级财政的款项。,73,二、与下级往来,本账户应及时清理结算，应转作补助支出的部分，应在当年结清。其他年终未结清的余额，结转下年。,在特殊情况下，如果出现,贷方余额,，则为本级财政欠下级财政的款项。在编制“资产负债表”时，应以,负数,表示。,本账户应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。,74,二、与下级往来,1,借给下级财政款项时，会计分录：,借：与下级往来,贷：国库存款,2,体制结算中应由下级财政上交款项时，会计分录：,借：与下级往来,贷：上解收入,3,收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政款项时，会计分录：,借：国库存款,补助支出,贷：与下级往来,75,例题,1,在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款项,27,万元。,某市财政总预算会计编制如下会计分录：,借：与下级往来,-,某县,270000,贷：上解收入,270000,76,例题,2,在财政体制结算中，某市财政应补助所属某县财政款项,21,万元。,某市财政总预算会计编制如下会计分录：,借：补助支出,210000,贷：与下级往来,某县,210000,77,例题,3.,某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项,15,万元。,县财政总预算会计编制如下会计分录：,借：与下级往来,某镇,150000,贷：国库存款,一般预算存款,150000,78,例题,4,续上例,3,，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入,10,万元，其他,5,万元镇财政应予归还。,县财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国库存款,一般预算存款,50000,补助支出,100000,贷：与下级往来,某镇,150000,79,第四节 在途款,一、概念,在途款,是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。,80,二、在途款核算,“在途款”,是资产类账户。用来核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。,库款报解整理期内和决算清理期内收到属于上年度收入的款项时，上年度账上记入该科目,借方，,新年度账上记入该科目,贷方；,收回不应在上年度列支的款项时，上年度账上记入该科目,贷方，,新年度账上记入该科目,借方。,在记入新年度账上后该科目无余额。,81,例题,1.,某市财政在库款报解整理期内收到属于上一年度的一般预算收入,25,万元。,（,1,）在上年度账上，财政总预算会计编制如下会计分录：,借：在途款,250000,贷：一般预算收入,250000,（,2,）在新年度账上，财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国库存款,250000,贷：在途款,250000,82,例题,2.,某市财政在决算整理期内收回上年度已列支的基金预算支出,5,万元。,（,1,）在上年度账上，财政总预算会计编制如下会计分录：,借：在途款,50000,贷：基金预算支出,50000,（,2,）在新年度账上，财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国库存款,50000,贷：在途款,50000,83,第五节 预拨款项,预拨款项,是指财政部门按规定预拨给用款单位的待结算款项，,包括,预拨经费和基建拨款等。,预拨款项是在,实拨资金,方式下的核算内容。,在,国库集中,支付方式下，没有预拨款项的核算内容。,84,一、预拨经费,（一）预拨经费的概念与管理要求,预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。,预拨经费业务的发生有两种情况：,一是年度预算执行中财政总预算会计用预算资金预拨给行政事业单位应在以后各期列支的款项；,二是会计年度终了前财政总预算会计预拨给行政事业单位的下年度经费。,85,预拨经费的管理要求,1.,预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，不能任意预拨。,2.,预拨经费应按照单位经费领报关系预拨，凡有上级主管部门的单位，不能直接与各级财政部门发生领报经费的关系。,3.,预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出，不能长期挂账。,86,（二）预拨经费的核算,“,预拨经费”,资产类账户，用来核算财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。,借方,，记预拨经费数；,贷方,，记转列支出或收到用款单位交回预拨经费。,借方余额,反映尚未转列支出或者尚待收回的预拨经费数。,本科目应按拨款单位设置明细账。,87,（二）预拨经费的核算,1.,预拨经费时，会计分录：,借：预拨经费,贷：国库存款,一般预算存款,其他财政存款,88,（二）预拨经费的核算,2.,转列支出或收到用款单位交回预拨经费时，会计分录。,借：一般预算支出,国库存款,一般预算存款,其他财政存款,贷：预拨经费,89,例题：,1.,某县政府,尚未,进行国库单一账户制度改革。该县财政,6,月份按一般预算，采用实拨资金方式预拨给其所属某预算单位,7,月份日常经费,25,万元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：预拨经费,某预算单位,250000,贷：国库存款,一般预算存款,250000,90,例题：,2.,续上例,1,，,7,月份，经审核，该县财政,6,月份预拨给该预算单位的经费,25,万元转作支出。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：一般预算支出,250000,贷：预拨经费,某预算单位,250000,91,二、基建拨款,（一）概念,基建拨款,是指财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的商业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。,92,（二）基建拨款的核算,“,基建拨款”,资产类账户。,借方,，记拨出基本建设款项。,贷方,，记收到基本建设财务管理部门或受托商业银行报来的拨付建设单位数及缴回财政数。,借方余额,，表示尚未列报支出的基本建设拨款数。,本科目应按拨款单位设置明细账。,93,（二）基建拨款的核算,1.,拨出基本建设款项时，会计分录：,借：基建拨款,贷：国库存款,一般预算存款,94,（二）基建拨款的核算,2.,收到基本建设财务管理部门或受托商业银行报来的拨付建设单位数及缴回财政数时，会计分录。,借：一般预算支出,国库存款,一般预算存款,其他财政存款,贷：基建拨款,95,例题,1.,某市政府,尚未,进行国库单一账户制度改革。市财政,总预算会计根据基本建设计划拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款,868000,元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：基建拨款,基本建设财务管理处,868000,贷：国库存款,一般预算存款,868000,96,例题,2.,续上例,1,，该市财政,总预算会计,收到基本建设财务管理处报来的基本建设拨款报表，其中拨付建设单位数为,824000,元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：一般预算支出,824000,贷：基建拨款,基本建设财务管理处,824000,97,例题,3.,续上例,1,和,2,，该市财政,总预算会计,收到基本建设财务管理处缴回基建拨款余额,24000,元。,财政总预算会计编制如下会计分录：,借：国库存款,一般预算存款,24000,贷：基建拨款,基本建设财务管理处,24000,98,六、与财政周转金相关的资产,（一）财政周转金的概念与管理原则,财政周转金,是指财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的资金。,P44-45,99,六、与财政周转金相关的资产,财政周转金管理的原则：,1.,控制规模,2.,限定投向,3.,健全制度,4.,加强监督,100,（二）财政周转金放款,P115,财政周转金放款,是指财政贷放给用款单位的财政周转金，财政对此拥有债权。,财政周转金放款一般采用统一核算、分口管理的办法。,101,二、财政周转金放款,“,财政周转金放款”,是资产类账户，用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。,借方,，记将财政周转金贷给用款单位数；,贷方,，记收回数。,本账户,借方余额,，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。,年终，,借方余额结转下年度。,本账户可按放款的对象及放款期限设置明细账。,102,二、财政周转金放款,1.,财政将财政周转金贷放给用款单位时，会计分录：,借：财政周转金放款,贷：其他财政存款,2.,财政,收回,贷放给用款单位的财政周转金时，,会计分录：,借：其他财政存款,贷：财政周转金放款,103,例题：,1.,某县,财政贷放给某用款单位农业类某项目财政周转金,12,万元。,财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：财政周转金放款,120000,贷：其他财政存款,财政周转金存款,120000,2.,续上例,1,，该,单位归还财政周转金,12,万元。,财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：其他财政存款,财政周转金存款,120000,贷：财政周转金放款,120000,104,（三）借出财政周转金,借出财政周转金,是指上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金。,105,106,（三）借出财政周转金,借出财政周转金与财政周转金放款的,主要区别是：,财政周转金放款是财政部门实际投入使用的财政周转金，而借出财政周转金只是财政周转金在上下级财政之间的融通或结算，并不是实际投入使用。,（三）借出财政周转金,借出财政周转金与,与下级往来,的,主要区别是：,与下级往来是上下级财政之间,无偿,财政预算之间融通或结算，而借出财政周转金是上下级财政之间,有偿,财政周转金的融通或结算。,107,（三）借出财政周转金,“,借出财政周转金”,是资产类账户。用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。,借方,，记借给下级财政部门周转金数；,贷方,，记下级财政部门归还数。,本账户,借方余额,，表示借出周转金尚未收回数。,年终，借方余额结转下年。,本账户应按借款对象设置明细账。,108,（三）借出财政周转金,借给下级财政部门财政周转金时，会计分录：,借：借出财政周转金,贷：其他财政存款,2.,下级财政部门归还财政周转金时，会计分录：,借：其他财政存款,贷：借出财政周转金,109,例题,某市财政借给某县财政部门工业类财政周转金,25,万元。,财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：借出财政周转金,250000,贷：其他财政存款,财政周转金存款,250000,110,例题,2.,续上例,1,，收到该县财政部门归还的部分工业类财政周转金,18,万元。,财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：其他财政存款,财政周转金存款,180000,贷：借出财政周转金,180000,111,（四）待处理财政周转金,待处理财政周转金,是指财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。,待处理财政周转金的处理结果，可能会收回一部分资金，核销一部分资金，也可能会核销全部资金。,待处理财政周转金应按实际转入数额记账。,112,（四）待处理财政周转金,“,待处理财政周转金”,是资产类账户，用来核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。,借方,，记逾期未还的周转金经批准转入数；,贷方,，记按规定程序报经核销数。,本账户,借方余额,，表示尚待核销的待处理资金数。,年终，借方余额结转下年。,本账户应按欠款单位名称设置明细账。,113,（四）待处理财政周转金,1.,逾期未还的财政周转金经批准转入时，会计分录：,借：待处理财政周转金,贷：财政周转金放款,2.,按规定程序报经核销时，会计分录：,借：财政周转基金,贷：待处理财政周转金,114,例题,1.,某市财政贷放该某单位商贸类某项目,财政周转金放款,228000,元，经初步审核已成呆账。,财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：待处理财政周转金,228000,贷：财政周转金放款,228000,115,例题,2.,续上例,1,，该财政周转金放款经清理后，收回,168000,元，另外,60000,元按规定程序批准核销。,财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：其他财政存款,财政周转金存款,168000,财政周转基金 6,0000,贷：待处理财政周转金,228000,116,本章练习题：,1.,某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入,80,万元。,2.,某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金预算收入,40,万元。,3.,某市财政总预算会计按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入,6,万元。,4.,某市财政总预算会计对于,尚未实行,国库集中支付方式的某预算单位实拨一般预算财政资金,35,万元，存入该预算单位的基本存款账户。,5.,某市财政用一般预算结余购买有价证券,26,万元。,117,本章练习题：,6.,某市财政收到用一般预算结余购入的有价证券的利息,2,万元。,7.,某市财政因某所属单位临时急需资金，借给该单位款项,10,万元。,8.,在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款项,25,万元。,9.,某县政府,尚未,进行国库单一账户制度改革。该县财政,7,月份按一般预算，采用实拨资金方式预拨给其所属某预算单位,8,月份日常经费,29,万元。,10.,某市政府,尚未,进行国库单一账户制度改革。市财政,总预算,会计根据基本建设计划拨给市财政局基本建设财务管理处,基本建设款,80,万元。,118,