会计学基础（第3版）

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计学基础（第,3,版）,21世纪高职高专规划教材,财会系列,李贻玲、汪洪波,第一章 总论,第二章 会计科目和账户,第三章 复式记账,第四章 借贷记账法在公司、企业中的运用,第五章 账户,的,分类,第六章 会计凭证,第七章 会计账簿,第八章 财产清查,第九章 会计报表,第十章 账务处理程序,第十一章 计算机会计的特点,第一章 总 论,会计的含义,会计的对象,会计基本假设和会计信息质量要求,会计核算与操作方法,财务报告的目标,第一节 会计的含义,会计的概念及特点,会计的基本职能,一、会计的概念及特点,概念,：会计是以,货币,作为,主要,计量单位，以,凭证为依据,，用一系列专门的技术方法，对一定主体的经活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会信息的一种经济管理活动,。,计量单位,：, 实物计量 劳动计量, 货币计量（,主要,）,特点,：是进行价值核算和管理，用货币来反映各单位开展经济业务活动的情况。,二、会计的基本职能,本质,：是对一定单位的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料作出预测、参与决策、实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。,基本职能,：进行会计核算，,实行会计监督。,（一）会计核算,含义,：一是各单位的一切经济业务，即所有涉及资金运动或者资金增减变化的事项，都必办理会计手续，进行记录、计算，以,保证,会计记录和,反映,的,完整性,； 二是各单位的会计核算，必须以实际发生的经济事项为依据，既不能遗漏、隐匿或者篡改已经发生的经济业务事项，更不得以实际没有发生的虚假事项进行会计核算。,要求,：,真实可靠,款项和有价证券的收付,财物的收发、增减和使用,债权债务的发生和结算,资本,、基金的增减和使用,收入,、支出、费用、成本的计 算,财务成果的计算和处理,需要办理会计手续,、进行会计核算 的其他事项,会计核算的内容,会计核算的三个环节,确认,：,是运用,特定,会计方法、以,文字,和,金额,同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。,计量,：,是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。,企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（计量属性，是指所计量的某一要素的特性，它主要包括,历史成本,、,重置成本,、,可变现净值,、,现值,和,公允价值,）,报告,：,是指在确认、计量的基础上，对特定主体的,财务状况,、,经营成果,、,现金流量,情况以财务报表的形式向有关方面报告。,（二）会计监督,分类,：,内部监督,和,外部监督,建立内部会计监督制度应当符合下列,要求,记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；,重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；,财产清查范围、期限和组织程序应当明确；,对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,第二节 会计的对象,会计的对象,会计要素及会计等式,一、会计的对象,会计的对象是指会计所,核算,和,监督,的内容,以工业企业为例说明资金运动的过程 ：,资金的投入,资金的循环和周转,资金的退出,所有者投入,银行贷款,发行债券,银存、现金,货币,库存商品,成品资金,原材料,储备资金,在产品,生产资金,资金循环周转图,资金投入,货币,、资金,银存、现金,退出资金,供应,生产,销售,生产经营过程,支付薪酬,固定资产折旧,二、会计要素及会计等式,会计要素,:,资产,定义,：是指企业,过去的交易,或者事项形成的,、由,企业拥有或者控制的,、预期会给企业,带来经济利益,的资源。,特征,：,资产能够直接或间接地给企业带来经济利益,资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的,资产是由过去的交易或事项形成的,分类,：,流动资产、非流动资产,负债,定义,：,是指企业,过去的交易,或者事项形成的预期,会导,致经济利益流出企业,的现时义务。,特征,：,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业,负债是由过去的交易或者事项形成的,分类,：,流动负债、非流动负债（按其流动性不同）,所有者权益,定义,：,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,。,（公司的所有者权益又称为股东权益）,特征,：,除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益,企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才 可返还给所有者,所有者凭借所拥有的权益能够参与企业的利润的分配,所有者投入的资本,留存收益,计入所有者权益的利得和损失,注册资本,超过注册资本部分,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,所有者权益,所有者权益的来源,收入,定义,：,是指企业在日常活动中形成的,、会导致所有者权益增,加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,特征,：,收入是企业在日常活动中形成产生的经济利益的总,流入,收入将引起企业所有者权益的增加,收入与所有者投入资本无关,分类,：,（按企业所从事的,日常活动,的性质不同）,1,、销售商品收入,2,、提供劳务收入,3,、让渡资产的使用权收入,（按企业,经营业务,的主次不同）,1,、主营业务收入,2,、其他业务收入,费用,定义,：,是指企业在日常活动中发生、会导致所有者权益减少的、,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,特征,：,费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出,费用会导致所有者权益减少,分类,：,按其与收入的关系分类,营业成本,期间费用,主营业务成本,其他业务成本,管理费用,销售费用,财务费用,利润,定义,：,是企业在一定会计期间的经营成果。,特征,：,利润最终表示为企业的经营成果,其数量由收入与费用的差额确定,分类,：,营业利润、利润总额、净利润,营业利润,：,是指营业收入,减去,营业成本,、,营业税费,、,期间费用,（包括,管理费用,、,销售费用,和,财务费用,）、,资产减值损失,，,加,上,公允价值变动净收益,、,投资收益,后的金额。,利润总额,：是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的,金额。,净利润,：,是指利润总额减去所得税费后的金额,。,会计等式,：,会计,6,要素反映了资金运动的静态和动态的两个方面，具有紧密,的相关性，表现为以下两个会计等式：,.,资产,=,负债,+,所有者权益,资产来源与权益,两者必然相等,即,资产,=,权益,资产、负债及所有者权益是三个资金运动相对静止状态的会计要,素。它们存在的恒等关系是复式记账的理论基础和编制资产负债,表的依据。,.,收入,-,费用,=,利润,第三节 会计基本假设和会计信息质量要求,会计基本假设,会计信息质量要求,具体会计准则,一,、会计基本假设,会计主体,:,是指会计人员所,核算,和,监督,的特定单位，,即是指,会计确认,、,计量,和,报告空间范围,。,会计主体假设,要求,会计人员只能,核算,和,监督,所在主体的经济业务,。,会计主体的意义,：,只有明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。,只有明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事,项区分开来。,会计主体不同于法律主体。（法律主体,必然,是会计主体，但会计主体,不一定,是法律主体）,持续经营,：,是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模状态,继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。,在持续经营假设下，企业进行,会计确认,、,计量,和,报告,应当以持续经营为,前提,。,持续经营的意义,：,会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会,计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。,会计分期,：,是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间,划分为若干连续的、长短相同的期间。,在会计分期假设下,，企业应当划分,会计期间,，,分期结算账目,和,编,制财务报告,。,会计期间分为,年度,和,中期,。,年度和中期均按,公历起讫日期,确定。,中期，使指,短于,一个,完整的会计年度,的报告期间。,会计分期，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了,权,责发生制,和,收付实现制,的区别，使不同类型的会计主体有了记账,的基础，进而出现了,应收,、,应付,、,折旧,、,摊销,等会计处理方法。,货币计量,：,是指会计主体在进行会计确认,、计量和,报告时以货币计量，反映,会计主体,的,财,务状况,、,经营成果,和,现金流量,。,在会计的确认,、计量和报告过程中选择,货币,作为,基础,进行,计量，,是由,货币本身,的,属性决定,的,。,货币是商品一般等价物,，是衡量一般商品价值的共同尺度,具有,价值尺度,、,流通手段,、,储藏手段,和,支付手段,等特点。,当然，我们也应该认识到统一采用货币计量也存在的缺陷。企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补这一缺陷。,二,、会计信息质量要求,可靠性,要求,：,1,、企业应当以,实际发生,的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虚构的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。,2,、企业应当,如实反映,其所应反映的交易或者事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，反映出企业生产经营及财务活动的,真实面貌,。,3,、企业在保证会计信息的,完整性,时应当考虑符合,重要性,和,成本效益,原则的前提。其中完整性包括,编报的报表,及其,附注内容,等都应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的会计信息应当尽可能充分披露，否则，可以简化合并以提高工作效率。,相关性,要求：,企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策,需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或,未来的情况作出评价或者预测。,可理解性,要求：,企业提供的会计信息应当清晰明了,，便于财务报告者理,解和使用。,可比性,要求：,1,、会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同,或者相似的交易或者事项，应当采取一致的会计决策，不得随意变更。,2,、会计信息质量的可比性要求不同企业发生的相同或者相似的交,易或者事项应当采取规定的会计决策确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应,当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确,认、计量和报告基础提供有关会计信息。,实质重于形式,要求：,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、,计量和报告，不应仅以交易事项或者事项的法律形式为,依据。,重要性,要求：,企业提供的会计信息应当反映于与企业财务状况,、经营,成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,谨慎性,要求：,企业对交易或者事项进行会计确认,、计量和报告时应,当保持应有的谨慎,、不应高估资产或者收益，低估负债,或者费用,。,及时性,要求,:,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告。,具体要求：,1,、及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证。,2,、及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认、计量，并编制财务报告。,3,、及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时的将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。,三、具体会计准则,为了适应社会主义市场经济发展的需要,进一步规范会计行为,提高会计信息质量，尤其是上市公司的会计行为和会计质量,财政部自,2006,年,2,月,已经制定并发布了下列具体会计准则,企业会计准则第,1,号存货,企业会计准则第,2,号长期股权投资,企业会计准则第,3,号投资性房地产,企业会计准则第,4,号固定资产,企业会计准则第,5,号生物资产,企业会计准则第,6,号无形资产,企业会计准则第,7,号非货币性资产交换,企业会计准则第,8,号资产减值,企业会计准则第,9,号职工薪酬,企业会计准则第,10,号企业年金基金,企业会计准则第,11,号股份支付,企业会计准则第,12,号,债务重组,企业会计准则第13号或有事项,企业会计准则第14号收入,企业会计准则第,15,号,建造合同,企业会计准则第,16,号,政府补助,企业会计准则第,17,号,借款费用,企业会计准则第,18,号,所得税,企业会计准则第,19,号,外币折算,企业会计准则第,20,号,企业合并,企业会计准则第,21,号,租赁,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,企业会计准则第,23,号,金融资产转移,企业会计准则第,24,号,套期保值,企业会计准则第,25,号,原保险合同,企业会计准则第,26,号,再保险合同,企业会计准则第,27,号,石油天然气开采,企业会计准则第,28,号,会计政策、会计估计变更和差错更正,企业会计准则第,29,号,资产负债表日后事项,企业会计准则第30号财务报表列报,企业,会计准则第,31,号,现金流量表,企业会计准则第32号中期财务报表,企业会计准则第33号合并财务报表,企业会计准则第34号每股收益,企业会计准则第35号分部报告,企业会计准则第36号关联方披露,企业会计准则第37号金融工具列报,企业会计准则第,38,号,首次执行企业会计准则,第四节 会计核算与操作方法,会计方法,会计核算方法,会计操作方法,一、会计方法,会计核算方法,会计预测方法,会计决策方法,会计检查方法,会计分析方法,二、会计核算方法,设置会计科目及账户,复式记账,填制与审核会计凭证,登记帐簿,成本计算,财产清查,编制财务报表,具体过程图表：,设置会计科目运用复式记账,登记账簿,财产清查,成本计算,编制财务,报表,填制和审核,会计凭证,经,营,业,务,三、会计操作方法,方法,：,手工数据处理,和,计算机数据处理,（会计电算化）,采用电子计算机替代手工记账，是应用会计软件输入会计数据，由电子计算机对会计数据进行处理，并打印输出会计账簿和报表。,使用电算化应具备的条件,：配备适当的会计软件和相应的计算机硬件设备,；配备相应的会计电算化工作人员；制定严格的内部管理制度。,要求,：,1,、,软件要求,2,、,硬件要求,3,、,合格的电算化会计人员,4,、,建立严格的内部管理制度,第五节 财务报告的目标,简介,：,财务报告的目标是向财务报告使用者提供,与企业,财务状况,、,经营成果,和,现金流量,等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经,济决策。,内容,：,向财务报告使用者提供对决策有用的信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,第二章 会计科目和账户,会计科目,账,户,第一节 会 计 科 目,会计科目的概念及意义,会计科目的设置原则,会计科目的分类,一、会计科目的概念及意义,概念,：,对会计六要素的具体内容进行,分类核算,的项目,。,意义,：,1,、,会计科目是复式记账的基础。,2,、,会计科目是编制记账凭证的基础。,3,、,会计科目为成本计算与财产清查等提供了前提条件,4,、,会计科目为编制会计报表提供了方便,。,二、会计科目的设置原则,设置会计科目要符合国家的会计法规体系,的规定,设置会计科目要结合会计要素的特点,设置会计科目要符合经济管理的要求,设置会计科目要满足各方面对会计信息的,要求,三、会计科目的分类,会计科目由于分类标准不同可以分为不同类型,从会计要素的角度分类,：,资产类科目,流动资产类科目,非流动资产类科目,负债类科目,流动负债类科目,非流动负债类科目,（库存现金,、银行存款、应收账款、原材料等）,（固定资产,、无形资产等）,（短期借款,、应付职工薪酬、应付账款等）,（长期借款,、应付债券等）,三、会计科目的分类,共同类科目,（衍生工具,、套期工具、被套期项目等,）,所有者权益类科目,投入资本类科目,非经营因素形成的所有者权益类科目,经营因素形成的所有者权益类科目,（实收资本）,（资本公积）,（盈余公积）,成本类科目,损益类科目,（此科目所发生的费,用要计入产品成本）,直接计入产品成本类科目,分配计入产品成本类科目,（生产成本）,（制造费用）,反映收益类科目,反映费用类科目,（主营业务收入,、其他业务收入等）,（主营业务成本,、管理费用、销售费用等）,会计科目表,顺序号,编号,会计科目名称,顺序号,编号,会计科目名称,一,、资产类,41,1501,持有至到期投资,1,1001,库存现金,42,1502,持有至到期投资减值准备,2,1002,银行存款,43,1503,可供出售金融资产,5,1012,其他货币资金,44,1511,长期股权投资,8,1101,交易性金融资产,45,1512,长期股权投资减值准备,10,1121,应收票据,46,1521,投资性房地产,11,1122,应收账款,47,1531,长期应收款,12,1123,预付账款,48,1532,未实现融资收益,13,1131,应收股利,50,1601,固定资产,14,1132,应收利息,51,1602,累计折旧,18,1221,其他应收款,52,1603,固定资产减值准备,19,1231,坏账准备,53,1604,在建工程,顺序号,编号,会计科目名称,顺序号,编号,会计科目名称,25,1321,代理业务资产,54,1605,工程物资,26,1401,材料采购,55,1606,固定资产清查,27,1402,在途物资,62,1701,无形资产,28,1403,原材料,63,1702,累计摊销,29,1404,材料成本差异,64,1703,无形资产减值准备,30,1405,库存商品,65,1711,商誉,31,1406,发出商品,66,1801,长期待摊费用,32,1407,商品进销价差,67,1811,递延所得税费用,33,1408,委托加工物资,69,1901,待处理财产损益,34,1411,周转材料,二、负债类,40,1471,存货跌价准备,70,2001,短期借款,顺序号,编号,会计科目名称,顺序号,编号,会计科目名称,77,2101,交易性金融负债,112,4101,盈余公积,79,2201,应付票据,114,4103,本年利润,80,2202,应付账款,115,4104,利润分配,81,2203,预收账款,116,4201,库存股,82,2211,应付职工薪酬,五,、成本类,83,2221,应交税费,117,5001,生产成本,84,2231,应付利息,118,5101,制造费用,85,2232,应付股利,119,5201,劳务成本,86,2241,其他应付款,120,5301,研发支出,92,2314,代理业务负债,六,、损益类,93,2401,递延收益,124,6001,主营业务收入,94,2501,长期借款,129,6051,其他业务收入,顺序号,编号,会计科目名称,顺序号,编号,会计科目名称,95,2502,应付债券,131,6101,公允价值变动损益,100,2701,长期应付款,132,6111,投资收益,101,2702,未确认融资费用,136,6301,营业外收入,102,2711,专项应付款,137,6401,主营业务成本,103,2801,预计负债,138,6402,其他业务成本,104,2901,递延所得税负债,139,6403,营业税金及附加,三,、共同类,149,6601,销售费用,107,3101,衍生工具,150,6602,管理费用,108,3201,套期工具,151,6603,财务费用,109,3202,被套期项目,153,6601,资产减值损失,四,、所有者权益类,154,6711,营业外支出,110,4001,实收资本,155,6801,所得税费用,111,4002,资本公积,156,6901,以前年度损益调整,按所提供的会计信息的详细程度分类：,总分类会计科目,总分类会计科目也称总账科目,、一级科目。它是对会计要素的具,体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。,明细分类会计科目,明细会计科目也称为明细科目,、细目，是对总分类会计科目作进,一步的分类,，提供更详细、更具体的会计信息的科目。,第二节 账 户,账户与会计科目的关系,概念：账户是根据会计科目开设的,，具有一定格式和结构，是用于分类反映会,计要素增减变动情况及其结果的载体。,关系：没有会计科目账户便失去了设置的依据，没有了账户会计科目就无法发,挥它的作用。,账户的分类,1,、,从会计要素出发，可以将账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。,2,、,账户按其所提供会计信息的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户两大类。,账户的结构,账户的基本结构可划分为左右两方,，一方登记增加额，另一方登记减少额。,帐户的一般格式：,账户的名称，即会计科目,日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容,凭证编号，即账户记录的来源和依据,增加、减少的金额和余额,账户运用举例,（见书上,P30,例题）,第三章 复式记账,复式计账概述,借贷记账法,总分类账户与明细分类账户的平行登,记,第一节 复式记账概述,记账方法,复式记账法,一、记账方法,概念：,记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法，即,以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则,，,把经济业务记到账簿中去，并通过试算平衡来检查,账簿记录是否准确。,分类：,单式记账,法、复式记账法。,本教材重点介绍复式记账法,二、复式记账,复式记账的概念及分类,概念:,复式记账法是指对每一项发生的经济业务，都要同时在相互联系的两个,或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。,我国曾经包括：,1,、借贷记账法 （企业、工业）,2,、增减记账法 （商业）,3,、收付记账法 （行政事业单位）,目前世界各国广泛采用复式记账法，我国也要求各单位均采用复式记账法。,复式记账的特点及意义,复式记账法需要设置完整的账户体系,复式记账法必须对每一笔经济业务都进行反映和记录,复式记账法对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面，这是复式记账,最基本,的,特点,采用复式记账法可以对,一定时期所发生的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合试算,复式记账法的理论基础,会计恒等式“资产,=,负债,+,所有者权益,”是复式记账法的理论基础,。,（具体运用见书上,P35-38,例题）,第二节 贷记账法,借贷记账法的产生,借贷记账法的基本内容,一、借贷记账法的产生,借贷记账法大约产生于,13,世纪的意大利。为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”二字说明经济业务的变化情况。因此“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的经济含义，转化为记账符号，变成会计的专门术语。到了,15,世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。,二、借贷记账法的基本内容,借贷记账法的记账符号,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号。,借贷记账法的账户结构,账户的基本结构分为左、右两方，在借贷记账法下，账,户的基本结构分为借、贷两方。简化的账户格式如图,：（“丁”字账）,借 方,账户名称,贷 方,资产类账户的账户结构,（借增式）,用来记录资产的账户，账户的借方登记资产的增加额,，账户的贷,方登记资产的减少额,，账户如有余额，一般为借方余额，表示期,末资产余额,。,资产账户的期末余额公式：,期末借方余额,=,期初借方余额,+,本期借方发生额,-,本期贷方发生额,资产类账户,借方,贷方,期初余额：,（,1,）本期资产增加额,（,2,）本期资产增加额,.,(1),本期资产减少额,(2),本期资产减少额,.,本期发生额,:,期末余额,:,本期发生额,:,负债类账户的账户结构,（贷增式）,用来记录负债的账户,账户的贷方登记负债的增加额,账户的借方登,记得减少额,账户如有余额,一般为贷方余额,表示期末负债余额。,负债账户期末余额公式：,期末贷方余额,=,期初贷方余额,+,本期贷方发生额,-,本期借方发生额,借方,负债类账户,贷方,（,1,）本期负债减少额,（,2,）本期负债减少额,.,本期发生额,:,期初余额,:,(1),本期负债增加额,(2),本期负债增加额,本期发生额,:,期末余额,:,所有者权益类的账户结构,（贷增式）,用来记录所有者权益的账户,，账户的贷方登记所有者权益的增加额,借方登记所有者的减少额,账户如有余额,一般为贷方余额,表示期末,所有者权益的余额,。,所有者权益账户期末余额的计算公式与负债账户,相同,借方,所有者权益账户,贷方,（,1,）本期所有者权益减少额,（,2,）本期所有者权益减少额,.,期初余额,:,(1),本期所有者权益增加额,(2),本期所有者权益增加额,本期发生额,:,本期发生额,:,期末余额,:,成本费用类账户的结构,（视同借增式）,成本费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同,账户的借方,记录成本费用的增加额,账户的贷方记录成本费用的转销额。由于,借方记录的成本费用一般都要通过贷方转出,所以账户通常没有期,末余额,如有余额,也表示借方余额。,借方,成本费用账户,贷方,(1),本期成本费用增加额,(2),本期成本费用增加额,.,本期成本费用转销额,.,本期发生额,:,本期发生额,:,收益类账户的结构,（视同贷增式）,收益的增加可视同所有者权益的增加,。收益账户的贷方登记收益的增,加额,账户的借方登记收益的转销额。通常该账户没有余额。,借方,收益类账户,贷方,本期收益转销额,.,(1),本期收益增加额,(2),本期收益增加额,.,本期发生额,:,本期发生额,:,借方,账户名称,贷方,（,1,）资产增加额,（,2,）成本费用增加额,（,3,）负债减少额,（,4,）所有者权益减少额,（,5,）收益转销额,（,1,）资产减少额,（,2,）成本费用转销额,（,3,）负债增加额,（,4,）所有者权益增加额,（,5,）收益增加额,期末余额：资产（成本费用）结存数,期末余额：负债,、所有者权益结存数,“丁”字账户表示全部账户结构,借贷记账法的计账规则,（,1,）根据发生的经济业务设置相应的会计科目和账户并判断其性质,；,（,2,）确定该项经济业务所涉及的账户是增加还是减少；,（,3,） 决定该账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方。,（运用举例见,P43-46),归纳出借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”,资产增加（借）,资产减少（贷）,同增,此增彼减,此增,彼减,负债减少 （借）,负债增加 （贷）,此增,彼减,此增彼减,所有者权益增加（贷）,所有者权益减少（借）,同减,同,增,同,减,借贷记账法的会计分录,在借贷记账法下，会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷方向，科目名称和金额的记录。,会计分录的分类,（,1,）简单会计分录（,2,）复合会计分录,（五）借贷记账法的试算平衡,1发生额试算平衡2余额试算平衡,注意： 须保证所有账户的余额均已计入试算表。 ,如果借贷试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。,如果借贷试算平衡，则并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。,第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,一、总分类账户与明细分类账户平行登记的意义,二、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点,三、总分类账户与明细分类账户平行登记举例,一、总分类账户与明细分类账户平行登记的意义,总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用，明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户和所属明细分类账户的总额应当相等。由于总分类账户和明细分类账户之间的这种关系，为了便于账户之间的核对，为了满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的要求，为了保证会计资料的正确性和完整性，总分类账户和所属的明细分类账户在进行会计核算时必须进行平行登记。,二、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点,所谓平行登记是指对所发生的每一笔经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,1. 依据相同,2. 方向相同,3. 期间相同,4. 金额相同,三、总分类账户与明细分类账户平行登记举例,以“原材料”账户和“应付账款”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。,见P52-55,第四章 借贷记账法在公司、企业中的运用,第一节 资金投入的核算,第二节 原材料购进的核算,第三节 产品生产的核算,第四节 产品销售的核算,第五节 利润形成及分配的核算,第六节 资金退出的核算,第一节 资金投入的核算,一、投资者投入资本的核算,二、短期借款的核算,一、投资者投入资本的核算,业务特点我国公司法规定有限责任公司注册资本最低限额为人民币3万元，股份的注册资本最低为人民币500万元。企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师进行验资并对其出具验资报告，由企业签发所有者出资证明书。投资者向企业投入的资本，在企业持续经营期间内，除依法转让外，不得以任何形式抽回。股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。,账户设置,1.“实收资本”帐户,企业应该设置“实收资本”账户来反映投资者投入资本增减变动情况，该账户属于所有者权益类账户，借方记实收资本减少情况，贷方记实收资本增加情况，贷方余额反映企业期末实收资本的实有数额。,企业还应在“实收资本”账户按所有者设置明细分类账户。,实收资本,减少方式：,清算,、撤资、抽资,借方,贷方,所有者投入与注册,资本相等的部分,余额：实有数,“银行存款”账户,公司,、企业应设置“银行存款”账户来总括地记录和反,映企业存,入银行和其他金融机构的各种款项,。该账户属于资产类账户。借,方反映企业银行存款的增加，贷方反映企业银行存款的减少，期,末余额一般在借方，反映企,业期末银行存款余额,。,借方,银行存款,贷方,增加,减少,余额：实有数,3.,“,固定资产”账户,公司,、企业设置固定资产账户来核算公司、企业所有的固定,资产的原价,。该账户属于资产类账户。借方登记企业增加固,定资产的原价,，贷方登记企业减少固定资产的原价，期末余,额在借方,，反映企业结存的固定资产的原价。,借方,固定资产,贷方,增加：原价,减少：原价,余额：结存数,二、短期借款的核算,（一）业务特点企业在进行正常的生产经营过程中，由于季节性、临时性经营周转出现资金暂时短缺或抵偿某项债务时，往往需要向银行或其他金融机构取得一定数量的短期借款，以满足生产周转的需要。,（二）账户设置,短期借款,归还 取得,（,三）账务处理,见,P59-61【,例,4-1】【,例,4-3】,二、短期借款的核算,实收资本,短期借款,固定资产,银行存款,借方,贷方,余额：尚未归还数,第二节 原材料购进的核算,一、原材料购进业务的特点,二、账户设置与账务处理,三、账务处理实例,一、材料购进业务的特点,（一）原材料的采购过程,原材料的采购成本应以实际成本入账。具体包括下列内,容： 买价 运杂费 运输途中合理损耗 入库前的挑选整理费用 税金,（价内税）,（二）原材料的入库,购入的材料运达公司,、企业办理入库手续后，材料的采购成本将转化为库存材料的成本并形成储备资金，以备公司、企业生产经营领用。,二、账户设置于账务处理,（一）“在途物资”账户,（资产类账户 ）借方登记企业采购过程中发生的材料、商品等买价,、运费采购费用,，贷方登记验收入库材料的采购成本并转入“原材料”账户的借方。期末余额在借方,，,表示已办理货款结算但尚未入库的材料,、商品等物资的,实际成本，表示在途材料的实际成本。,（二）“原材料”账户,（资产类账户 ）借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本；余额在借方，表示月末库存原材料的实际成本。,（三）“应付账款”账户,（负债类账户 ）贷方登记企业购买材料、接受劳务等形成的应付未付款项；,借方登记偿还的应付款项或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。,（四）“应付票据”账户,（负债类账户）贷方登记开出并承兑汇票的面值,，借方登记支付票据的款项，余额在贷方，表示尚未支付票据的面值。,（五）“预付账款”账户,（资产类账户）借方登记预付款项和补付的款项，贷方登记受到的采购货物时按发票金额冲销的预付账款或因预付货款多余而退回的款项,。余额一般在借方，表示预付的货款数。,（六）“银行存款”账户（略）,（七）“库存现金”账户,（资产类账户）借方登记库存现金的增加,，贷方登记库存现金的减少，余额一般在借方，表示企业持有的库存现金。,三、账务处理,实,例,见,P63-65【,例,4-4】【,例,4-10】,应付账款,预付账款,应付票据,银行存款,现 金,在途物资,原材料,第三节 产品生产的核算,一、生产过程概述,二、材料费、人工费和折旧费的核算,三、其他费用的核算,四、月末生产费用的结转,一、生产过程概述,（一）产品生产的业务特点,1.,产品生产的特点及成本核算的一般程序：, 对费用进行确认，确定产品成本的核算范围。 按照各成本计算对象对当期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品成本。 对既有完工产品又有在产品的产品，应将月初在产品费用与当月生产费用之和在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的成本。,2.,产品生产成本的分类：,生产费用是公司,、企业在生产经营过程中发生的各种费用，包括直接费用和制造费用。,公司,、企业在生产过程中，除了发生生产费用以外，还会发生行政管理部门为组织和管理生产而发生的管理费用以及为了生产周转需要而发生的财务费用。,（二）基本账户的设置,1,.,“生产成本”账户,（成本类账户 ）,借方登记生产产品所发生的各项费用；贷方登记完工入库的产品成本；余额在借方表示在产品的成本，即在产品占用的资金。,2,.,“制造费用”账户,（核算间接费用）,该账户借方登记企业为生产产品和提供劳务而发生的应,该计入产品成本，但,无法直接计入的各项间接生产费,用，贷方登记分配转出应由各种产品负担的制造费用,月,末一般没有余额。,3,“管理费用”账户,（损益类账户 ）借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”的管理费用，月末一般没有余额。,4,“财务费用”账户,（损益类账户 ）借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记月末转入“本年利润”的财务费用，月末一般没有余额。,二、材料费、人工费和折旧费的核算,（一）材料费的核算,（二）应付职工薪酬的核算,1.,账户设置（前以阐述）,2.,账务处理（见,P68-70【,例,4-11】【,例,4-15】,）,(,三,),折旧费的核算,1.,折旧的定义,固定资产在使用时随着固定资产的磨损而逐渐转移的价值称为固定资产的,折旧。,固定资产主要包括企业的房屋,、建筑物、机器、设备、器具、工,具等,。企业的,固定资产可以长期参加生产经营而仍然保持其原有,的实物形态,，但其价值将随,着固定资产的不断使用而逐渐转移到,生产的产品中去,，或构成了企业的经营成,本和费用，这部分随着,固定资产的磨损而逐渐转移的价值将以固定资产的折旧,形式反映,。,2.,折旧的计算,折旧方法有：,年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、,年数总和法。,公式：（平均年限法）,年折旧率,=,1-,预计净残值率,预计使用寿命（年,）,100%,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额,=,固定资产原值,月折旧率,3,账户设置,“累计折旧”账户,。该账户属于“固定资产”账户的调整账户。贷方登记计提的折旧额，借方登记因注销固定资产而减少的折旧额。贷方余额表示累计折旧额。,4,账务处理,借：制造费用,管理费用,销售费用,贷：累计折旧,业务题见,P71-72【,例,4-16】,、,【,例,4-17】,三,、其他费用的核算,主要包括发生的办公费用、差旅费用、银行借款的利息费用以及固定资产修理费用。,业务题见,P72-73【,例,4-18】,、,【,例,4-19】,、,【,例,4-20】,四,、月末生产费用的结转,（一）费用的分配,（,1,）结转“制造费用”账户,制造费用分配率,=,制造费用总额,车间产品生产工人实际工资总额,该产品分配制造费用,=,该产品生产工人工资,制造费用分配率,（,2,）,结转完工产品成本,（二）账户设置,为了核算公司、企业产品的收发和结存情况，应设置“库存商品”账户。改账户属于资产类账户，借方登记完工入库的产品实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本。期末余额在借方，表示库存商品的实际成本,。,（三）账务处理实例,见,P73-74【,例,4-21】,、,【,例,4-22】,综合图示：,财务费用,管理费用,制造费用,生产成本,库存商品,本年利润,其他费用,累计折旧,应付职工薪酬,原材料,第四节 产品销售的核算,一、销售业务的特点,二、主营业务收入的核算,三、主营业务成本、费用、税金及附加的核算,四、其他销售（附营业务）的核算,一、销售业务的特点,销售过程是公司、企业生产经营过程的最后一个阶段。这一阶段既是产品价值的实现过程，又是货币资金回笼过程，它是公司、企业产品再生产过程的一个必要的环节。公司、企业按照经营执照上规定的范围从事的活动称为主营业务活动，从事经营执照规定范围以外的活动称为附营业务活动。与此相适应的制造企业的销售可分为产品销售和其他销售。,二、主营业务收入的核算,（一）收入的特点,（二）销售商品收入的确认,（三）账户设置,1,“主营业务收入”,账户（损益类账户）,2,“应收账款”,账户（资产类账户）,3,“坏账准备”,账户（“应收账款”的备抵调整账户）,4,“预收账款”,账户（负债类账户）,5. “,资产减值损失”账户（损益类账户）,（四）账务处理,实例,见,P77-79【,例,4-23】【,例,4-27】,三、主营业务成本、费用、税金及附加的核算,（一）账户设置,1“主营业务成本”账户,（损益类账户）,2“主营业务税金及附加”账户,（损益类账户）,3“销售费用”账户,（损益类账户）,4.,“,应交税费”账户,（负债类账户）,（二）账务处理实例,见,P80【,例,4-28】,、,【,例,4-29】,、,【,例,4-30】,四、其他业务（附营业务）的核算,（一）账户设置,1,“其他业务收入”,账户（损益类账户）,2,“其他业务成本”,账户（损益类账户）,（二）账务处理实例,见,P81,【,例,4-31】,综合图示：,主营业务收入,其他业务收入,应收账款,预收账款,银行存款,库存商品,应交税费,原材料,销售费用,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,第五节 利润形成及分配的核算,一、利润形成的核算,二、利润分配的核算,一、利润形成的核算,（一）利润总额的构成,利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去,费用后的净额,、直接计入当期利润的利得和损失等。,1营业利润,营业利润,=,营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管,理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益,(,公允价,值变动损失,),投资收益,(,投资损失,),其中,:,营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额,包括主营业务收入和其他业务收入。,营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。,资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。,公允价值变动收益（或损失）,（略）。,投资收益（或损失） （略）。,2利润总额,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,营业外支出,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。,营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。,3净利润,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,。,（二）利润总额的核算,1营业外收入的核算,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得,。,主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准转作营业外收入的应付款项。,（,1）账户设置,“营业外收入”账户,(损益类账户 ),贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入“本年利润”账户的营业外收入。,（2）账务处理实例,见,P83,【,例,4-32】,2营业外支出的核算,营业外支出是指企业发生的与本企业日常活动无直接关系的各项,损失,。主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、非常损失、罚款支出、公益性捐赠支出等。,（1）账户设置,“营业外支出”账户 (损益类账户 ),。,借方登记企业发生的各项营业外支出,，贷方登记期,末结转入“本年利润”账户的营业外支出,。结转后该账户应无余额。,（,2）账务处理实例,见,P84【,例,4-33】,（三）净利润的核算,净利润是利润总额减去所得税费用后的差额,。,1,所得税费用的核算,应纳所得税额,=,税前会计利润,+,纳税调整增加额,-,纳税调整减少额,应交所得税,=,应纳税所得额,所得税税率,（1）账户设置,“所得税费用”账户,（损益类账户 ）借方登记按应纳税所的额计算的应纳所得税，贷方登记转入“本年利润”账户的“所得税费用”数额,。,期末将该账户余额转入,“本年利润”,账户后无余额。,此外，还应设置“应交税费,应交所得税”账户,（2）账务处理实例,见,P85【,例,4-34】,2净利润的核算,净利润是企业当期利润总额减去所得税费用后的余额,，即企业的,税后利润。,净利润利润总额-所得税费用,（,1,）账户设置,“本年利润”账户,会计期末，企业应将各损益类账户的余额转入“本年利润”的贷方，借记有关收益类账户，贷记“本年利润”账户；应将记入当期损益的成本费用或支出类账户的余额转入“本年利润”账户的借方，借记“本年利润”账户，贷记各有关费用或支出类账户。结转后“本年利润”账户的贷方余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。,（,2,）账务处理实例,见,P8586【,例,4-35】,二、利润分配的核算,利润分配是企业根据国家有关规定和企业章程,、投资者的协议,等，对公司、企业当年可供分配的利润所进行的分配。,（一）利润分配的程序,提取法定盈余公积。,法定盈余公积按照税后利润的,10%,提取。,提取任意盈余公积金。,向投资者分配利润。,（二）账户设置,1“利润分配”账户 2“盈余公积”账户 3“应付利润”账户,（三）账务处理实例,见,P87【,例,4-36】,、,【,例,4-37】,综合图示：,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,所得税费用,应付股利,盈余公积,利润分配,营业外收入,其他业务收入,主营业务收入,本年利润,第六节 资金退出的核算,资金的退出，包括偿还各项债务、,上交各,项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周,转,。,账务处理实例,见,P89【,例,4-38】,、,【,例,4-39】,综,合图示：,以上经济业务根据编制的会计分录登记有关“丁”字账户并进行试算平衡。（见,P90-99),银行存款,短期借款,应交税费,第五章 账户的分类,第一节 盘存类账户,第二节 资本类账户,第三节 结算类账户,第四节 损益类账户,第五节 成本计算类账户,第六节 集合分配类账户,第七节 计价对比类账户,第八节 财务成果类账户,第九节 调整类账户,第一节 盘存类账户,盘存类账户是用来核算和监督库存现金、银行存款和各种实物资产的增减变动及其实存数的账户。,借,方登记库存现金,、银行存款和各项实物资产的增加数，贷方登,记本期减少数，账户余额总在借方，表示库存现金、银行存款和,各类实物资产的结存数额。,借方,盘存类账户,贷方,期初余额：库存现金,、银行存款或,实物资产的结存数额,发生额：本期库存现金,、银行存款,或实物资产的增加数额,期末余额：库存现金,、银行存款或,实物资产的结存数额,发生额：本期库存现金,、银行存款,或实物资产的减少数额,第二节 资本类账户,资本类账户是用来核算和监督资本和公积金的增减变动以及实有情况的账户。,资本类账户的贷方登记各项资本,、公积金的增加数和提取数，借,方登记资本的减少数和公积金的支用数,，账户的余额总是在贷方,表示各项资本、公积金的实有数额。,借方,资本类账户,贷方,发生额：本期资本和公积金的,减少数额,期初余额：资本和公积金的结存数额,发生额：本期资本和公积金的增加数额,期