09村集体经济组织会计培训课件3

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 村集体经济组织经济业务核算,货币资金与往来业务核算,资金筹集业务核算,投资业务核算,库存物资与固定资产核算,农业资产核算,生产过程业务核算,经营过程业务核算,收益形成及其分配核算,1,第一节 货币资金与往来业务核算,货币资金是村集体经济组织资产的重要组成部分，是其资产中流动性较强的一种资产；任何村集体经济组织要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。它在村集体经济组织的资产结构中具有很重要的作用，并在一定程度上能充分说明村集体经济组织的财务弹性状况，因此，加强货币资金的核算至关重要。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金主要包括现金、银行存款。,2,内 容 提 要,货币资金的核算,应收款的核算,内部往来的核算,应付款的核算,应付工资的核算,3,现金的核算,现金收支业务流程图示,业务部门,会计主管,会计,稽核,出纳,原始凭证,记账凭证,记账凭证,收付,原始凭证,记账凭证,复核,记账,明细账,总账,核对,记账,现金日记账,清点,现金结存表,现金送存薄,清查,盘点报告单,4,银行存款的核算,银行存款是村集体经济组织存入银行、信用社或其他金融机构的货币资金。村集体经济组织根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，村集体经济组织只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。村集体经济组织应按规定在银行开设和使用存款账户。银行业务流程图见下图。,5,银行存款收支业务流程,业务部门,会计,稽核,会计主管,出纳,原始凭证,审批,审核,原始凭证,结算,结账凭证,审核,原始凭证,结算凭证,记账凭证,复核,结算登记薄,记账,记账,银行日记账,明细账,核对,对账,总账,非出纳人员,银行对账单,余额调节表,6,银行存款的核对,村集体经济组织每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况。村集体经济组织进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：计算错误、记账错漏和,未达账项,。,7,例：,某村集体经济组织某月末银行存款日记账余额为507 000元，开户银行对账单的余额为508 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：,(1)29日，委托银行收款50 000元，银行已收入村集体经济组织银行存款户，收款通知尚未到达。,(2)29日，村集体经济组织开出支票一张16 000元，村集体经济组织已减少银行存款，银行尚未记账。,(3)30日，银行代村集体经济组织支付水电费1 000元，银行已入账，村集体经济组织尚未入账。,(4)30日，村集体经济组织收到一张转账支票64 000元，村集体经济组织已记账，银行尚未入账。,编制的银行存款余额调节表如下页表所示：,8,银行存款余额调节表,项目,余额,项目,余额,银行对账单余额,508000,村集体经济组织,银行存款日记账余额,507000,加：,村集体经济组织,已收银行未收,64 000,加：银行已收,村集体经济组织,未收,50 000,减：,村集体经济组织,已付银行未付,16 000,减：银行已付,村集体经济组织,未付,1 000,调节后余额,556000,调节后余额,556 000,户名：结算账户,账号： 年月日 单位：元,9,银行结算方式,银行,结算,方式,银行汇票,银行本票,商业汇票,支 票,汇 兑,委托收款,托收承付,银行承兑汇票,商业承兑汇票,现金支票,转帐支票,10,应付工资的核算,财务会计部门应将“工资单”,进行汇总，编制工资汇总表，,按规定手续向银行提取现金,借：现金,贷：银行存款,记账,核算,支付工资时,借：应付工资,贷：现金,记账,核算,管理人员工资,借：管理费用,贷：应付工资,记账,核算,11,生产及劳务人员工资,借：生产（劳务）成本,贷：应付工资,记账,核算,牲畜（禽）饲养人员,工资,借：牲畜（禽）资产,/,经营支出,贷：应付工资,记账,核算,林木资产经管人员,工资,借：林木资产,/,经营支出,/,其他支出,贷：应付工资,记账,核算,在建工程人员工资,借：在建工程,贷：应付工资,记账,核算,应由福利费开支的人员,工资,借：应付福利费,贷：应付工资,记账,核算,12,第二节 资金筹集业务核算,内 容 提 要：,投资者投入资本,借入款项,村民一事一议资金,财政补助收入,公积公益金,13,短期借款的核算,借入各种短期借款,借：银行存款,贷：短期借款,归还各种短期借款本金,计提并支付短期借款利息,借：短期借款,贷：银行存款,借：其他支出,贷：,银行存款,/,应付款,/-,记账,记账,记账,核算,核算,核算,14,第三节 投资业务核算,内 容 提 要：,短期投资业务核算,长期投资业务核算,15,一、 短期投资的概念及特点,（一）概念,短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的投资，包括股票、债券、基金等。,（二） 特点,能够在公开市场交易并且有明确市价，例如，各种上市的股票、债券和基金等,；,持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于村集体经济组织的意图。不符合上述条件的投资，应作为长期投资。,16,二、 短期投资的核算,（一） 短期投资的取得,短期投资取得时的初始投资成本，是村集体经济组织为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但,不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息,。,（二）短期投资損益的确认,（三）短期投资的期末处置,17,三、 长期投资概述,（一）,长期投资与短期投资的区别,投资的目的不同,投资持有的时间长短不同,（二）,长期投资的分类,长期债权投资,长期股权投资,（三）,长期投资核算应设置的账户,18,四、长期投资的核算,（一）长期投资的取得,（二）长期投资持有期间分配现金股利或利润,（三）长期投资发生的损失，按规定程序批准后,（四）收回长期投资,19,第四节 库存物资与固定资产核算,内 容 提 要：,库存物资的核算,固定资产的核算,20,一、存货,（一）存货的入账价值,1,、购入的存货,实际成本包括：,(1)买价,；,(2)运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用,；,(3)运输途中的合理损耗,；,(4)入库前的挑选整理费用,；,5)按规定应计入成本的税金，如进口物资按规定支付的进口关税,；,(6)其他费用,；,2,、,自制的存货，有自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等,3,、,委托外单位加工完成的存货,4,、,盘盈的存货,5,、投资者投入,6,、债务重组,7,、接受捐赠,21,（二）存货的核算,实际成本法,实,际,成,本,法,对存货日常核算采用那种方法，由村集,体经济组织根据情况自行确定，但要遵,守前后一致的原则。在采用实际成本进,行核算时，对于发出存货的实际成本的,计算方法，一经确定之后一般不应变更。,一般适用于规模,较小、存货品种,简单、采购业务,不多的村集体经,济组织,先进先出法,后进先出法,个别计价法,移动平均法,加权平均法,22,先进先出法,假定某村集体经济组织20年12月的存货资料如表34所示：,表34,日期,收入,发出,结存,数量,数量,单位成本,数,量,单位成本,12月1日结存,300,200,300,12月8日购入,200,220,500,12月14日发出,400,100,12月20日购入,300,230,400,12月28日发出,200,200,12月31日购入,200,250,400,23,先进先出法：是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和金额。如表35所示：,表35 单位：元,日期,收入,发出,结存,数量,单位成本,总成本,数量,单位成本,总成本,数量,单位成本,总成本,12月1日,300,200,600,12月8日,200,220,440,300,200,200,220,600,440,12月14日,300,100,200,220,600,220,100,220,220,12月20日,300,230,690,100,300,220,230,220,690,12月28日,100,100,220,230,220,230,200,230,460,12月31日,200,250,500,200,200,230,250,460,500,合 计,700,1630,600,1270,400,960,本期发出存货成本6002202202301270元,期末结存存货成本460500960元,24,（三）,存货的清查,1,、,存货清查的内容,2,、存货清查的核算,（,1,）存货盘盈的会计处理,（,2,）,存货盘亏及毁损的会计处理,25,二 、固定资产,固定资产是村集体经济组织进行生产经营活动的主要劳动资料，其核算及,会,计处理方法的选用将对村集体经济组织的经营成果产生重大影响。因此固定资产的入账价值，折旧的计提方法以及固定资产的增加与减少的具体核算就显得格外重要。,（一）固定资产的概念及分类,1、 概念,固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的有形资产。,2 、特征,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并在更新替换前保持其原有的实物形态不变，其使用价值也不变,使用年限超过一年,单位价值较高,26,3、固定资产的分类,固,定,资,产,分,类,按使用情况,按所有权性质分类,按经济用途分类,按综合标准分类,按实物形态分类,自有固定资产,租入固定资产,经营用固定资产,非经营用固定资产,使用中固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,土地,房屋及建筑物,机器设备,电子设备,运输设备,其他设备,经营用固定资产,非经营用固定资产,租用固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,土地,融资租入固定资产,27,（二）固定资产的计价,1、固定资产的计价基础,按历史成本计价,2、固定资产的价值构成（见下图）,购置的不需经过建,造过程即可使用的,固定资产,实际支付的买价、包装非、运输费、安装,成本、交纳的有关税金等,入账价值,核定,自行建造的,固定资产,建造该项资产达到预定可使用状态所发生,的全部支出,入账价值,核定,投资者投入的,固定资产,投资各方确认的价值,入账价值,核定,28,盘盈的固定资产,同类或类似固定资产存在活跃市场的，按,同类或类似固定资产的市场价格，减去按,该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的,余额，作为入账价值,同类或类似固定资产不存在活跃市场的，,按该项固定资产的预计未来现金流量现,值，作为入账价值,入账价值,核定,接受捐赠的固定,资产,入账价值,核定,按相关的会计制度确定其成本,29,（三）固定资产的核算,1、固定资产核算应设置的账户,为组织固定资产的核算，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”等账户。,2、固定资产增加的核算,（1）外购固定资产,购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、税金、运杂费、安装费等作为固定资产的入账价值,购入需要安装的固定资产，应按实际支付的价款及该资产达到预期可使用状态所支付的相关费用作为固定资产的原值,（2）自建固定资产,（,3,）改扩建固定资产,（,4,）投资者投入固定资产,（,5,）接受捐赠固定资产,30,3、固定资产折旧的核算,（1）影响折旧的因素主要有以下四个方面：,固定资产原值,固定资产的使用寿命,以时间表示：年或月；工作时数或工作时间；产量,预计净残值,折旧方法,（2）计提固定资产折旧的范围,（3）折旧方法及其会计处理,平均年限法，亦称直线法,工作量法,双倍余额递减法,年数总和法,31,4、固定资产修理的核算,5、固定资产清理的核算,固定资产清理主要是指固定资产的报废、出售、投资转出，以及因不可抗力而毁损的固定资产所进行的清理工作。应通过“固定资产清理”账户核算，其核算步骤为：,固定资产转入清理,发生清理费用,计算应交税金,出售收入和残料收入等，应计入“固定资产清理”的贷方，冲减清理支出。,保险赔偿或过失人的赔偿也应冲减清理支出，计入“固定资产清理”的贷方,固定资产的清理净损益，计入其他收入或其他支出。,32,第五节 农业资产核算,内 容 提 要：,林业资产的核算,牲畜（禽）资产的核算,33,一、农业资产的计价原则,原始价值,饲养价值,培植价值,摊余价值,二、林业资产的核算,（一）经济林木的核算,1,、账户设置,2,、经济林木资产购入的核算,3,、经济林木资产营造的核算（分投产前、投产时、投产后三阶段）,4,、经济林木减少的核算,（二）非经济林木资产的核算,34,三、牲畜（禽）资产的核算,产役畜,生产性农业资产,幼畜及育肥畜,消耗性农业资产,（一）幼畜及育肥畜的核算,购入,自繁,减少,销售、对外投资、死亡毁损,（二）产役畜的核算,购入,饲养,摊销,减少,销售、对外投资、死亡毁损,注意：林木资产与牲畜（禽）资产的核算比较,35,第六节 生产过程业务核算,内 容 提 要：,成本核算程序,账户设置,生产（劳务）成本的核算,36,村集体经济组织的生产经营过程实质上就是资产的消耗过程。在生产经营过程中，各项资产被耗费、转化，并逐渐积累，使之,对象化,，形成产品（劳务）成本。加强成本的核算，既是正确计算产品（劳务）成本的前提，又是实现收入与费用配比，合理确定经营损益的关键。,37,一、成本核算程序,（一）确定成本核算对象,（二）确定成本计算期间,（三）正确确定成本项目,1,、农产品、工业产品的成本项目,（,1,）直接耗费的材料,（,2,）直接耗费的人工,（,3,）其他直接费用,（,4,）间接费用,2,、劳务成本项目,38,（四）正确划分成本开支范围,（五）选择费用和用工的分摊方法,（六）正确计算产成品和在产品的成本,二、账户的设置,三、生产（劳务）成本的核算,（一）农产品成本的核算,（二）工业产品成本的核算,（三）劳务成本的核算,39,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,月初在产品费用本月生产费用,=,本月完工产品费用,+,月末在产品费用,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,分配方法,公 式,在产品按所耗直接材料计算法,月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，作为在产品成本，其他费用（包括直接工资， 间接费用等）则全部由完工产品成本负担。,约当产量比例法,在产品按定额成本计算法,定额比例法,主要适用于各月末在产品数量较大和各月末在产品数量变化也较大，并且直接材料在成本中所占比重较大的产品采用。,40,约 当 产 量 比 例 法,计算公式,在产品约当产量在产品数量,完工（投料）程度,完工产品费用完工产品数量,费用分配率,月末在产品费用在产品约当产量,费用分配率,费用分配率,=,月初在产品费用,+,本期发生费用,完工产品数量,+,在产品约当产量,注 意,第一，如果直接材料是生产开始时一次投入，在分配直接材料费用时，其在产品数量不折算为约当产量；反之应按其投料程度折算为约当产量。,第二、其他加工费用（如直接工资、间接费用等）在分配时， 在产品一律按其完工程度折算为约当产量。,在产品完工程度测定,直接材料完工程度的测定,加工费用（如直接工资、间接费用等）完工程度的测定,适用于月末在产品数量较多且变化较大，产品成本中的各项目费用基本一致的产品。,41,在产品按定额成本计算法,月末计算产品成本时，先按定额成本计算出在产品成本，然后用该种产品的全部生产费用，减去按定额成本计算的在产品成本，倒挤出完工产品成本的方法。,适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且各月末在产品的数量变化不大的产品。,采用这种方法计算期末在产品定额成本时，应按各成本项目分别计算。 其公式如下：,直接材料定额成本在产品数量,单位消耗定额,计划单价,直接工资定额成本在产品数量,工时定额,每小时计划工资,间接费用定额成本在产品数量,工时定额,每小时计划费用,本月完工产品成本,=,月初在产品定额成本,+,本月生产费用,-,月未在产品定额成本,42,定额比例法,完工产品费用完工产品定额费用（或定额工时）,费用分配率,月末在产品费用完工产品定额费用（或定额工时）,费用分配率,费用分配率,=,月初在产品实际消耗量,+,本月实际费用,完工产品定额消耗量,（或定额工时）,月末在产品定额费用,（或定额工时）,+,消耗量分配率,=,月初在产品实际消耗量,+,本月实际消耗量,完工产品定额消耗量,+,月末在产品定额消耗量,按定额消耗量比例分配,按定额费用比例分配,完工产品定额消耗量完工产品数量,完工产品单位消耗定额,在产品定额消耗量在产品数量,在产品单位消耗定额,完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量,消耗量分配率,完工产品费用完工产品实际消耗量,材料单价,(,或单位工时的工资、费用,),月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量,消耗量分配率,月末在产品费用月末在产品实际消耗量,材料单价（或单位工时的工资、费用）,43,第七节 经营过程业务核算,内 容 提 要：,经营收入与经营支出的核算,发包及上交收入的核算,其他收入的核算,管理费用的核算,其他支出的核算,44,一、经营收入与经营支出的核算,（一）经营收入与经营支出的确认,（二）账户设置,（三）业务举例,二、发包及上交收入,三、其他收入的核算,四、管理费用的核算,五、其他支出的核算,45,第八节 收益形成及其分配核算,内 容 提 要：,本年收益,收益分配,46,一、本年收益,（一）收益总额的计算,（二）本年收益的核算,二、收益分配,（一）收益分配的内容,（二）收益分配的核算,47,收益分配,收益分配的内容和顺序,收 益 分 配 政 策,弥补亏损,弥 补 以 前 年 度 尚 未 弥 补 的 亏 损,分配顺序,1,、提取公积公益金,2,、提取福利费,3,、外来投资分红,。,4,、农户分配,5,、其他分配,48,借 方 登 记,收益分配核算应设置的账户,在核算分配本年实现的收益和上年结存的收益时,与“公积公益金”、“应付福利费”等科目的贷方对应,与“本年收益”科目对应,将“收益分配”科目下的“各项分配”明细科目的借方余额，从其贷方转入“收益分配,未分配收益”科目中，,年末若有贷方余额，表示历年积存的未分配收益；若为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。,贷 方 登 记,收益分配科目的登记,会计期末,从“本年收益”科目转来的本年盈余额和弥补以前年度亏损额,49,