库藏股的会计处理

按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,庫藏股的會計處理,報告者：詹鈞傑,1,大綱,一、庫藏股的意義,二、庫藏股的會計處理,三、舉例說明,2,庫藏股的意義,股份有限公司將已發行在外之股份，予以收回或買回，尚未再出售或註銷，而留存於公司者。,3,庫藏股的會計處理,在庫藏股的會計處理上，有成本法及面值法兩種。一般公司皆採用成本法，這種方法是公司利用購買股票的成本來評價庫藏股。因此當公司實施庫藏股制度時，會借庫藏股貸現金。,Asset,Liability,Equity,Cash,Treasure Shares,4,庫藏股的會計處理,目前我國庫藏股交易處理主要規定在商業會計處理準則第,27,條第,4,款及財務會計準則公報第,30,號，其主要內容略述如下：,1.,收回時之會計處理,-,其屬買回者，應採用成本法，將所支付之,成本借記庫藏股票科目；其屬接受捐贈者，應依公平價值借記庫藏股票科目。,5,公司買回,公司接受捐贈,借：庫藏股票,貸：現金,借：庫藏股票,貸：資本公積,-,受領贈與所得,6,2.,處分時之會計處理,-,若處分價格高於帳面價值，其差額貸記資本公積庫藏股票交易科目；若處分價格低於帳面價值，其差額應沖抵同種類庫藏股票交易所產生之資本公積，如有不足，則借記保留盈餘。,7,處分價格高於帳面價值,處分價格低於帳面價值,借：現金,貸：庫藏股票,資本公積,-,庫藏股票,借：現金,資本公積,-,庫藏股交易,(,保留盈餘,),貸：庫藏股票,8,3.,註銷時之會計處理,-,註銷時貸記庫藏股票科目，並按股權比例借記資本公積股票發行溢價與股本。帳面價值如高於面值加股票發行溢價合計數時，其差額應沖銷借記同種類股票所產生之資本公積，如有不足再借記保留盈餘；帳面價值如低於面值加股票發行溢價之合計數，其差額應貸記同種類庫藏股票交易所產生之資本公積。,9,帳面價值如高於面值加股票發行溢價合計,帳面價值如低於面值加股票發行溢價之合計,借：股本,資本公積,-,股票發行溢價,資本公積,-*,保留盈餘,貸：庫藏股票,借：股本,資本公積,-,股票發行溢價,貸：庫藏股票,資本公積,-,庫藏股交易,10,4.,庫藏股票帳面價值之決定,-,按股票種類加權平均計算，並得依收回原因分別計算。,5.,子公司持有母公司股票,-,母公司於認列投資損益及編製財務報表時，應將子公司持有之母公司股票視同庫藏股票處理。,11,舉例說明,南海公司為非公開發行股票之公司，,95,年,5,月,30,日股東權益包括普通股本,5,000,000,股，每股面額,$10,，全額發行，發行溢價資本公積,$4,000,000,，保留盈餘,$8,000,000,。試就下列與庫藏股票相關之交易作必要之分錄。,Q1,：,95.6.10,，因部分股東反對公司將全部營業出租予他公司，經雙方協議，以每股,$17,買回異議股東持有股份,200,000,股。,A1,：,說明：,1.,買回庫藏股成本,=$17200,000,$3,400,000,2.,依商業會計處理準則第,27,條第,4,款及財務會計準則公報第,30,號第,9,段規定，買回股份，應採用成本法，以所支付之成本借記庫藏股票科目。,借：庫藏股票,3,400,000,貸：現金,3,400,000,Asset = Liability + Equity,-3,400,000,-3,400,000,12,資本公積,-,股票發行溢價,5/30 4,000,000,股本,5/30 50,000,000,50,000,000,保留盈餘,5/30 8,000,000,4,000,000,庫藏股,6/10 3,400,000,8,000,000,3,400,000,13,Q2,：,95.8.1,，公司為培植優秀員工，以每股,$18,買回,250,000,股，備供轉讓予員工。,A2:,說明：買回庫藏股成本,=$18250,000,$4,500,000,借：庫藏股票,4,500,000,貸：現金,4,500,000,Asset = Liability + Equity,-4,500,000,-4,500,000,14,資本公積,-,股票發行溢價,5/30 4,000,000,股本,5/30 50,000,000,50,000,000,保留盈餘,5/30 8,000,000,4,000,000,8,000,000,庫藏股,6/10 3,400,000,8/1 4,500,000,7,900,000,15,Q3,：,95.8.2,，某股東拋棄其持股,50,000,股，公司取得該股權。該日公平價值為每股,$18,。,A3,：,說明：依財務會計準則公報第,30,號第,9,段規定，捐贈應依公平價值借記庫藏股票科目，取得庫藏股公平價值,=$1850,000,$900,000,借：庫藏股票,900,000,貸：資本公積受領贈與所得,900,000,Asset = Liability + Equity,-900,000,+900,000,16,資本公積,-,股票發行溢價,5/30 4,000,000,股本,5/30 50,000,000,50,000,000,保留盈餘,5/30 8,000,000,4,000,000,8,000,000,庫藏股,6/10 3,400,000,8/1 4,500,000,8/2 900,000,8,800,000,資本公積,-,受領贈與所得,8/2 900,000,900,000,17,Q4,：,95.10.1,，以每股,$18,售出,95.6.10,購入之,100,000,股庫藏股。,A4,：,說明：庫藏股票每股帳面價值,(,加權平均,)=($3,400,000,$4,500,000,$900,000) (200,000,250,000,50,000),$17.6,出售庫藏股之帳面價值,=$17.6100,000,$1,760,000,借：現金,1,800,000,貸：庫藏股票,1,760,000,資本公積庫藏股交易,40,000,Asset = Liability + Equity,+1,800,000 +1,760,000,40,000,18,資本公積,-,股票發行溢價,5/30 4,000,000,股本,5/30 50,000,000,50,000,000,保留盈餘,5/30 8,000,000,4,000,000,8,000,000,資本公積,-,受領贈與所得,8/2 900,000,900,000,庫藏股,6/10 3,400,000,8/1 4,500,000,8/2 900,000,7,040,000,10/1 1,760,000,資本公積,-,庫藏股交易,40,000,10/1 40,000,19,Q5,：,95.12.15,，公司由異議股東買回之庫藏股已逾,6,個月，且無償取得之股 份，公司無意再行出售，公司決定以,95.12.15,為減資基準日，將,150,000,股之庫藏股註銷，並辦理減資變更登記。,A5,：,說明：,1.,庫藏股票沖減金額,$17.6150,000,$2,640,000,2.,依財務會計準則公報第,30,號第,13,段規定，公司註銷庫藏股票時，應貸記庫藏股票科目，並按股權比例借記資本公積股票發行溢價與股本。庫藏股票之帳面價值如高於面值與股票溢價之合計數時，其差額應沖銷同種類庫藏股票所產生之資本公積，若有不足再借記保留盈餘。依此規定，資本公積普通股發行溢價應沖減金額,4,000,000*150,000/5,000,000=120,000,20,借：普通股股本,1,500,000,資本公積普通股發行溢價,120,000,資本公積受領贈與所得,900,000,資本公積庫藏股票交易,40,000,保留盈餘,80,000,貸：庫藏股票,2,640,000,Asset = Liability + Equity,-1,500,000,-120,000,-900,000,-40,000,-80,000,+2,640,000,21,資本公積,-,股票發行溢價,5/30 4,000,000,股本,5/30 50,000,000,48,500,000,保留盈餘,5/30 8,000,000,3,880,000,7,920,000,資本公積,-,受領贈與所得,8/2 900,000,0,庫藏股,6/10 3,400,000,8/1 4,500,000,8/2 900,000,10/1 1,760,000,資本公積,-,庫藏股交易,0,10/1 40,000,12/15 1,500,000,12/15 120,000,10/15 900,000,10/15 40,000,10/15 80,000,10/15 2,640,000,4,400,000,22,Q6,：,95.12.31,，以每股,$15,之價格，將,250,000,股之庫藏股轉讓予員工。,A6,：,說明：,1.,現金,$15250,000,$3,750,000,2.,庫藏股票應沖減金額,$17.6250,000,$4,400,000,3.,依財務會計準公報第,30,號第,10,段規定，公司處分庫藏股票時，若處分價格低於帳面價值，其差額應沖抵同種類庫藏股票之交易所產生之資本公積；如有不足，則借記保留盈餘。本例公司已無同種類之庫藏股交易之資本公積，因此差額全數借記保留盈餘。,23,借：現金,3,750,000,保留盈餘,650,000,貸：庫藏股票,4,400,000,Asset = Liability + Equity,+3,750,000 -650,000,+4,400,000,24,資本公積,-,股票發行溢價,5/30 4,000,000,股本,5/30 50,000,000,48,500,000,保留盈餘,5/30 8,000,000,3,880,000,7,270,000,資本公積,-,受領贈與所得,8/2 900,000,0,資本公積,-,庫藏股交易,0,10/1 40,000,12/15 1,500,000,12/15 120,000,10/15 900,000,10/15 40,000,10/15 80,000,10/31 650,000,庫藏股,6/10 3,400,000,8/1 4,500,000,8/2 900,000,0,10/1 1,760,000,12/15 2,640,000,12/31 4,400,000,25,