上市公司会计信息披露考情分析概述

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章上市公司会计信息披露考情分析,(曾多次考过5分的简答题),这一章比较简单，如果要是考虑到简答题，可以说是5分的题了。这一章大家把握起来，首先把握信息披露的基本框架。信息披露的基本框架从这几个方面去学习。首先是发行阶段，招股说明书，上市阶段，上市公告书。经营阶段，披露定期报告临时报告，定期报告的年报与中报。在此基础上，就每一部分的这些知识点，特别需要注意的小题大家注意一下就可以了。,第三章上市公司会计信息披露 第一节上市公司信息披露概述,（一）股份有限公司的产生和发展,（二）股份公司的类别,（三）上市公司及其应具备的条件(重点掌握）,一、股份公司和上市公司,二、上市公司信息披露,的意义和法律责任,三、上市公司信息披露的基本框架（内容较多、可考的较多）,（一）上市公司信息披露的意义(重点）,（二）上市公司信息披露的法律责任,第三章上市公司会计信息披露,一、股份公司和上市公司,（一）股份有限公司的产生和发展,（二）股份公司的类别,1、股份有限公司,2、有限责任公司,（三）上市公司及其应具备的条件(重点掌握）,1、注意我国公司法规定的上市条件；,上市公司是指所发行的股票在证券交易所上市交易的股份有限公司。其特点：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要经过政府主管部门的批准。C、上市公司发行的股票在证券交易所交易。,我国上市公司应具备的条件：,（1）股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行。,（2）公司股本总额不少于人民币3000万元。,（3）开业时间在3年以上，最近3年连续盈利。,（4）向社会公开发行的股份达公司股份总数的25以上。公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为10以上。,（5）公司在最近3年内无重大违法行为，财务公计报告无虚假记载2、上市公司会计的特点,二、上市公司会计信息披露的意义(简答2002年下简答）,三、上市公司会计信息披露的法律责任,1、上市公司不按规定公开或作虚假记载可能误导投资者的，有证交所暂停其股票上市交易,2、不按照规定公开的或对报告作虚假记载，且拒绝纠正的，终止其股票上市交易,3、资料有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，致使投资者遭受损失的，应承担法律责任。,三、上市公司信息披露的基本框架（内容较多、可考的较多）,注意披露形式，,1、招股说明书,2、上市公告书,（重点招股说明书与上市公告书的异同）招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。其不同之处在于：看课本（名词看课本）,（1）两者公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后,（2）两者的标识不同，前者的公布标志指着公司即将上市，可向公众发行股票，后者的公布则标志着股份公司已经成为上市公司，投资正可在二级市场买卖股票,（3）两者编制的目的不同，前者面向股票一级市场，目的是向公众募集股份，后者是面向股票而即使成，目的是向社会公众宣布其股票可在证交所流通交易,1、招股说明书,2、上市公告书,3、定期 报告（内容及要求）,4、临时报告,3、定期 报告（内容及要求）,（1）年度报告（在1-4月份报送）须经事务所审计,内容略,（2）中期报告（在7-8月份报送）,（3）季度报告（在4月份、10月份报送）一般可不经审计除另有规定外。,4、临时报告,（1）重大事件公告（对其股票交易价格产生重大影响的重大事件）内容见教材,（2）公司收购公告：内容见教材,第二节分部报告,一、分部报告的意义、类别和编制基础,1、分部报告的定义（记忆）,2、意义（领会）,2、种类（记忆）及编制基础（领会）,种类,一、分部报告的意义、类别和编制基础,二、分部的确定,三、分部报告的种类及确定,四、分部会计信息的披露,业务分部报告,地区分部报告,按经营业务不同性质编制的分部报告,按经营业务的地域范围编制的分部报告,编制基础,以个别财务报表作为编制的基础；,在披露合并财务报表时，则以合并报表作为编制基础,二、分部的确定,（一）分部的概念和类别,1、分部概念（识记）,2、类别：业务分部和地区分部,（二）业务分部的确定,1、概念（识记）,2、领会与业务部门的关系：可以将一个业务部门作为一个业务分部，也可以将多个风险和报酬相近的业务部门组合为一个业务分部，但风险和报酬差异大的不能作为一个业务分部。,3、领会确定业务分部应考虑的因素。,（一）概念和类别,（二）业务分部的确定,（三）地区分布的确定,（四）报告分别的确定,（三）地区分部的确定,1、概念（识记）,2、领会与行政区域部门的关系：,3、领会确定业务分部应考虑的因素。,（一）所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等；,（二）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；,（三）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等；,（四）与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等；,（五）外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；,（六）外汇风险。,（四）报告分部的确定,1、概念（识记）,2、领会报告分部与业务分布和地区分布的关系。,3、报告分部判断的标准,业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列三个10%条件之一的，应当将其确定为报告分部：,（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。,（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。,（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。,案例见教材P142,4、低于10%重要性标准的特殊处理,可以按照下列规定处理：,（1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；,（2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足本准则第八条规定条件的其他分部合并为一个报告分部；,（3）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。,5、报告分部75%的标准,报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足本准则第八条规定的条件），直到该比重达到75%.,6、垂直一体化经营下报告分部的确定。,企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分的，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。,7、对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足确认条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。,三、分部报告的种类及确定,（一）分部报告的种类,分部报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式,（二）分部报告形式的确定：以风险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业内部组织结构、管理结构以及董事会的内部财务报告制度。具体包括,（1）风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。,（2）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。,（3）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。,四、分部会计信息的披露,（一）主要报告形式下会计信息的披露,主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。,（1）分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，应当分别披露。,（2）分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部的折旧费用、摊销费用以及其他重大的非现金费用，应当分别披露。,（3）分部利润（亏损），是指分部收入减去分部费用后的余额。,在合并利润表中，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。,（4）分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。,分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。,披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单独披露。,（5）分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。,2、分部信息与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息的衔接。,分部信息，应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接。,（1）分部收入应当与企业的对外交易收入（包括企业对外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相衔接；（2）分部利润（亏损）应当与企业营业利润（亏损）和企业净利润（净亏损）相衔接；（3）分部资产总额应当与企业资产总额相衔接；（4）分部负债总额应当与企业负债总额相衔接。,（二）次要报告形式下会计信息的披露,1、采用业务分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：,对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。,）分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。,2、 采用地区分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：,对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入。,分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。,（三）分部报告的其他披露内容,1、分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计量。转移价格的确定基础及其变更情况，应当在附注中予以披露。,（2）分部会计政策及变更,企业应当披露分部会计政策，但分部会计政策与合并财务报表或企业财务报表一致的除外。,（3） 企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据。,但是，提供比较数据不切实可行的除外。,例题见教材P1533-63-7,第三节 中期财务报告,一、中期财务报告的概念、基本构成和编制意义,（一）概念期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。,中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,中期财务报告包,括月报、季报、半年度财务报告和年初至本中期末的财务报告,（二）中期财务报告的,基本构成,中期财务报告,至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注,（三）中期财务报告的编制意义,二、中期财务报告的理论基础,三、中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求,（一）原则 与年度报告一致,（二）信息质量要求（8项）,其中重要性和及时性是需要特殊考虑的要求。,独立观,一体观,四、中期财务报告的确认与计量,（一）确认与计量的基本原则（领会）,1.中期会计要素的确认与计量应当与年度财务报表相一致。,教材例题【3-8】,2.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。,教材例题【3-9】,3.中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，会计政策与会计估计变更应当符合规定。,（二）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认与计量。,（三）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量。,见例题【3-10】,五、中期财务报告的编制要求,（一）中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求,（二）中期合并财务报表和母公司财务报表的编制要求,（三）,中期比较财务报表的编制要求,（应用）,见例题【3-11】,六、中期财务报告附注披露的要求和内容（领会）,（一）中期财务报告附注的披露要求,1、应当以年初至本中期末为基础披露,2、应当对上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露。,（二）披露的内容,见教材P170-174,第四节 关联方,披露,一、,关联方,的概念和及其特征,1、概念（识记）,一方控制、共同控制或对另一方施加重大影,响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控,制或重大影响，构成关联方。,关联方关系,则指有,关联的各方之间的关系。,2、特征(识记）,（1）关联方涉及两方或多方,（2）关联方以各方之间的影响为前提,建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方关,系存在的主要特征。,3、关联方披露的意义（领会）,二、关联方关系的认定（应用）,（一）关联方关系存在的主要形式（领会）,以控制、共同控制或重大影响为前提条件。判断时遵循实质重于形式的要求，看其关系的实质，在处理与企业的交易时，是否存在着有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益等。,与关联方有关的几个概念,（一）,控制与母公司和子公司,1、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。,2、控制可以采取不同的途径，其中最主要有：,以所有权方式达到控制的目的。这是指一方拥有另一,方半数以上表决权资本，包括：直接控制、间接控制、直接和间接控制。,3、母公司和子公司,母公司是指有一个或一个以上子公司企业；子,公司是指被母公司控制的企业。,如果一方直接、间接、直接和间接拥有另一方,半数以上表决权资本，或虽然一方拥有另一方,表决权资本的比例不超过半数，但通过其他方,式达到控制另一方时，投资企业即为被投资企,业的母公司，被投资企业为投资企业的子公司。,1、共同控制,共同控制是按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,2、合营企业,合营企业是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。,（二）,共同控制和合营企业,（三）重大影响和联营企业,1,、重大影响,重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有,参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他,方一起共同控制这些政策的制定。,2、,当一方拥有另一方,20,或以上至,50,表决,权资本，或者一方虽然只拥有另一方,20,以下,表决权资本。,3、,联营企业,联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是,投资者的子公司或合营企业的企业。可见，通常,情况下，联营企业与重大影响相联系。,（一）关联方关系存在的主要形式,1,该企业的母公司,2,该企业的子公司,3,与该企业受同一母公司控制的其他企业,4对该企业实施共同控制的投资方,5,对该企业施加重大影响的投资方,6,该企业的合营企业,7,该企业的联营企业,8,该企业的主要投资者个人及与其关系密切,的家庭成员,11,该企业或其母公司的关键管理人员及与其,关系密切的家庭成员,12该企业主要投资者个人、关键管理人员或,与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施,加重大影响的其他企业,（二）不构成关联方关系的情况,1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。,2.与该企业共同控制合营企业的合营者。,3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。,三、,关联方交易的确认和类型,（一）关联方交易的确认,关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务,或义务的行为，而不论是否收取价款。,1、资源或义务的转移是关联方交易的主要特征,2、关联方之间资源或义务的转移价格是了解关,联方交易的关键,（二）关联方交易的类型,1,购买或销售商品,2,购买或销售除商品以外的其他资产,3,提供或接受劳务,4,担保5提供资金,6,租赁,7,代理,8,研究与开发项目的转移,9,许可协议,10,代表企业或由企业代表另一方进行债务结算,11,关键管理人员的报酬。,（一）存在控制关系的母公司和子公司信息的披露,企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：,1、母公司和子公司的名称,（1）,母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方的名称,（2,）母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还,2、应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表,的母公司名称。,母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资,本（或实收资本、股本）及其变化。,3、母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比,例和表决权比例。,四、关联方信息的披露,(二)关联方交易信息的披露,1、披露的要求:,按照重要性的要求披露，重要性不是以交易金额的大小作为判断标准，而应依据交易对企业财务状况和经营成果的影响程度确定,2、附注中应披露的关联方交易的内容,（1）关联方的性质（2）交易的类型（3）交易的要素,3、披露时应注意的问题,（1）应当连续披露两年的比较数据,（2）只有在提供确凿证据的情况下，才能披露披露交易是公平交易,（3）对外提供合并报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。,