企业会计准则讲解

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,新企业会计准则讲解,1,一、企业会计准则体系框架,二、新旧基本准则差异比较,1、明确了财务会计目标：兼具受托责任观和决策有用观，但将受,托责任放在第一位。,2、对原准则中的“一般原则”作了较大修改。,3、对资产、负债、所有者权益、收入、费用的定义作了修改。,4、引入利得和损失的概念,5、对财务会计报告的内容作了修改,三、新企业会计准则对企业财务状况的影响,1、将使利润增加的会计准则新规定,2、将使利润减少的会计准则新规定,3、可能使利润增加、也可能使利润减少的会计准则新规定,4、减少利润波动的会计准则新规定,2,会计改革的进程：,1、计划经济模式：前苏联会计核算制度,2、过渡模式：计划经济 有计划的商品经济 计划经济,为主、市场经济为辅 计划经济与市场经济相结合,颁布： 工业企业会计制度,中外合资经营企业会计制度,外商投资企业会计制度,股份制试点企业会计制度,两则两制（92-93）,会计法及第一次修订,3,3、市场经济模式（阶段1）, 建立统一的会计制度,1999 新会计法,2000 财务会计报告条例,2001 企业会计制度,4、市场经济模式（阶段2）, 建立国际趋同的会计准则体系,目标：全球认可的会计标准,统一A股、B股、H股会计市场,4,会计,准则,体系,框架,大中型企业,小企业,企业会计准则,企业会计准则应用指南（非金融类）,企业会计准则应用指南（金融类）,基本准则,具体准则,企业会计准则 基本准则,小企业会计制度,会计准则体系框架,5,基本准则,具体准则（38个）,准则指南（2个）,会计制度（会计科目、报表）,会计准则体系框架,6,1、 会计目标,2、 会计基本假定,3、 会计基本原则,4、 会计要素的确认和计量等。,基本准则,：,在整个准则体系中起统驭作用，主要规范：,1、,一般业务准则,：主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认 和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则项目。,2、,特殊行业的特定业务准则,：主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业、金融工具和保险合同等准则项目。,3、,报告准则,：主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则，如 现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等准则项目。,具体会计准则,:,分为三类。其中：,7,二、新旧基本准则差异比较,1、明确了财务会计目标；,2、对原准则中的“一般原则”作了较大修改；,3、对资产、负债、所有者权益、收入、费用的定义作了修改；,4、引入利得和损失的概念；,5、对财务会计报告的内容作了修改,8,我国会计目标兼具受托责任观和决策有用观，但将受托责任放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。,1、明确了财务会计目标：,即向财务会计报告使用者（包括股东、债权人、政府及其,有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和,现金流量等有关的会计信息。反映企业管理层受托责任的履,行情况。,9,2、对原准则中的“一般原则”作了较大修改,将原准则的,12,项基本原则变更为,8,项基本原则；,将“权责发生制” 作为企业会计确认、计量和报告的基础；,取消“配比”原则和“划分收益性支出与资本性支出”原则；,将“实际成本计价”原则作为会计计量属性；,将原“可比性”与“一贯性”原则合并为“可比性” 原则；,新增加“实质重于形式”原则。,10,3、对资产、负债、所有者权益、收入、费用的定义作了修改,对资产的定义作了修改：强调了资产是“预期会给企业带来经济利益”的资源。,对负债的定义作了修改：强调了负债是“预期会导致经济利益流出企业”的现,时义务。,对所有者权益的定义作了修改：强调所有者享有资产减负债后的“剩余权益”。,对收入的定义作了修改：强调日常活动导致的经济利益的流入。（见案例）,对费用的定义作了修改：强调日常活动导致的经济利益的流出。,4、引入利得和损失的概念,11,：,1、销售商品收入金额应当按照从购货方收到或应收的合同或协议款项的金额确定，应收的合同或协议款项的金额与其公允价值相差较大的，应当按照应收的合同或协议款项的公允价值确定。,2、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,销售商品收入的计量：,12,案例：,A公司于2006年1月3日向B公司销售大型设备一套，双方约定采用分期收款方式结算， A公司分5年于每年年末收取200万元，合计1000万元。如果B公司在2006年1月3日即支付货款，只需支付800万元（假定不考虑增值税因素）。,分析：应收金额的公允价值可以认定为800万元，与名义金额1000万元差,额较大，应采用公允价值计量收入。即：,借：应收账款 800万,贷：营业收入 800万,以后5年采用递延方式将收取的1000万元与公允价值800万元之间的差额200万元，应当在合同或协议期间5年内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,13,实际利率的测算：,800 = 200 （ P/A，,i，5 ),（ P/A，,i，5 ) = 4,查年金现值系数表：,（ P/A，,8,%，5 ) = 3.99271,（ P/A，,7.5%，5 ) = 4.04588,采用内插法求解出:,i,= 7.93%,实际利率,14,计算各年利息收益和本金收现:,年初未收本金 利息收益 本金收现 年末总收现,A B=A ,7.93%,C=D B D,销售日 800 0 0 0,第一年 800 63.4 136.6 200,第二年 663.4 52.6 147.4 200,第三年 516 40.9 159.1 200,第四年 356.9 28.3 171.7 200,第五年 185.2 14.8 185.2 200,合 计 - 200 800 1000,15,5、对财务会计报告的内容作了修改,财务报告,财务报表,资产负债表,利润表,现金流量表,会计报表附注,财务情况说明书,所有者权益增减变动表,16,1、将“会计报表”改称“财务报表”；,2、“资产负债表”改动：,A、将“长期资产”改称“非流动资产”，将“长期负债”改称“非流动负债”；,B、将“递延税款借项”改称“递延所得税资产”，将“递延税款贷项”改称,“递延所得税负债”；,C、将“少数股东权益”列示于合并资产负债表的股东权益项目下，表明,合并财务报表编制理论由母公司观转为实体观。,3、“利润表”改动：（见附表）,A、收入不再区分“主营业务收入”和“其他业务收入”，统称为“营业收入”；,B、单独列示“,资产减值损失”和“公允价值变动收益（损失）”。,4、所有者权益变动表的列报更为细化,财务报表的修改：,17,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,管理费用,销售费用,财务费用,资产减值损失,加：公允价值变动收益（减：损失）,二、营业利润,加：投资收益,营业外收入,减：营业外支出,三、利润总额,减：所得税费用,四、净利润,利 润 表,项 目 上期金额 本期金额,18,三、新会计准则对企业财务状况的影响,1、 将使利润增加的会计准则新规定,2、 将使利润减少的会计准则新规定,3、 可能使利润增加、也可能使利润减少的会计准则新规定,4、 减少利润波动的会计准则新规定,19,将使利润增加的会计准则新规定,1、执行新“债务重组准则”后，不再将债务重组利得计入“资本公积”，而是计入当期损益，这将使企业利润增加。,例如：应付债务金额为500万元，豁免200万元，用现,金归还300万元，则债务人将获得债务重组利,得200万元，增加当期利润200万元。,20,非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以换出资产公允价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这个规定改变了以前以换出资产的账面价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值的做法，一般情况下，将使利润增加。,例如： 某企业用自用的账面价值为8000万元的房产换入一块土地，,如果房产的公允价值为12000万元，则将房产的公允价值,12000万元与账面价值8000万元的差额4000万元计入当期,损益，即使利润增加4000万元。,2、新“非货币性资产交换”准则规定：,21,（1）对于所得税的核算，在执行老制度时，绝大部分企业都采用“应付,税款法”核算；新准则规定，,所得税应采用“资产负债表债务法”核,算。在实际工作中很多情况下会产生可递减暂时性差异，这将使,本期递延,所得税资产增加、,本期,所得税费用减少，从而使本期利,润增加。,3、新“所得税”准则规定：,例如：,1、一项存货的原价为1000万元，本期计提跌价准备40万元，,账面价值为960万元，在未来销售过程中可抵扣应税经济,利益的成本为1000万元（即该存货计税基础为1000万元）。,由此产生可抵扣暂时性差异40万元。,2、某企业确认预计产品保修费用200万元为预计负债，但税法,规定相关费用按收付实现制予以征税。该预计负债账面价值,为200万元，计税基础为0。由此产生可抵扣暂时性差异200,万元。,假设该企业适用所得税率为25%采用“资产负债表债务法,”下，将,确认本期“递延所得税资产” （ 40 + 200 ） 25% = 60万元。,从而使本期,所得税费用减少,60万元,，使本期利润增加,60万元。,22,（2）企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损及相应的税款递减，应,当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损及相应的税款递减的未来应,纳税所得额为限，,确认相应的“递延所得税资产”，从而使本期,所,得税费用减少，本期利润增加,。,例如,：,A企业2003年至2006年每年应税收益分别为：- 1000万元、400万元、200万元、500万元，适用所得税率为30%，无其他暂时性差异。,分析：,原准则：,2003年、2004年、2005年不作所得税相关会计处理。,2006年补亏后应税收益100万元。应交所得税100, 30% =,30万元,借：所得税 30万元,贷：应交税金 应交所得税 30万元,23,新准则：,2003年：借：递延所得税资产 300万,贷：所得税 补亏减税 300万,2004年：借：所得税 120万,贷：递延所得税资产 120万,2005年：借：所得税 60万,贷：递延所得税资产 60万,2006年：借：所得税 150万,贷：递延所得税资产 120万,应交税金 应交所得税 30万,2003年如按新准则处理，将,确认 “递延所得税资产”300,万元（1000万 30% ），从而使本期,所得税费用减少,300万元,，本期利润增加,300万元,。,新旧准则对比:,24,4、“投资性房地产”准则规定：,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。,25,将使利润减少的会计准则新规定：,1、“股份支付”准则规定：,股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益,工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,无论是以权益结算还是以现金结算的股份支付，都应在授予后将股份,支付的公允价值计入相关成本或费用，从而使利润减少。,2、,“或有事项”准则规定：,A、待执行合同变成亏损合同，履行该亏损合同产生的义务满足,预计负债确认条件的，应当确认为一项负债。,同时计入相关成,本或费用，从而使利润减少。,B、企业因重组而承担的义务若满足预计负债确认条件的，应当,确认为一项负债。并按照与重组有关的直接支出确认预计负,债金额。（注意：直接支出不包括留用职工岗前培训、市场,推广、新系统和营销网络投入等支出）。,同时计入相关成,本或费用，从而使利润减少。,26,可能使利润增加、也可能使利润减少的会计准则新规定,1、“存货”新准则取消了“后进先出”法。如果物价上涨，取消了“后进先出”,法，将使转出的成本减少，从而使利润增加；如果物价下降，则将使,转出的成本增加，从而使利润减少。,2、“金融工具确认和计量”准则规定：对于交易性金融资产，期末按照公允,价值模式进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。,3、 “套期保值”准则规定：套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动,形成的利得或损失应当计入当期损益。改变了原制度只在表外披露的规,定，将损益由表外披露移到表内反映。,4、“长期股权投资”准则规定：对子公司的投资由原准则采用权益法核算,改为成本法核算，如果子公司盈利，将使母公司个别报表的资产减少、,利润减少；如果子公司亏损，将使母公司个别报表的资产虚增、利润,虚增。,27,减少利润波动的会计准则新规定,1、“资产减值”准则规定：对于非流动资产，资产减值损失一经确定，在,以后会计期间不得转回。堵住了有些企业通过计提秘密准备来调节利,润的做法，减少了利润的波动。,2、“合并财务报表”准则规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础,加以确定，母公司应对所有能控制的子公司纳入合并范围，这就改变了,原制度中许多例外的情形，使企业无法调节合并范围，达到调节利润的,目的，从而减少了利润的波动。,28,中国会计准则在国际趋同中存在的差异,1、关联方交易的披露,2、资产减值损失的转回,29,休息,30,新企业所得税法,解 读,主讲人：沈余凤,31,一、 新企业所得税主要改革内容,二、企业所得税法的基本框架,三、 新、旧所得税法重要差异对比,内容提要：,32,中华人民共和国企业所得税法 已经于2007年3月16日上午10时，在第十届全国人民代表大会第五次会议 进行了表决，以高票通过（赞成2826票，反对37票，弃权22票），本法将从2008年1月1日开始实行。,33,一、企业所得税法的主要改革内容,“五个统一”：,1,、统一税法并适用于所有内、外资企业,2,、统一并适当降低企业所得税税率,3,、统一和规范税前扣除办法和标准（详解）,4,、统一税收优惠政策（详解）,5,、统一并强化征收管理,“两个过渡”（现行优惠政策处理）：,1,、 税法、行政法规规定优惠的过渡,2,、 经济特区和浦东新区的过渡性税收优惠,“两个优先”（与相关法规关系）：,1,、 税法优先原则,2,、 协定优先原则,34,统一和规范税前扣除办法和标准,（,1,）取消内资企业工资税前扣除限额,;,取消内资企业工资税前扣除限额：内外资企业均可按实际发放工资在税前扣除；内资企业福利经费、工会经费、教育经费也由原来按计税工资标准改为按实发工资计提。,（,2,）提高内资企业广告费税前扣除限额,;,提高内资企业广告费税前扣除限额：广告费由原来内资企业一般不超过销售额,2%,，外资企业没有限制，改为内外资企业均不超过销售额的,15%,；,（,3,）提高内资企业社会公益救济性捐赠税前扣除限额,;,（,4,）放宽了研发费用的税前扣除等,35,统一税收优惠政策:,（1）,取消部分外资企业单独享有的优惠政策;,包括：生产性企业从获得年度起2年免税、3年减半征税优惠；产品出口企业延长减半征税优惠；在中国取得利润进行5年以上再投资退还再投资额中已缴所得税40%或100%优惠。,（,2,）,取消部分内资企业单独享有的优惠政策,;,主要取消新办从事咨询业、信息业、技术服务业、交通运输业、邮电通讯业、公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业内资企业减免税优惠。,36,（3）将原外资企业单独享有的政策扩大到内资企业;,包括：港口、码头、机场、铁路、电力、水利等公共基础设施投资从获利年度起5年免税5年减半征税；农林牧渔业在2年免税3年减半征税期满后10年内减征15%至30%所得税。,（4） 调整投资税收抵免政策导向;,由原来符合国家产业政策的技术改造项目购买国产设备实行投资税收抵免改为只对环保、节能节水、安全生产等专项设备投资税收抵免。,（5）增加对创业投资、非营利公益组织等机构免税优惠;,创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的70%(2年以上)抵扣应纳税所得额。,37,（6）调整就业、残疾、综合利用资源税收优惠计,算方法;,（安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工,资可以加计扣除。,企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取,得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入(按收入的,90%计算) 。,（7）从被投资企业分回利润由税收抵免税改为免,税法。,38,二、企业所得税法的基本框架,共8章，60条。,第1章“总则”共分4条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定税率等作出规定。,第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。,39,第3章“应纳税额”共3条，对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规定。,第4章“税收优惠”共12条，对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。,第5章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴办法和时间等作了规定,。,第6章“特别纳税调整”共8条，对企业的关联交易、成本分摊协议、预约定价、核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了规定，强化了反避税手段。,40,第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。,第8章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。,41,三、新旧企业所得税法的差异分析,纳税人比较,税率的比较,应纳税收入,扣除项目的比较,不得扣除项目的比较,税收优惠,特别纳税调整,税收征管,原有优惠的处理,42,新企业所得税法,旧企业所得税法,内资,外资,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，,分为居民企业和非居民企业。,实行独立经济核算的企业或者组织为企业所得税的纳税人，主要包括:,（1）国有企业；,（2）集体企业；,（3）私营企业；,（4）联营企业；,（5）股份制企业；,（6）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。,外商投资企业和外国公司为企业所得税的纳税义务人。,纳税人比较,43,新企业所得税法,旧企业所得税法,内资,外资,企业所得税的税率为25%；,优惠税率为10%；,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率；,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率。,纳税人按应纳税所得额计算，税率为33%。其中：,应纳税额在3万元以下的， 税率为18，,3万元至10万元的，,税率为27。,外商投资企业和外国企业就其在中国境内的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，,税率为30，,地方所得税，按应纳税的所得额计算，,税率为3。,税率的比较,44,新企业所得税法,旧企业所得税法,内资,外资,一、收入总额包括：,1.销售货物收入,2.提供劳务收入,3.转让财产收入,4.股息、红利等权益性投资收益,5.利息收入；,6.租金收入；,7.特许权使用费收入,8.接受捐赠收入,9.其他收入。,收入总额包括：,1.生产、经营收入,2.财产转让收入；,3.利息收入；,4.租赁收入；,5.特许权使用费收,入；,6.股息收入；,7.其他收入。,收入总额包括：,1、外商投资企业生产、经营所得和其他所得，,2、外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。,应纳税收入的比较,45,项目,新企业所得税法,旧企业所得税法,二、对境内进行投资取得的利润,三、分回的权益性投资收益,按10缴纳所得税,居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（不含持有不足12个月的流通股票投资收益），免税,内资企业:不适用,外资企业:免征所得税,内资企业:依法补缴企业所得税,外资企业: 在境内投资于其他企业，从被投资方取得的利润（股息），免税。,应纳税收入的比较,46,项目,新企业所得税法,旧企业所得税法,工资,薪金,发生的合理的工资薪,金支出，准予扣除。,内资企业:,按照计税工资扣除。,外资企业:,准予全额列支。,职工福利费,支出不超过工资薪金,总额14%的部分，准,予扣除。,计税工资总额的14计,提扣除;,工资总额的14 。,扣除项目的比较,47,项目,新企业所得税法,旧企业所得税法,职,工,教,育,经,费,不超过工资薪金总,额2.5%的部分，准,予扣除；,超过部分，准予在,以后纳税年度结转,扣除。,内资企业:,计税工资总额的1.5计提扣,除。,外资企业:,工资总额的1.5计算扣除,实际使用在不超过工资总额,2.5%以内的部分，可税前扣,除。,扣除项目的比较,48,扣除项目的比较,项目,新企业所得税法,旧企业所得税法,工,会,经,费,拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除，,按要求还需取得专用收据。,内资企业:,计税工资总额的2计提扣除，并取得专用收据。,外资企业:,按照工资总额的2计算扣除，并取得专用收据。,49,扣除项目的比较,项目,新企业所得税法,旧企业所得税法,业,务,招,待,费,发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，,按照发生额的60%扣除，,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,内资企业:,销售收入净额1500万元的，按5扣除； 超过部分按3扣除。,外资企业:,制造业及商业： 同内资企业,服务业：业务收入500万元,的，按10扣除，超过部分,按5扣除。,50,扣除项目的比较,项目,新企业所得税法,旧企业所得税法,广,告,费,业务宣传费,另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；,超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,内资企业:,广告费：,不同类型企业不同扣除标准,业务宣传费：,营业收入的5可据实列支,外资企业:,无明确规定。,51,扣除项目的比较,项目,新企业所得税法,旧企业所得税法,资,产,减,值,准,备,不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得扣除。,内资企业:,除坏账准备可按“应收账款”年末余额的5计提扣除外；其他各项资产减值准备，均不得扣除。,外资企业:,可根据“应收账款”等计提不超过3的坏账准备允许税前扣除外；,其他均不得扣除。,52,扣除项目的比较,项目,新企业所得税法,旧企业所得税法,公,益,性,捐,增,支,出,通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，在不超过年度会计利润总额12%的部分，准予扣除。,内资企业:,在年度应纳税所得额3%内准予扣除。（金融保险业在应纳税所得额1.5%内，对文化事业的捐赠，在应纳税额10%内，（100%）,外资企业:,通过中国境内国家指定的非盈利机构向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠可100%全额扣除。,53,扣除项目的比较,项目,新企业所得税法,旧企业所得税法,研,究,开,发,费,用,未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；,形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50在企业所得税税前加计扣除。,企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。,54,新企业所得税法,旧企业所得税法,1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,2.企业所得税税款；,3.税收滞纳金；,4.罚金、罚款和被没收财物的损失；,5.所得税法第九条规定以外的捐赠支出；,6.赞助支出；,7.未经核定的准备金支出；,8.与取得收入无关的其他支出。,1.资本性支出；,2.无形资产受让、开发支出；,3.违法经营的罚款和被没收财物的损失；,4.各项税收的滞纳金、罚金和罚款；,5.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；,6.超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；3%,7.各种赞助支出；,8.与取得收入无关的其他各项支出,不得扣除项目的比较,55,谢谢 !,再见！,56,