1303-13个人所得税法

单击以编辑母版标题样式,单击以编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第13章 个人所得税法,1,本章的主要内容有：,一、个人所得税的三大基本要素,（一）纳税义务人,（二）应税所得项目：,11,项,（三）税率,二、所得来源的确定,三、应纳税所税额的规定,四、应纳税额的确定,五、税收优惠,六、境外所得的税额扣除,七、纳税申报及缴纳,2,本章重点是：纳税人身份的确定、纳税人所得来源的确定、应税所得的项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算，以及减免税优惠和境外所得税额扣除、纳税办法等内容。,本章,难点是,：费用的扣除有关次的规定、应纳税所得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。,3,一、个人所得税的三大基本要素,1,、纳税人,（,1,）中国公民,（,2,）外籍人员,居民纳税人：,有住所,或,无住所居住满,1,年的个人,=,具有无限纳税义务。,非居民纳税人：,无住所不居住,或,无住所居住不满,1,年,=,具有有限纳税义务。,4,2,、税目,：,11,项所得为应税所得,（,1,）工资、薪金所得。,（,2,）个体工商户的生产、经营所得。,（,3,）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。,（,4,）劳务报酬所得。,（,5,）稿酬所得。,（,6,）特许权使用费所得。,（,7,）利息、股息、红利所得。,（,8,）财产租凭所得。,（,9,）财产转让所得。,（,10,）偶然所得。,（,11,）经国务院财政部门确定征税的其他所得。,5,3、税率,：,（1）七级超额累进税率,工资、薪金所得,不拥有经营成果所有权,的承包、承租经营所得,（2）五级超额累进税率,个体工商户的生产经营所得,拥有经营成果所有权,的承包、承租经营所得,（3）其他所得：20%,6,七级超额累进税率表,全月应纳税所得额 税率 速算扣除数(元),不超过1500元,3% 0,超过1500元至4500元 10% 105,超过4500元至9000元 20% 555,超过9000元至35000元 25% 1005,超过35000元至55000元 30% 2755,超过55000元至80000元 35% 5505,超过80000元 45% 13505,7,五级超额累进税率,8,应注意的问题：,稿酬减征,30%,。,劳务报酬加成征收,一次取得的劳务报酬,2,万元以上,5,万元以下的，加征五成税率为,30,；,5,万元以上的加征十成，税率为,40,。（实际上适用,20%,、,30%,、,40%,的三级超额累进税率）举例如下：,例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬,60000,元，其每次应纳个人所得税为：,解：,每次取得,60000,元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：,60000,（,1-20%,）,30%-2000=12400,（元）,9,二、所得来源的确定,1,、所得来源地的具体判断方法。,（,1,）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。,（,2,）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。,（,3,）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。,10,（,4,）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。,（,5,）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。,（,6,）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。,（,7,）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。,11,2,、根据所得来源地的确定，来源于中国境内的所得有：,（,1,）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。,（,2,）在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。,（,3,）在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。,（,4,）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。,12,（,5,）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。,（,6,）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。,（,7,）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。,13,（,8,）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。,（,9,）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。,14,三、应纳税所得额的确定,不同性质的收入有不同的扣除规定，这部分内容考生必需掌握的非常熟练。扣除的具体规定如下：,应纳税额应纳税所得额,税率,15,1、费用扣除,工资薪金：扣3500元月（或扣,48,00元/月）,个体工商户：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。,承包承租收入：扣3500元月,劳务报酬、稿酬： 特许权使用费所得：,财产租赁所得：,A、4000元以下次：扣800元,B、4000元以上次：扣20,举例如下：,16,例：某人将商铺出租，月租金,2000,元，年租金,24000,元，其全年应纳个人所得税为多少？,解：,（,1,）财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。,（,2,）全年应纳个人所得税为：,（,2000-800,）,20%12=2880,（元）,例：某人在,2008,年取得特许权使用费,两次,，一次收入,3000,元，另一次收入,8000,元，其应纳个人所得税共计为多少？,解：（,1,）特许权使用费所得以转让一次为一次收入。,（,2,）应纳税额,=,（,3000-800,）,20%+8000,（,1-20%,）,20%=1720,（元）,17,财产转让所得：转让收入财产原值,合理费用,2,、无费用扣除,：利息股息红利所得、偶然所得、其他所得。,在计算过程中有两个需注意的问题：,一是工资薪金部分加扣,1300,元的适用范围。,二是有关,次,的规定。,18,1,、附加减除费用的适用,（,1,）附加减除费用的范围：,在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；,应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；,在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；,财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。,华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,19,（2）附加减除费用标准。,对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除3500元费用的基础上，再减除,13,00元。,（3）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,计算公式：,应纳税额=（每月收入额-,48,00）,适用税率-速算扣除数。,20,2,、每次收入的确定。, 按次计征收入的有：,劳务报酬所得,，,稿酬所得,，,特许权使用费所得,，,利息,、,股息,、,红利所得,，,财产租赁所得,，,偶然所得,和,其他所得,等七项所得，明确规定按次计算征税。,非按次计征收入有：,工资薪金所得：按月收入额计征,个体工商户的生产经营所得：按年,对企、事业单位承包、承租经营所得：按年,21,（,1,）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。,属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,22,（,2,）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：,同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；,同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；举例说明如下：,23,例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬,3600,元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬,20000,元，该作家因此需缴多少个人所得税？,解：（,1,）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：,3600,3,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=1209.6(,元,),（,2,）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：,20000,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=2240,（元）,（,3,）共要缴纳个人所得税,=1209.6+2240=3449.6,（元）,24,同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。,例：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费,3000,元；第二个月月末，报社支付稿费,15000,元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？,解：（,1,）根据个人所得税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。,（,2,）应缴个人所得税为：,（,15000+3000,）,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=2016,（元）,25,同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。,同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,26,（,3,）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。,（,4,）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。,（,5,）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。,（,6,）偶然所得以每次收入为一次。,（,7,）其他所得以每次收入为一次。,27,3,、应纳税所得额的其他规定。,（,1,）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额,30,的部分，可从其应纳税所得额中扣除。,（,2,）个人所得（不含偶然所得）用于资助的，可以全额在下月、下次、或当年计征所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的不得结转抵扣。,（,3,）个人取得的应纳税所得，包括,现金,、,实物,和,有价证券,。,28,四、应纳税额的计算,1,、十一个方面的内容,例：,13-1,，例：,13-2,例：,13-3,例：,13-4,，例：,13-5 p497,例：,13-6,例：,13-7,例：,13-8,例：,13-9,例：,13-10,29,2,、应纳税额计算中的几个特殊问题,（,1,）对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪，劳动分红（以下简称奖金，不包括按月支付的奖金）的计算征税问题。,个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，该奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足,2000,元的，可将奖金收入减除,“,当月工资与,2000,元的差额,”,后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。,例：,13-11,30,（,2,）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。,个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。,31,（,3,）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。,根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后,30,日内，合计其全年工资、薪金所得，再按,12,个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：,应纳所得税额,（全年工资、薪金收入,12,费用扣除标准）,税率速算扣除数,12,32,（,4,）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准,个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照,工资、薪金,所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月,工资、薪金,所得全并后计征个人所得税。,公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务、交通费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,33,（,5,）关于失业保险费（金）征税问题；,（,6,）关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题；,（,7,）关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题；,34,（,8,）对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税，,“,全额,”,是指扣除,800,元费用后的余额。但对可提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。,例：,13-12,35,（,9,）在中国境内无住所的个人取得工资薪所得的征税问题。,境内所得,居住时间 纳税人性质 境内支付 境外支付,90,、,183,日 非居民, ,90,天,-1,年 非居民, ,1-5,年 居民, ,5,年以上 居民, ,境外所得,居住时间 纳税人性质 境内支付 境外支付,90,、,183,日 非居民, ,90,天,-1,年 非居民, ,1-5,年 居民, ,5,年以上 居民, ,36,（,10,）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题。,两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。,例：某学校四位老师共写一本书，共得稿费,35000,元，其中,1,人得主编费,5000,元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳税情况为：,解：（,1,）四人应各自扣除费用,（,2,）主编应纳税,=,（,5000+30000,4,）（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=1400,（元）,（,3,）其余三人各自纳税,=,（,300004,）（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=840,（元）,（,4,）四人共纳个人所得税,=1400+8403=3920,（元）,37,（,11,）关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题。,退职费是指个人符合规定的退职条例并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费；,对于不符合规定的退职条件和退职费标准所取得的退职费收入，应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。,38,（,12,）关于企业经营者试行年薪制后征收个人所得税问题。,对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领最的基本收入，在减除,800,元后，按适用税率计算应纳税额并预缴，年终领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按,12,个月平均计算实际应纳的税款，其计算公式是：,应纳税额,（全年基本收入和效益收入,12,费用扣除标准）,税率速算扣除数,12,39,第七节 税收优惠,优惠政策包括：,1,、免税项目（十九项）,2,、减税项目（三项）,3,、暂免征税项目（十四项）,0,4,、无住所，,1,年居住,5,年居民纳税人的优惠,5,、无住所，,90,天居住的非居民的优惠,40,第八节境外的纳税额的扣除,为了避免重复征税，所以居民纳税人的境外所得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国税法计算的应纳税额，即扣除限额。掌握这些政策时注意把握好以下几个要点：,1,、扣除限额如何计算。既要分国，又要分项。同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这个国家（地区）的扣除限额。,2,、纳税人境外已纳税额指什么。按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。,41,3,、如何使用扣除限额在境内补税。,境外实际已缴数扣除限额时，在中国补缴差额部分税款；,境外实际已缴数扣除限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除问题。并且超出部分可在以后,5,年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣。,举例说明如下：,42,例：某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币,12,万元，以及一项股息所得折合人民币,8,万元，总计在美国缴纳税款折合人民币,2,万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币,10,万元，被日本税务当局扣缴所得税,1,万元。该人能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。,要求：,（,1,）计算境外税额扣除限额；,（,2,）计算在我国应当实际交纳的税款。,43,解,：,（,1,）计算境外扣除限额,在美国特许权使用费所得扣除限额,=12,（,1-20%,）,20%=1.92(,万元,),股息所得扣除限额,=8,20%=1.6(,万元,),在美国所得税款的扣除限额为,:1.92+1.6=3.52(,万元,),在日本所得税款的扣除限额,=10,20%=2(,万元,),(2),计算该人在中国实际缴纳税款,在美国缴税,2,万元小于扣除限额,3.52,万元,全额扣限,.,在我国应补税款,=3.52-2=1.52(,万元,),在日本缴税,1,万元小于扣除限额,2,万元,全额扣限,在我国应补税款,=2-1=1(,万元,),该人在中国实际应补交税款,=1.52+1=2.52(,万元,),44,4,、纳税人申请扣除境外已纳税额时，应提供境外的完税凭证原件，不能用复印件。,5,、居民纳税人既有境内所得又有境外所得时，应当分别计算应纳税额。,45,第九节纳税申报及缴纳,1,、自行申报纳税,2,、代扣代缴纳税,（包括支付哪些所得时应代扣代缴个人所得税，扣缴义务人承担的责任和义务，未履行代扣代缴义务时代负税款的计算等）。,46,