1注册会计师职业特点

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,审 计 学,1,第一章 总论（1-2）,学习内容,审计产生的根源和影响因素,审计的概念和类型,审计机构和人员,现代审计业务的不断拓展,2,一个概念,审 计,3,Ch1 总论,1-1 审计的产生和发展,随着生产力的发展，私有制的形成，财产所有者的财产越来越多，达到了自己无法管理的境地，只有把自己的财产委托给他人来管理，但受托管理财产的人能否履行其应尽的职责呢？客观的，财产的所有者就需要有人能将受托管理者履行责任的情况报告出来，而另一方面财产的受托管理者也希望有人能证明自己很好地履行了受托管理的责任，这时就产生了对独立于财产所有者和受托管理者之外的超然的第三者（审计人）的需求，从而产生了审计。,4,Ch1,总论,1-1,审计的产生和发展,一、我国审计的产生和发展,1.西周初步形成,“我周公作周礼，著六官存治体”,地官大司徒系统，掌管财政收入,天官冢宰系统，掌管财政支出,“凡上之用必考于司会”中大夫司会，分掌王朝财政经济的审核和监督；,“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时之举者，以告而诛之。”宰夫独立于财计部门之外，标志我国政府审计的产生,5,Ch1 总论,1-1 审计的产生和发展,2.秦汉最终确立,表现在：,（1）初步形成统一的审计模式,形成全国审计与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的审计模式,如秦朝设御史大夫，执掌弹劾、纠察之权，监察全国的民政、财政以及财物审计事项,（2）“上计”制度日趋完善,“上计”制度是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。,（3）审计地位提高，职权扩大,御史行使政治、军事的监察之权，还行使经济的监督权。,6,Ch1 总论,1-1 审计的产生和发展,3.隋唐至宋日臻健全阶段,此时，中央集权不断加强，官僚系统进一步完善；,隋开创一代新制，设置比部，隶属于都官或刑部（司法部门），行使审计职权,唐设三省六部，比部仍隶属于刑部，职权达国家财政各领域,宋朝设“审计司”后改称“审计院”中国审计史的里程碑,(,夏寒，尹平，戚振东，试论唐前朝比部审计的制度环境及其启示，审计研究2011年第4期）,7,Ch1 总论,1-1 审计的产生和发展,4.元明清停滞不前,元代取消比部，户部兼管会计报告审核，独立的审计机构消亡,明初设比部，后又取消，设都察院，以左右都御史审察中央财计,清承明制，设都察院,钱峰（言官），一折参十名督抚,当铺掌柜：浦道昭,凤桐,8,Ch1 总论,1-1 审计的产生和发展,5.中华民国不断演进阶段,1912年在国务院设审计处,1914年北洋政府改为审计院，同年版布审计法,1928年国民政府颁布审计法及实施细则,1929年颁布审计组织法,-于佑任，1928年任国民政府审计院院长,“无法廉洁无法贪，半条冷凳坐言关”,-谢霖，江苏常州人，1907年和孟森著银行簿记学（日本东京出版社）；1918.9.6北洋政府农商部颁予第一号会计证书；在北京、天津设正则会计师事务所、正则会计补习学校,9,Ch1 总论,1-1 审计的产生和发展,5.中华民国不断演进阶段,-潘序伦，江苏宜兴丁蜀镇人，1927年创办“潘序伦会计事务所”后改立信，并编译出版会计丛书和创办立信会计补习学校、会计专科学校，抗战时期创设立信会计图书用品社,立信会计师事务所有限公司,上海立信会计学院,立信会计出版社,上海立信用品总公司,挽联“一代会审宗师，十万有名弟子”,10,Ch1 总论,1-1 审计的产生和发展,6.新中国振兴阶段,-1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定,1980.9.1甘肃会计师事务所成立*,1981.1.1上海会计师事务所成立,1983.7颁布中国注册会计师条例,1994.1.1实施中国注册会计师法,*转轨经济下财务与会计问题研究，谭劲松，刘峰，中国财政经济出版社，2001,11,Ch1 总论,1-1 审计的产生和发展,6.新中国振兴阶段,-1983.9成立审计署、地方各级审计机关；1985.8出台国务院关于审计工作的暂行规定；1988.11审计条例；1995.1.1实施审计法（2006.6.1修订）,-1984年在部门、单位内部成立审计机构，实行内部审计监督；1985.10发布审计署关于内部审计工作的若干规定；2003.5.1颁布实行了审计署关于内部审计工作的规定,由此形成了我国三位一体的审计监督体系,12,1-1 审计的产生和发展,二、西方审计的起源与演进,（一）政府审计,在古罗马、古埃及和古希腊时期产生官厅审计，延续至封建王朝，到资本主义时期逐渐发展完善,（二）注册会计师审计P1-4,注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，完善和发展于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。,注册会计师审计的形成：注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的,“南海公司”事件,（三）内部审计,20世纪40年代后现代商业组织及其他组织日益复杂,13,“南海公司”事件,（一）大肆造假,1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。,14,“南海公司”事件,这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月，股价劲升至300英镑以上，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象。,15,“南海公司”事件,1720年6月，英国国会通过了泡沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。,16,“南海公司”事件,（二）一朝梦醒,“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。,在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯斯内尔的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯斯内尔商业会计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。查尔斯斯内尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。,17,“南海公司”事件,议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。,直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立会计师审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了泡沫公司取缔法，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。,18,“南海公司”事件,英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业，但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯斯内尔是世界上第一位注册会计师审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份注册会计师审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的注册会计师审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。,19,“南海公司”事件,其次，英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。,20,阶 段,审计报告使用人,审计目的,审计方法,1844-20世纪初（英式详细审计）,企业股东,查错防弊,详细审计（账项基础审计）,20世纪初至20年代（美式资产负债表审计）,除了股东扩大到债权人,查错防弊；判断信用状况。,详查；开始用抽样；,20世纪20至40年代（财务报表审计）,扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者,鉴证报表,抽样（内控测试），进入到制度基础审计,二战后（财务报表审计延伸）,合理地揭示重大差错和舞弊与鉴证证财务报表并重,风险导向审计，计算机辅助审计技术,注册会计师审计的发展：,21,1-1 审计的产生和发展,被誉为“五大”的国际会计师事务所，由于“安然事件”，Andersen Worldwide已退出审计市场，另外“四大”是：,Price Water House Coopers （普华永道）,Ernst Young International（安永国际）,KPMG International （毕马威国际）,Deloitte Touche Tohmatsu（德勒,）,CPA Certified Public Accountant,22,三、审计产生和发展的客观基础,第一关系人,审计人员,第二关系人,审计授权人,（经管责任委托方）,第三关系人,被审计单位,（经管责任受托方）,（1）,委托经管权利,（2）,履行经管责任义务,（3）,授权审查,（6）,报告审查,（4）,实施审查,（5）,接受审查,所有权和经营权的分离,23,三、审计产生和发展的客观基础,受托责任关系是审计产生的客观基础（动因），审计也是随着受托责任的发展而发展的。,受托财产保管责任受托经营责任受托经营责任和管理责任,弊端审计,财务报表审计,经营审计,、,管理审计,、,效益审计,（绩效审计）,注册会计师审计是,商品经济发展,到一定阶段的产物,其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。,注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。,24,四、审计产生的标志,政府审计：美国会计学者密切尔查特菲尔德在 会计思想史一书：3000多年前西周宰夫。,注册会计师审计：1721年“南海公司”事件 会计师查尔斯.斯耐尔（Charles Snell)提出第一份“查帐报告书”，宣布CPA的诞生；1853年爱丁堡会计师协会成立注册会计师职业诞生。,内部审计：1941年美国学者维克多.Z.布林克出版第一部内部审计专著，1942年“内部审计师协会”成立。,25,1-2,注册会计师审计的基本概念,一、审计的概念,审计定义的要素,审计主体和审计客体,审计主体由谁审计,审计客体审计谁,审计对象和审计目的,审计对象审计什么,审计目的为何审计,审计职能(function),审计能够干什么,审计定义,什么是审计,26,1-2,注册会计师审计的基本概念,一、审计的概念,（一）审计的涵义,1989年中国审计学会：,审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由专职的机构或人员接受委托或授权，对被审单位特定时期的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。,27,1.审计主体是“胜任的专职机构和人员”。,2.审计客体是被审计单位。,3.审计对象是被审计单位的财务报表及其他有关资料以及经济活动。,4.审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”进行审查；根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。,5.审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。,6. 审计的本质特征是“独立”。,7.审计工作的中心环节是“审查和取证”。,8.审计关系包括三个方面：委托或授权人、审计人、被审计人。,1-2,注册会计师审计的基本概念,28,1972年美国会计学会（AAA)：,审计是指通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者的一个系统过程。-基本审计概念说明,1-2 注册会计师审计的基本概念,29,1.有关经济活动与事项的认定；2.是认定与既定标准的符合程度；3.是客观地获取和评价证据；4.是系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标；5.是将结果传达给有关使用者。注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险，而提供一种保证服务。,1-2 注册会计师审计的基本概念,30,目标,收集、评价审计证据,判断相符,程度,其他沟通方式,审计报告,既定标准,管理层认定,“审计是一个系统过程”图,31,1-2,注册会计师审计的基本概念,（二）财务报表审计的概念,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）,32,二、 审计分类,分 类 标 准,独立性,（一）基本分类,33,二、 审计分类,（二）其他分类,1.按审计主体与被审计单位的关系不同分：外部审计、内部审计,2.按范围不同分：全部审计、局部审计、专项审计,全部审计：又称全面审计，是指对被审计单位一定期间的财政财务收支及有关经济活动的各个方面及其资料进行全面的审计。,局部审计：又称部分审计，是指对被审计单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的、有目的、重点的审计。,专项审计：又称专题审计，是指对某一特定项目所进行的审计。,34,二、 审计分类,（二）其他分类,3.按审计实施时间不同分：事前审计、事中审计、事后审计,4.按审计执行地点不同分：就（驻）地审计、送达审计,5.按审计的可选择性不同分：强制审计、任意审计,6.按照是否事先通知分：,突击审计、预告审计,35,三、审计方法（模式）P9-10,方法模式,帐项基础审计,制度基础审计,风险导向审计,目 的,防止和发现错误与舞弊,鉴证报表的合法性、公允性,鉴证财务信息的合法性、公允性,方,法,对会计凭证和账簿进行详细检查,在评价内部控制基础上的抽样审计,在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报,36,一、政府审计机关,设置模式,立法型：英国、美国、澳大利亚、加拿大,行政型：俄罗斯、瑞典、泰国,司法型：法国、西班牙,独立型：日本、德国,我国国家审计机关的设置,中央-审计署,地方-地方审计机关,审计派驻机构,统一领导 分级审计 双重管理,最高审计机关国际组织（INTOSAI，1968,）,我国1983年加入,1-3,审计监督体系,37,二、内部审计机构,内部审计是由部门或单位内部相对独立的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。,设置模式,受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；,受本单位总经理领导；,受本单位董事会领导。,从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。,我国内部审计机构的设置：部门内部审计机构和单位内部审计机构,人员：,国际内部审计师协会（IIA,）,中国内部审计师协会于1987年加入,1-3,审计监督体系,38,三、注册会计师审计组织,1-3,审计监督体系,39,类型 比较,优、缺点,1、独资,对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。无力承担大型业务，缺乏发展后劲。,2、普通合伙制*,在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解,3、有限责任公司制*,可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。,4、有限责任合伙制,既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足，无过失合伙人承担有限责任,（一）国 际,40,1.合伙会计师事务所,合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。（P18）,设立合伙会计师事务所的条件:（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。（P18）,（二）中 国,41,2.有限责任会计师事务所：,负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，注册会计师以其认购股份对会计师事务所承担有限责任。（P18）,设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。（P18）,（二）中 国,42,（二）中 国,3成为合伙人或股东的条件,会计师事务所的股东或合伙人，应当具备下列条件,：（,1）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；（3）成为股东或合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；（4）有注册会计师证书后最近5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；（5）成为合伙人或股东后1年内没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤消的规定。,1-3 审计监督体系,43,（三） 注册会计师协会（P19）,个人会员 执业会员,（个人不能承接业务必须加入事务所）,非执业会员,团体会员,国际会计师联合会,(IFAC),（我国,1997,年加入）,下设“国际审计与鉴证准则理事会”负责发布审计与鉴证方面的文告,1-3 审计监督体系,44,（四）注册会计师的业务范围P14,45,1、鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 (P44),鉴证业务包括历史性财务信息审计业务、历史性财务信息审阅业务和其他鉴证业务。,比如：财务报表审计是指注册会计师对财务报表（鉴证对象信息）提出结论（发表意见），以增强除被审计单位（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。,（四）注册会计师的业务范围,46,1、鉴证业务,审计业务（,P14,）,（,1,）,审查企业会计报表，出具审计报告。,（,2,）验证企业资本，出具验资报告。,（,3,）,办理企业,合并、分立、清算,事宜中的审计业务，出具有关报告。,(,非持续经营的,),（,4,）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（如,特殊目的审计,:,按照特殊目的编制基础编制的财务报表；单一财务报表或财务报表特定要素；简要财务报表） 。,（四）注册会计师的业务范围,47,1、鉴证业务,审阅业务,（,1,）,IPO,（,Initial Public Offering,）,公司报备报表和资产剥离的审阅；,（,2,）,IPO,公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅；,（,3,）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。,其他鉴证业务（,P16,）,如预测性财务信息的审核、系统鉴证、内部控制审核、网域认证。,（四）注册会计师的业务范围,48,2.相关服务（P16）,对财务信息执行商定程序,对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。,代编财务信息,代编财务信息，是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。,税务服务,，,包括税务代理和税务筹划,管理咨询,管理咨询服务范围很广，主要包括对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。,会计服务,：,对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等,49,四、注册会计师审计与政府审计的关系相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计都是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，两者在许多方面存在区别：（一）两者的审计目标不同；（二）两者的审计依据不同；（三）两者的经费或收入来源不同；（四）两者的取证权限不同；（五）两者对发现问题的处理方式不同。,1-3,审计监督体系,50,五、注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用中内部审计的工作成果。任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。,第一，,内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分,。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制进行测评，就须了解内部审计的设置和工作情况。第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在,审计内容、审计方法,等方面都和外部审计有许多相似之处。第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。,1-3,审计监督体系,51,审计监督体系三方面，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系,1-3,审计监督体系,52,【练习题1】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（ ）。 A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊 B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况 C.1929年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的 D.风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报,【答案】D,53,【练习题2】注册会计师审计产生的直接原因是（ ）。 A.所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生 C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展,【答案】A,54,【练习题3】财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（ ）发表审计意见。 A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动 C.财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量,【答案】C,55,【练习题4】注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是( )。 A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定 C. 财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,【答案】AD,56,【练习题5】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有（ ）。 A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计 B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计 C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计,【答案】ACD,57,【练习题6】注册会计师与政府审计机关如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。A.审计的方式不同 B.审计的性质不同 C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同,【答案】D,58,【练习题7】 由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。( ),【答案】,59,【练习题8】对能通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（ ）,【答案】,60,【练习题9】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是（ ）。 A.代编财务信息 B.税务服务 C.管理咨询 D.财务信息执行商定程序,【答案】D,61,【练习题10】注册会计师提供的相关服务不包括（ ）。 A.管理咨询 B.税务服务 C.会计咨询与会计服务 D.验资,【答案】D,62,【练习题11】根据公司法和证券法，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有（ ）。 A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时 B.一人有限责任公司编制的财务会计报告 C.上市公司年报 D.IPO公司连续三年年报,【答案】BCD,63,【练习题12】依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（ ）,【练习题13】有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（ ）,【答案】,64,附录：中国CPA行业发展史简介,1949年前：产生,1949-1980：停滞,1980-1996年：恢复职业规范出台,1996-1999：脱钩改制,1999-2005：职业规范完善行业监管,2006：新审计准则体系颁布,65,中国注册会计师行业发展大事表,-1949,年前,1918:北洋政府农商部 会计师暂行章程,1930:国民政府会计师条例,1925:上海-全国会计师公会,1933:全国会计师协会,1947:2619名CPA,S,66,中国注册会计师行业发展大事表,-,1949年后,1980：财政部中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计,1980：财政部关于成立会计顾问处的暂行规定,1981：上海会计师事务所,1986：国务院中华人民共和国注册会计师条例,1988：中国注册会计师协会成立,1991：注册会计师统一考试,1992: 海南中水 北京长城 深圳原野,1993：人大常委会中华人民共和国注册会计师法,67,1996年1月1日：第一批审计准则实施-9个审计准则（含独立审计准则序言和独立审计基本准则）、1个实务公告、3个执业规范指南；,1997年1月1日：第二批审计准则实施-8个具体审计准则、3个实务公告；,1998: 海南琼民源 四川东方锅炉 四川红光实业,1999年7月1日：第三批审计准则实施-9个具体审计准则、2个实务公告；,2001年7月1日：第四批审计准则实施-1个具体审计准则、2个实务公告、修订1个实务公告；,2001年银广夏案,2002年7月1日：第五批审计准则实施-2个具体审计准则、2个实务公告,2003年7月1日：第六批审计准则实施-1个具体审计准则、1个实务公告、 1个执业规范指南、修订2个具体审计准则（审计报告、持续经营）；,根据财政部2005年22号文资产评估机构审批管理办法的规定，会计师事务所兼营资产评估业务，必须于2008年6月30日前进行分离，否则将终止其资产评估资质。,2006年:新审计准则48个,68,思考题,审计产生和发展的客观条件有那些？,给审计下一个定义，你认为应把握哪几方面要点？,现阶段，审计组织在我国经济生活中的地位和作用，你是如何理解的。,4请比较有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，指出会计师事务所将来的发展趋向。,69,